24
(Приложение 2). При этом указанная величина фискальной нагрузки не
включает в себя различного рода неналоговые платежи, которые хотя и
установлены законодательством, но не являются предметом регулирования
законодательства о налогах и сборах, таможенных платежах или страховых
взносах на обязательное государственное социальное страхование.
Таблица 3
Фискальная нагрузка (налоги и платежи, поступающие в
бюджетную систему Российской Федерации) на экономику
Российской Федерации в 2009 - 2015 гг. (% к ВВП)
Показатели
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
Доходы всего
35,04
34,62
37,26
35,02
34,42
34,34
33,32
в том числе
Фискальная нагрузка
31,50
31,79
35,15
33,08
32,57
32,57
30,77
Налоговые доходы и платежи
30,88
31,12
34,50
32,49
31,80
31,90
30,17
Нефтегазовые доходы
8,19
8,64
10,75
10,37
9,94
10,18
7,63
Доходы, не относящиеся к
нефтегазовым
22,69
22,48
23,75
22,12
21,86
21,72
22,54
Доходы от прочих сборов и
неналоговых платежей
0,62
0,67
0,65
0,59
0,77
0,68
0,61
Российским союзом промышленников и предпринимателей (далее -
РСПП) предложено оценивать уровень фискальной нагрузки как соотношение
суммы налоговых платежей (за вычетом налога на доходы физических лиц) в
консолидированный бюджет Российской Федерации, взносов во внебюджетные
фонды Российской Федерации и страховых премий на обязательное
страхование ответственности владельцев опасных производственных объектов
в разрезе видов экономической деятельности к валовой добавленной стоимости
за вычетом амортизации.
Отличием данного подхода является то, что такой подход оценивает
долю налоговых платежей в доходах организаций по видам экономической
деятельности. Тем самым оценивается, на какую отрасль больше или меньше
остальных приходится уплаченных налогов и страховых взносов в бюджетную
систему Российской Федерации.
Согласно расчетам, подготовленным в соответствии с методикой РСПП,
налоговая нагрузка в 2014 году выросла в целом по экономике по сравнению с
уровнем 2008-2009 годов. Несмотря на это, в разрезе видов экономической
25
деятельности движение было разнонаправленным. Так, налоговая нагрузка
снизилась в рыболовстве и рыбоводстве, обрабатывающих производствах,
гостиницах и ресторанах, финансовой деятельности, здравоохранении и
предоставлении прочих коммунальных, социальных и персональных услуг.
Вместе с тем результаты по Российской Федерации, полученные на
основе подхода, используемого РСПП, не позволяют сопоставить их с
показателями других стран и международными организациями, к примеру со
странами ОЭСР, Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и т.д.
В консолидированный бюджет Российской Федерации в 2015 году
поступило администрируемых Службой доходов 13 788,3 млрд. рублей, или на
8,8% больше, чем в 2014 году. (Рис. 1)
Формирование всех доходов в 2015 году на 80% обеспечено за счет
поступления НДПИ – 23%, налога на прибыль – 19%, НДФЛ – 20% и НДС –
18%. В 2014 году совокупная доля указанных налогов также составляла 80%.
Налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет
Российской Федерации в 2015 году поступило 2 598,8 млрд. рублей, или на
9,5% больше, чем в 2014 году.
Рисунок 1 - Структура доходов консолидированного бюджета
Российской Федерации в 2014-2015 гг.
26
Из общей суммы поступления в федеральный бюджет составили 491,4
млрд. рублей (19%), или на 19,5% больше, чем в 2014 году, в
консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 2 107,5 млрд.
рублей (81%), или на 7,4% больше, чем в 2014 году. В 2014 году указанное
соотношение составляло 17% и 83%.
Налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет
Российской Федерации в 2015 году поступило 2 806,5 млрд. рублей, или на
4,4% больше, чем в 2014 году.
Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги),
реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в
2015 году поступило 2 448,3 млрд. рублей, или на 12,2% больше, чем в 2014
году. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию
Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2015 году поступило 141,7
млрд. рублей, или на 18,8% больше, чем в 2014 году.
Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет
Российской Федерации в 2015 году составили 1 014,4 млрд. рублей, или на
1,5% больше, чем в 2014 году.
Формирование доходов по сводной группе акцизов в 2015 году на 79%
обеспеченно за счет поступлений акцизов на табачную продукцию – 37%,
акцизов на нефтепродукты – 29%, акцизов на алкогольную продукцию – 13%.
Из общей суммы 2015 года поступления в федеральный бюджет
составили 527,9 млрд. рублей (52%), или на 1,4% больше, чем в 2014 году, в
консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 486,5 млрд.
рублей (48%), или на 1,8% больше, чем в 2014 году.
Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской
Федерации в 2015 году поступило 1 068,4 млрд. рублей, или на 11,9% больше,
чем в 2014 году.
Налога на имущество физических лиц в 2015 году поступило 30,3 млрд.
рублей, или на 11,6% больше, чем в 2014 году.
Налога на имущество организаций в 2015 году поступило 712,4 млрд.
27
рублей (67% общей суммы поступлений имущественных налогов), или на
12,3% больше, чем в 2014 году.
Транспортного налога в 2015 году поступило 140,0 млрд. рублей (13%
общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 19,1% больше, чем
в 2014 году. Поступления земельного налога в 2015 году составили 185,1 млрд.
рублей (17% всех поступлений имущественных налогов), что на 5,6% больше,
чем в 2014 году. Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный
бюджет Российской Федерации в 2015 году поступило 3 226,8 млрд. рублей,
или на 11,1% больше, чем в 2014 году
В федеральный бюджет в 2015 году поступило 6 880,5 млрд. рублей, что
на 10,7% больше, чем в 2014 году.
Рисунок 2 - Структура доходов федерального бюджета в 2014-
2015 гг.
В общей сумме администрируемых ФНС России доходов федерального
бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 46%,
НДС – 36%, акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на
территории Российской Федерации – 8% и налога на прибыль организаций –
7%.
Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет в 2014-
2015 гг. приведена на рисунке 3.
28
Рисунок 3 - Динамика поступлений основных налогов в
федеральный бюджет в 2014-2015 гг.
В консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 2015
году поступило 6 907,8 млрд. рублей, или на 7,0% больше, чем в 2014 году.
Формирование доходов консолидированных бюджетов субъектов
Российской Федерации в 2015 году на 94% обеспечили НДФЛ – 41%, налог на
прибыль – 31%, имущественные налоги – 15% и акцизы по подакцизным
товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации –
7%. В 2014 году совокупная доля указанных налогов также составляла 94%.
2.2 Анализ результатов налогового контроля в РФ в 2014-2015 году
За 2015 год по результатам налоговых проверок в бюджетную систему
Российской Федерации дополнительно начислено 354 млрд. рублей, что на 6,3
млрд. рублей (или на 1,8%) больше, чем в 2014 году. Из общей суммы
доначислений по контрольной работе по результатам выездных налоговых
проверок доначислено 271,0 млрд. руб., что на 6,9% ниже аналогичного
периода 2014 года (291,0 млрд. руб.).
Из общей суммы доначисленных платежей основные доначисления
произведены по налогу на добавленную стоимость - 148,0 млрд. рублей (42 %),
29
налогу на прибыль организаций - 94,4 млрд. рублей (27 %), налогу на доходы
физических лиц - 42,6 млрд. рублей (12 %).
Рисунок 4 - Структура сумм доначисленных по результатам
налоговых проверок платежей по видам налогов, млрд руб.
Применение риск-ориентированного подхода при выборе объектов для
проведения выездных налоговых проверок, детальный анализ зон риска,
использование всех инструментов, предоставленных действующим
законодательством, получение информации из внешних источников, в том
числе информации от правоохранительных органов, а также использование
информации, получаемой налоговыми органами от иностранных налоговых
администраций в рамках международных соглашений, использование сведений
о трансграничных операциях и применении трансфертных цен позволило
повысить эффективность выездных налоговых проверок организаций,
индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной
практикой, на 8,3 % по сравнению с 2014 годом (средняя эффективность одной
проверки по всем категориям налогоплательщиков выросла с 8,2 млн. руб. до
8,9 млн. руб.). Данный положительный результат был обеспечен при
одновременном снижении общего количества проведенных выездных
проверок, количество которых в 2015 году по сравнению с 2014 годом
снизилось на 14,2 процента (с 35,8 тыс. до 30,7 тыс.).
30
По результатам выездных и камеральных налоговых проверок в бюджет
поступило (взыскано) дополнительно начисленных платежей на сумму 197,1
млрд. рублей, что на 5,9%, или на 10,9 млрд. рублей больше, чем в 2014 году.
Уровень взыскания налоговых платежей по результатам выездных и
камеральных налоговых проверок, решения по которым вступили в силу,
составил 60,2%, что на 3,0 п. п. выше, чем в 2014 году.
О положительных тенденциях в контрольной работе свидетельствует
сокращение суммы уменьшенных платежей по решениям судебных и
вышестоящих налоговых органов. Так, за 2015 год уменьшенные платежи по
решениям судебных и вышестоящих налоговых органов (с учетом
восстановленных) сократились по сравнению с аналогичным периодом
прошлого года на 14,8% (с 70,9 млрд. руб. до 60,4 млрд. руб.).
Рисунок 5 – Результаты контрольной работы за 2015 год
Это свидетельствует как о повышении качества проведения контрольных
мероприятий и сборе достаточной доказательственной базы по выявляемым
правонарушениям, так и квалифицированном и профессиональном подходе по
представлению интересов налоговых органов в суде.
В 2015 году повысилась эффективность взаимодействия налоговых и
31
следственных органов. Так, в 2015 году отмечается рост количества
возбужденных уголовных дел по сравнению с 2014 годом со 1733 до 1828
уголовных дел или на 5,5%.
За 5 лет совместной работы налоговых и следственных органов данный
показатель увеличился в 2,2 раза в сравнении с 2011 годом (830 уголовных дел),
т.е. если в 2011 году возбуждалось уголовное дело по каждому десятому
рассмотренному материалу направленному налоговым органом, то в 2015 по
практически каждому четвертому. Удельный вес отказов в возбуждении
уголовных дел в 2015 году снизился на 2,6 п.п. и составил 65,4% (в 2014 году -
68 процентов).
Продолжается совместная работа со Следственным комитетом
Российской Федерации и в части привлечения к уголовной ответственности по
ст. 170.1 Уголовного кодекса Российской Федерации за фальсификацию
Единого государственного реестра юридических лиц. Так, в 2015 году
налоговыми органами направлено 545 материалов (в 2014 году - 511 материал),
по результатам рассмотрения которых следственными органами возбуждено 94
уголовных дела, что практически в 2 раза больше чем в 2014 году (48
уголовных дел). В свою очередь, в 2015 году судами вынесено 11
обвинительных приговоров (в 2014 году- 5 приговоров).
Кроме того, в 2015 году с целью установления механизма контроля за
фактическим возмещением ущерба, причиненного налоговыми
преступлениями, предусмотренными статьями 198-199
2
УК РФ, совместным
приказом Генпрокуратуры России, ФНС России, МВД России, СК России от
08.06.2015 №286/ММВ-7-2/232@/675/50 утверждена Инструкция по
организации контроля за фактическим возмещением ущерба, причиненного
налоговыми преступлениями.
К нарушителям законодательства о налогах и сборах налоговыми
органами принимались также меры административного воздействия. Так, в
отношении должностных лиц организаций, а также в отношении юридических
лиц:
32
- количество протоколов об административных правонарушениях в
области налогов и сборов, составленных в отношении должностных лиц
организаций (статьи 15.3- 15.9, 15.11 КоАП), составило 383,6 тыс. ед.;
- количество протоколов об административных правонарушениях против
порядка управления, составленных в отношении должностных лиц организаций
(часть 1 статьи 19.4, статья 19.4.1, часть 1 статьи 19.5, статьи 19.6, 19.7 КоАП)
составило 10,8 тыс. ед.;
- количество протоколов об административных правонарушениях против
порядка управления, составленных в отношении юридических лиц (статья
19.4.1, часть 1 статьи 19.5, статья 19.7 КоАП) составило 0,7 тыс. единиц.
В отношении физических лиц было направлено в судебные органы 16,4
тыс. протоколов об административных правонарушениях.
Все указанные протоколы направлялись в судебные органы для
наложения административных штрафов.
Кроме того, в 2015 году налоговые органы в 1 773 тыс. случаях
приостанавливали операции в финансово-кредитных организациях из-за
непредставления налогоплательщиком декларации в налоговый орган в течение
10 дней по истечении установленного срока её представления в соответствии со
статьей 76 Налогового кодекса.
В 2015 году выполнение налоговыми органами годового плана
проведения проверок составило 100,0 процентов.
Доля заявлений органов государственного контроля (надзора),
направленных в органы прокуратуры о согласовании проведения внеплановых
выездных проверок, в согласовании которых было отказано (в процентах от
общего числа направленных в органы прокуратуры заявлений), в 2015 году
составила 14,3 %, что на 41,7 п.п. ниже, чем в 2014 году (56,0 %).
Доля проверок, результаты которых признаны недействительными (в
процентах общего числа проведенных проверок), в 2014 году составила 0,54 %,
сократившись таким образом по сравнению с 2014 г. на 0,12 п.п. (0,66 %).
Основной причиной признания результатов проверок недействительными
33
являются решения судов, что составляет 67,7% (772 проверок из 1 141), и
снизилось на 4,6 п.п. по сравнению с 2014 г. (72,3 %, 1 046 проверок из I 447),
ввиду различного толкования норм законодательства судом и налоговым
органом при наличии разъяснений Минфина России или ФНС России.
Доля проверок, проведенных органами государственного контроля
(надзора) с нарушениями требований законодательства Российской Федерации
о порядке их проведения, по результатам выявления которых к должностным
лицам органов государственного контроля (надзора), осуществившим такие
проверки, применены меры дисциплинарного, административного наказания (в
процентах от общего числа проведенных проверок), в 2015 году составила 0,02
процента, снизившись по сравнению с 2014 годом на 0,01 п.п.
Доля юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в
отношении которых налоговыми органами были проведены проверки (в
процентах от общего количества юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, осуществляющих деятельность на территории Российской
Федерации), в 2015 году составила 2,2% (в 2014 г. - 2,3%).
Показатель среднего количества проверок, проведенных в отношении
одного юридического лица, индивидуального предпринимателя в 2015 году
также сохранился на уровне 2014 года и составил 1,2 проверки.
Также следует отметить увеличение доли проведенных внеплановых
проверок (в процентах от общего количества проведенных проверок) с 1,8 % в
2014 году до 2,1 % в 2015 году.
Доля правонарушений, выявленных по итогам проведения внеплановых
проверок (в процентах от общего числа правонарушений, выявленных по
итогам проверок) увеличилась с 2,5 % в 2014 году до 2,6 % в 2015 году.
Показатель доли внеплановых проверок, проведенных по фактам
нарушений, с которыми связано возникновение угрозы причинения вреда
жизни и здоровью граждан, вреда животным, растениям, окружающей среде,
объектам культурного наследия народов Российской Федерации, имуществу
физических и юридических лиц, безопасности государства, а также угрозы