54
В целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов
Российской Федерации можно предложить:
- ограничить перенос убытков, полученных налогоплательщиками в
предыдущих налоговых периодах, в размере не более 30 процентов налоговой
базы текущего отчетного (налогового) периода, рассчитанной без учета
переноса убытков прошлых лет. При этом ограничение срока переноса убытков
десятью годами планируется отменить;
- изменить существующее соотношение ставок налога на прибыль
организаций между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта
Российской Федерации, установив для налога, зачисляемого в федеральный
бюджет, ставку налога на прибыль в размере 3 процентов, для бюджетов
субъектов Российской Федерации - 17 процентов. Полученные таким образом
дополнительные доходы федерального бюджета будут направлены на
поддержку наименее обеспеченных регионов.
В целях дальнейшего развития экономического потенциала
Дальневосточного региона, определенного в Послании Президента Российской
Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 3 декабря 2015
г. в качестве важнейшего национального приоритета, планируется предоставить
налогоплательщикам, создающим в регионе объекты внешней инфраструктуры,
налоговые льготы по налогу на прибыль организаций, а также по решению
субъекта Российской Федерации по отдельным видам налогов в их
региональной части. Льготы планируется предоставить на основании закона
субъекта Российской Федерации в виде налогового вычета (снижения
налоговой ставки) из сумм исчисленных налогов в размере, не превышающем
суммы инвестиций на создание этих объектов. Основные параметры налогового
вычета (пониженной налоговой ставки) планируется определять законами
субъектов Российской Федерации, вводящих на своей территории указанную
льготу. Предельный период применения льготы будет действовать после ввода
объектов внешней инфраструктуры в эксплуатацию до того момента, когда
размер налогов, не уплаченных в связи с применением данных льгот, составит
55
величину, равную объему осуществленных инвестиций в указанные объекты
внешней инфраструктуры.
В целях повышения эффективности регулирования КГН в 2017 году
будет продолжен мониторинг результатов применения данного инструмента, по
результатам которого планируется выработка предложений, направленных на
совершенствование его механизма, в том числе на сглаживание эффекта от
действия КГН на устойчивость региональных бюджетов.
Для обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской
Федерации планируется изменить подход к формированию консолидированной
налоговой базы КГН - ограничить сумму уменьшения налоговой базы КГН,
формируемой прибыльными участниками КГН, на сумму убытка, полученного
убыточными участниками КГН, размером, не превышающим 30 % от прибыли
прибыльных участников КГН.
В целях снижения контроля цен на внутреннем рынке планируется
рассмотреть возможность исключить из-под налогового контроля цены по
сделкам между лицами, находящимися и осуществляющими деятельность на
территории одного субъекта Российской Федерации.
Также может быть рассмотрена возможность повышения порога
контролируемости сделок на внутреннем рынке с целью исключения из-под
контроля незначительных для бюджета сделок.
Следует признать не подлежащими налогообложению доходы
пенсионеров в виде планируемой в 1 квартале 2017 года единовременной
выплаты за счет средств федерального бюджета, являющейся по своей природе
социальной доплатой к пенсии.
В 2019 - 2020 гг. также следует снизить совокупный тариф страховых
взносов во внебюджетные фонды с 34% до 30%, сохранив его на текущем
уровне.
В целях создания стимулов для роста товарооборота российских
розничных сетей, реализующих потребительские товары, планируется
реализовать механизм для возврата иностранным физическим лицам части
56
сумм НДС, уплаченных ими при приобретении товаров в период временного
пребывания в Российской Федерации, путем установления ставки НДС в
размере 0 процентов по этим товарам в случае их вывоза за пределы
таможенной территории ЕАЭС.
В связи с подготовкой Соглашения о механизме прослеживаемости
товаров в рамках ЕАЭС, предусматривающего обеспечение возможности
«сквозной» идентификации ввезенного товара от момента его ввоза на
территорию ЕАЭС до момента реализации розничным продавцом, путем
присвоения ему уникальных классификационных признаков (номер декларации
на товары, порядковый номер товара в декларации на товары, наименование
товара и его классификационный код по ТН ВЭД ЕАЭС, количество единиц
товара и пр.), планируется дополнить состав показателей счетов-фактур,
применяемых при расчетах по НДС, соответствующими показателями.
С учетом опыта взимания НДС с контента, реализуемого в Российской
Федерации зарубежными интернет-площадками, будут предложены изменения
в законодательство о налогах и сборах, направленные на взимание, начиная с
2018 - 2019 годов, в Российской Федерации НДС с ввозимых товаров,
реализуемых зарубежными поставщиками российским физическим лицам с
использованием интернет-площадок.
Планируется проработка вопроса о возможности принятия
законодательных мер, направленных на упрощение администрирования
начисления НДС, полученного продавцом в составе авансового платежа, а
также принятия к вычету у покупателя НДС, уплаченного в составе авансового
платежа.
Планируется установить ставку НДС в размере 0 процентов на услуги по
перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего
пользования в дальнем сообщении с 1 января 2017 года до 1 января 2030 года, а
также продлить срок применения ставки НДС в размере 0 процентов на услуги
по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном
сообщении до 1 января 2030 года.
57
В целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов
Российской Федерации планируется:
- увеличение в 2 раза ставок акциза с 9 до 18 рублей в отношении вин (за
исключением игристых вин (шампанских), фруктовых вин, винных напитков,
изготовленных без добавления ректификованного этилового спирта,
произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или
иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового
дистиллята) и с 5 до 10 рублей в отношении вин с защищенным
географическим указанием, с защищенным наименованием места
происхождения (за исключением игристых вин (шампанских));
- ставки акциза на сидр, пуаре, медовуху установить в таком же размере,
как на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта
свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно - 21 рубль за 1 литр.
В целях выравнивания условий налогообложения различных видов
продукции табачной индустрии планируется включить в перечень подакцизных
товаров электронные системы доставки никотина одноразового использования
(со ставкой акциза 40 рублей за 1 штуку) и никотинсодержащую жидкость,
используемую в многоразовых электронных системах доставки никотина (со
ставкой акциза 10 рублей за 1 мл). Также планируется признать подакцизным
товаром табачные изделия, предназначенные для потребления путем
нагревания, установив ставку акциза 4 800 рублей за 1 кг. Аналогичную ставку
акциза планируется установить на табак трубочный, курительный,
жевательный, нюхательный, кальянный.
В целях сокращения дефицита федерального бюджета специфические
ставки акциза на все виды табачной продукции, установленные на 2017 год,
планируется увеличить на 10 процентов, а ставки акцизов на 2018 и 2019 годы
проиндексировать на 10 процентов к предыдущему году.
Одновременно планируется дополнить статью 193 Налогового кодекса
нормой о том, что в отношении сигарет и папирос, реализуемых
налогоплательщиками на территории Российской Федерации в период с 1
58
сентября по 31 декабря каждого календарного года, объем которых превышает
в любом из указанных месяцев среднемесячный объем реализации
данных подакцизных товаров в предыдущем календарном году, специфические
ставки акцизов (в рублях за 1 тысячу штук), установленные пунктом 1
указанной статьи Налогового кодекса, умножаются на коэффициент 1,3.
Реализация данной нормы позволит избежать сложившейся многолетней
практики, когда налогоплательщики, зная о предстоящем с очередного года
повышении ставок акциза, формируют в конце года значительные запасы
готовой подакцизной продукции, при производстве которой акциз уплачивается
по ставкам текущего года. Такое манипулирование запасами готовой
продукции, которое в силу низкой стоимости хранения на единицу готовой
продукции возможно именно в табачной отрасли, приводит к снижению
доходов бюджетной системы.
В целях финансового обеспечения дорожного хозяйства и развития
транспортной инфраструктуры в отношении акцизов на нефтепродукты
планируется:
- на автомобильный бензин, не соответствующий классу 5, и
прямогонный бензин на период с 2017 года по 2019 год сохранить ставку
акциза в размере, действующем в 2016 году, - 13 100 рублей за 1 тонну;
- на автомобильный бензин класса 5 установить ставку акциза на 2017 год
в размере 10 130 рублей за 1 тонну, на 2018 год - 10 535 рублей за 1 тонну, на
2019 год - 10 957 рубля за 1 тонну;
- на дизельное топливо установить ставку акциза на 2017 год в размере 6
800 рублей за 1 тонну, на 2018 год - 7 072 рублей за 1 тонну, на 2019 год - 7 355
рублей за 1 тонну;
- на средние дистилляты - установить ставку акциза на 2017 год в размере
7 800 рублей за 1 тонну, на 2018 год - 8 112 рублей за 1 тонну, на 2019 год -8
436 рублей за 1 тонну.
Таким образом, в 2018 - 2019 гг. рост ставок акцизов на моторные
топлива не превысит прогнозируемых уровней инфляции в соответствующие
59
годы.
Прочие ставки акциза на 2018 и 2019 годы планируется
проиндексировать в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции, за
исключением алкогольной продукции.
Планируется уточнение понятийного аппарата Налогового кодекса в
части определения термина «участок недр», определив его как блок недр (с
ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные
границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в
соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все
входящие в него горные и геологические отводы.
В целях сокращения дефицита федерального бюджета планируется
увеличение налоговой нагрузки на нефтегазовую отрасль в период 2017 - 2019
гг. посредством уточнения порядка расчета ставки НДПИ в отношении нефти в
части дополнения формулы ее расчета новым слагаемым, определенным на
2017 год в размере 306 рублей, на 2018 год -357 рублей, на 2019 год - 428
рублей.
В то же время необходимо отметить, что такое увеличение налоговой
нагрузки на нефтяную отрасль в долгосрочной перспективе резко повышает
вероятность ускорения темпов падения добычи нефти в традиционных
регионах нефтедобычи (Западная Сибирь, Республика Коми). При этом
значительный объем запасов нефти в местах с развитой транспортной
инфраструктурой, готовой производственной базой может оказаться не
вовлеченным в промышленный оборот.
В связи с этим прорабатывается альтернативный механизм обеспечения
дополнительных доходов федерального бюджета, не предполагающий
увеличения фискальной нагрузки на добычу нефти.
В частности, планируется рассмотреть возможность изменения системы
налогообложения добычи и переработки нефти, а также экспорта нефти и
нефтепродуктов в период после завершения налогового маневра в 2017 году.
Среди вариантов дальнейшей реформы рассматривается поэтапная отмена
60
экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты с одновременным увеличением
ставок НДПИ на нефть и корректировкой системы акцизов на нефтепродукты.
Основной целью такого маневра является уход от использования таможенных
пошлин для несвойственных им функций по изъятию нефтяной ренты и
субсидирования нефтеперерабатывающей промышленности.
При принятии такого варианта реформы изъятие нефтяной ренты будет
осуществляться посредством увеличения НДПИ на нефть и на газовый
конденсат соразмерно отменяемой таможенной пошлине. Вместо таможенной
субсидии нефтепереработке планируется введение компенсационного
механизма «отрицательных» акцизов на нефть. Механизм компенсаций должен
обеспечить надежность поставок качественных товарных нефтепродуктов на
внутренний рынок и дальнейшее повышение эффективности переработки
нефти.
При этом источниками дополнительных доходов федерального бюджета
станут увеличение поступления от НДПИ на нефть, а также отказ от
предоставления нефтяной таможенной субсидии в рамках ЕАЭС.
3. Планируется также внести изменения в формулу расчета базового
значения единицы условного топлива, используемого при определении
налоговой ставки НДПИ при добыче газа горючего природного и газового
конденсата. Изменения направлены на увеличения ставки НДПИ при добыче
природного газа исключительно для организаций, являющихся собственниками
объектов Единой системы газоснабжения и аффилированными с ними
компаниями. Дополнительные доходы федерального бюджета в 2017 году
составят 170 млрд. рублей, в 2018 году -125 млрд. рублей и в 2019 году - 130
млрд. рублей.
Планируется изменение механизма налогообложения добычи
многокомпонентных комплексных руд с установлением специфической ставки
НДПИ в размере 730 рублей за тонну. Данный механизм будет применяться
при добыче многокомпонентных руд на территории Красноярского края.
Планируется осуществление мониторинга применения действующего
61
механизма налогообложения добычи нефти, газового конденсата и горючего
природного газа, в том числе на новых морских месторождениях и анализа
целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по
установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы по видам полезных
ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым, и,
при необходимости, внесение изменений в законодательство.
В целях вовлечения в налоговый оборот объектов капитального
строительства, которые поставлены на кадастровый учет и в отношении
которых осуществлена кадастровая оценка, но права собственности на которые
не зарегистрированы в установленном порядке, прорабатывается вопрос
законодательного закрепления обязанности по уплате налога на имущество
физических лиц в отношении таких объектов за собственниками земельных
участков, на которых расположены указанные объекты.
Планируется освободить граждан от уплаты государственной пошлины за
нотариальное удостоверение сделок, связанных с отчуждением долей в праве
общей собственности на недвижимое имущество, находящееся в аварийном,
подлежащем сносу доме, а также с отчуждением недвижимого имущества,
принадлежащего несовершеннолетним гражданам и гражданам, признанным
ограниченно дееспособными, и расположенного в аварийном, подлежащем
сносу доме.
В целях повышения эффективности использования в налоговых
правоотношениях пеней, по своей правовой природе носящих
компенсационный характер и подлежащих уплате в случае нарушения
установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты сумм
налогов, сборов и страховых взносов, снижения задолженности по уплате
указанных платежей и обеспечения устойчивого формирования доходов
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для
исполнения расходных обязательств Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации и муниципальных образований, планируется увеличить
размер пени для юридических лиц.
62
При этом будет предложено установить прогрессивную шкалу ставок
пеней в отношении юридических лиц, сохранив действующую ставку пени для
платежей, просроченных менее чем на 30 календарных дней, и установив
ставку в повышенном размере (до одной стопятидесятой ключевой ставки
Банка России) в случае превышения этого срока.
3.2 Пути повышения эффективности налогового контроля
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы
налоговых органов является совершенствование действующих процедур
контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной
системы налогового контроля являются:
-наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для
проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее
оптимальное направление использования ограниченных кадровых и
материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной
результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и
средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность
обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
-применение эффективных форм, приемов и методов налоговых
проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой
комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и
на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам
широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на
недобросовестных налогоплательщиков;
-использование системы оценки работы налоговых инспекторов,
позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них,
эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;
-увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.
Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения
63
контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых
нарушений налогового законодательства, характерных для современной
России.
Приоритетными для выездных проверок являются следующие категории
предприятий:
-организации допустившие значительное изменение финансово-
хозяйственных показателей, отрицательно повлиявшие на финансовый
результат. Отбор осуществляется на основании анализа уровней и динамики
финансовых показателей по данным отчета о финансовых результатах. Анализ
позволяет изучить динамику изменения показателей за ряд отчетных периодов,
а также влияние факторов на отклонение прибыли и её составляющих от уровня
прошлого года;
-налогоплательщики, допустившие убытки от финансово-хозяйственной
деятельности на протяжении ряда отчетных периодов. С целью определения
существования скрытых источников средств проводится сравнительный анализ
финансовых результатов деятельности аналогичных организаций;
-налогоплательщики, у которых выявлены нарушения налогового
законодательства по результатам предыдущей проверки, повлекшей
начисления финансовых санкций;
-плательщики, пользующиеся налоговыми льготами по бюджетам
различных уровней;
-предприятия представляющие нулевой баланс;
-налогоплательщики, уклоняющиеся от представления отчетности;
-налогоплательщики, имеющие более трех расчетных, текущих и других
счетов, а также валютные счета;
-предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность по
поступившим сведениям таможенных органов об экспортно-импортных
операциях, а также банков по средствам, осуществленным по предоплате и не
возвращенным в течение 180 дней в случае непоставки импортных товаров;
-организации, предложенные к проверке структурными подразделениями