34
чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, с целью
предотвращения угрозы причинения такого вреда не рассчитывается в связи с
тем, что такие проверки налоговые органы не проводят.
Показатель доли внеплановых проверок, проведенных по фактам
нарушений обязательных требований, с которыми связано причинение вреда
жизни и здоровью граждан, вреда животным, растениям, окружающей среде,
объектам культурного наследия народов Российской Федерации, имуществу
физических и юридических лиц, безопасности государства, а также
возникновение чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера,
с целью прекращения дальнейшего причинения вреда и ликвидации
последствий таких нарушений не рассчитывается в связи с тем, что такие
проверки налоговые органы не проводят.
При сокращении общего количества проведенных налоговыми органами
проверок следует отметить рост их результативности. Так, показатель доли
проверок, по итогам которых выявлены правонарушения (в процентах от
общего числа проведенных плановых и внеплановых проверок) имеет
динамику роста: в 2014 году - 84,2%, в 2015 году - 88,4 процента.
Указанное повышение результативности проверок стало следствием
повышения качества контрольно-аналитической работы налоговых органов,
связанной с повышением роли аналитической составляющей при выборе
объектов для проведения проверок и совершенствованием риск-
ориентированного подхода.
Также возросла доля проверок, по итогам которых по результатам
выявленных правонарушений были возбуждены дела об административных
правонарушениях (в процентах от общего числа проверок, по итогам которых
были выявлены правонарушения) с 79,2 % в 2014 году до 79,6 % в 2015 году.
Показатель доли проверок, по итогам которых по фактам выявленных
нарушений наложены административные наказания (в процентах от общего
числа проверок, по итогам которых по результатам выявленных
правонарушений возбуждены дела об административных правонарушениях), в
35
2015 году составил 96,0 %, увеличившись по сравнению с 2014 годом на 1,6
п.п. (94,4 %).
Показатель доли юридических лиц, индивидуальных предпринимателей,
в деятельности которых выявлены нарушения обязательных требований,
представляющие непосредственную угрозу причинения вреда жизни и
здоровью граждан, вреда животным, растениям, окружающей среде, объектам
культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской
Федерации, имуществу физических и юридических лиц, безопасности
государства, а также угрозу чрезвычайных ситуаций природного и
техногенного характера (в процентах от общего числа проверенных лиц), не
рассчитывается в связи с тем, что такие проверки налоговые органы не
проводят.
Показатель доли юридических лиц, индивидуальных предпринимателей,
в деятельности которых выявлены нарушения обязательных требований,
явившиеся причиной причинения вреда жизни и здоровью граждан, вреда
животным, растениям, окружающей среде, объектам культурного наследия
(памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, имуществу
физических и юридических лиц, безопасности государства, а также
возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера
(в процентах от общего числа проверенных лиц), не рассчитывается в связи с
тем, что такие проверки налоговые органы не проводят.
Показатель количества случаев причинения юридическими лицами,
индивидуальными предпринимателями вреда жизни и здоровью граждан, вреда
животным, растениям, окружающей среде, объектам культурного наследия
(памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, имуществу
физических и юридических лиц, безопасности государства, а также
чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера (по видам
ущерба) не рассчитывается в связи с тем, что такие проверки налоговые органы
не проводят.
Доля выявленных при проведении проверок правонарушений, связанных
36
с неисполнением предписаний (в процентах от общего числа выявленных
правонарушений), в 2015 году увеличилась по сравнению с 2014 годом на 0,1
п.п. и составила 0,3% (в 2014 г. - 0,2 процента).
Отношение суммы взысканных административных штрафов к общей
сумме наложенных административных штрафов в 2015 году сохранилось на
уровне 2014 года и составило 83,6 процента.
Общая сумма наложенных административных штрафов в 2015 году
составила 865,8 млн. рублей, что на 7,2 % выше показателя 2014 года (807,3
млн. рублей), в том числе на должностных лих - 51,7 млн. рублей, что на 13,6 %
выше показателя 2014 года (45,5 млн. рублей), на индивидуальных
предпринимателей -321,6 млн. рублей, что на 3,1 % выше показателя 2014 года
(312,0 млн. рублей), на юридических лиц - 492,5 млн. рублей, что на 9,5 %
выше показателя 2014 года (449,6 млн. рублей).
Средний размер наложенного административного штрафа составил в
2015 году 7,1 тыс. рублей, в том числе на должностных лиц - 3,3 тыс. рублей, на
индивидуальных предпринимателей - 3,5 тыс. рублей, на юридических лиц 34,4
тыс. рублей (в 2014 году 7,0 тыс. рублей, в том числе на должностных лиц -3,2
тыс. рублей, на индивидуальных предпринимателей - 3,6 тыс. рублей, на
юридических лиц - 34,6 тыс. рублей).
Доля проверок, по результатам которых материалы о выявленных
нарушениях переданы в уполномоченные органы для возбуждения уголовных
дел, в 2015 году составила 3,0 % (в 2014 году - 2,9%).
2.3 Направления политики РФ в сфере налогообложения на
современном этапе
Основным финансовым ресурсом государства являются налоги:
эффективное управление которыми можно считать основой государственного
управления вообще. И если признать, что государство существует для
обеспечения благоденствия его граждан, то государственная власть может
37
выбрать одну из двух стратегических линий: либо взимать высокие налоги и
принимать на себя высокую ответственность за благоденствие его граждан,
либо взимать низкие налоги, имея в виду, что граждане сами должны
заботиться о своем благоденствии, не уповая на поддержку государства. Разные
государства по разному строят свою финансовую систему.
Так одни считают возможным изымать в виде налогов (включая все иды
налогов и обязательных платежей, в том числе и взносы по соцстраху) до 50%
всех доходов общества исходя из концепции более высокой эффективности
применения финансовых средств под контролем государственных структур,
чем в руках частных лиц. Другие не разделяют этой веры и ограничивают свои
налоговые аппетиты всего лишь 25-30%% от ВВП.
Среди первых в основном богатые страны, с уровнем среднедушевых
валовых доходов 25-30 тыс. дол. и налоговые изъятия составляют в них весьма
значительные суммы: в Дании-17 тыс. дол. на душу населения (доля налогов в
ВВП-51%), в Швейцарии - около 15 тыс. дол. на душу населения (доля налогов
в ВВП-33%), в Норвегии-14 тыс. дол. на душу населения (доля налогов в ВВП-
2%), в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии - в диапазоне 11-12 тыс. дол.
на душу населения (доля налогов в ВВП соответственно- 40%,45%,46.5%,47%).
В странах, занимающих последние места по уровню среднедушевых
доходов, размеры налоговых изъятий удерживаются на существенно более
низком уровне: в Южной Корее - лишь 2,5 тыс. дол. приходится на душу
населения(доля налогов в ВВП-22%), в Турции- приблизительно 600 дол. на
душу населения(доля налогов в ВВП-22%), в Мексике- менее 500 дол. (доля
налогов в ВВП-16%).
РФ по уровню среднедушевых доходов попадает в последнюю
категорию, но по уровню налоговых изъятий тянется за высокоразвитыми
странами. При этом, удельный вес доходов к ВВП из года в год растет.
Таким образом, осуществляемая Правительством РФ фискальная
политика характеризуется стремлением прежде всего за счет усиления
налогового бремени предприятий и населения решить проблему наполнения
38
бюджета. Однако, такие меры могут принести успех только в очень
ограниченном временном промежутке (и лишь в условиях развитого рынка). В
целом же подобная направленность налоговой стратегии представляется
неперспективной. В этих условиях высокий уровень налогообложения
неизбежно вызывает у предпринимателей стремление переложить тяжесть
налогового бремени на конечного потребителя, включив всю сумму налогов в
цену товара. В результате цена производителя (включающая в себя его
издержки, налоги и минимальную прибыль, оставшуюся после уплаты налогов)
нередко превышает ту, которую готов заплатить за его продукцию покупатель.
Снижение же продажной цены ставит производителя на банкротства. В
результате мы имеем падение производства, полное отсутствие интереса
предпринимателей не только к расширению производства, но и вообще к тому,
чтобы им заниматься. Происходит в совершенно неоправданных перелив
капитала в сферу посредничества и торговли. Кроме того, как показывает
практика, следствием увеличения ставок и массы изымаемых государством
налогов фактически всегда является усиление инфляционных тенденций.
В то же время государство стремиться максимально пополнить казну, оно
всеми доступными для него способами, в том числе и с помощью силовых
методов, стремиться получить от налогоплательщика все, что положено по
закону. Со своей стороны налогоплательщик пытается защитить свои интересы,
добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к
предпринимательству. Так опыт стран, имеющих многовековую налоговую
историю, говорит, что налогами может изыматься не более 40% доходов
налогоплательщика. У нас же, как показывают расчеты, если честно платить
все установленные законом налоги по установленным в этих законах правилам,
то это далеко превышает ту границу, за пределами которой теряется всякий
смысл предпринимательской деятельности. Вот и вынуждены
налогоплательщики искать пути минимизации своих платежей: кто в пределах
правил, используя имеющиеся в законах возможности, кто скрывая свою
деятельность или часть своих доходов и имущества.
39
Помимо этого, несовершенство налогового законодательства, его
недостаточная проработанность, систематические внесения изменений в
законодательные документы и другие подобные факты вовсе не способствуют
укреплению налоговой дисциплины. Зачастую налогоплательщик просто не
успевает отслеживать момент внесения новых изменений и дополнений в
законодательные и нормативные акты, что естественно сказывается на
правильности исчисления налогов.
Таким образом, все вышеизложенное наряду с разрывом хозяйственных
связей, отсутствием платежеспособного спроса, высоким уровнем безработицы,
а также несовершенством существующей фискальной политики, техники и
права в частности, большое количество льгот, сложность исчисления и т.д.)
отнюдь не способствуют решению проблемы собираемости налогов, что в свою
очередь определяет значительные недопоступления в бюджет. В то же время
просто несерьезно рассуждать о снижении налогов, когда в налоговой системе
есть масса законных и незаконных лазеек. В подобных условиях государство не
может резко снизить налоговую нагрузку, поскольку наполняемость казны
существенно уменьшится, что еще более обострит бюджетный кризис.
Одним из вариантов выхода из сложившейся ситуации видится
комплексное осуществление следующих мероприятий:
В области фискальной политики: пересмотр действующей системы
налогов (вплоть до отмены некоторых из них) в отношении уменьшения
налоговых ставок за счет расширения налогооблагаемой базы,
“инвентаризации” налоговых льгот и пересмотра существующей системы
финансовых санкций;
В области налогового права: совершенствование действующего
налогового законодательства;
В области налоговой техники: упрощение механизма исчисления и
уплаты налогов, усиление налогового контроля за счет совершенствования
налогового администрирования.
Следующая основная проблема действующей фискальной политики -
40
легализация “теневой экономики,” значительную часть которой составляют
поступления от нового частного сектора. Они как правило непропорционально
низки относительно реальных (а не официально показываемых) доходов.
Огромные суммы наличных денег проходят главным образом через
коммерческие киоски и всю систему розничной и мелкой торговли и бытового
обслуживания населения. При действующей налоговой системе избежать этого
не представляется возможным, поскольку схема налогообложения неадекватна
формам малого предпринимательства в этих сферах. Поэтому сегодня назрела
необходимость выработать эффективные меры в данном направлении,
предусматривающие внесение изменений в банковское, таможенное и
гражданское законодательства, в Уголовный кодекс и т.д. При этом важно
отметить, что справиться с задачей легализации “теневой экономики” только
мерами карательного характера невозможно, для этого надо создать у людей и
фирм желание платить налоги - то есть получать высокие легальные доходы.
Налогоплательщик готов стать законопослушным при условии, что налоговые
изъятия будут разумными, и государство предоставит ему взамен ряд гарантий,
в том числе и социальных.
Безусловно, в ныне существующей налоговой системе имеется много
излишних льгот, особенно когда они установлены не по видам деятельности, а
по отдельным организациям и фондам. Поэтому необходимо провести
“инвентаризацию” налоговых льгот, в ходе которой многие из них нужно
отменить. Но, с другой стороны, вряд ли может вызвать сомнение
необходимость государственной поддержки малого бизнеса. Реально это можно
сделать не субсидиями и дотациями и не кредитами, а только налоговыми
льготами. Ибо первые могут быть даны отдельным малым предприятиям, а
льготы – всем, или большинству, по крайней мере. Практически всеми
странами с развитой рыночной экономикой используются налоговые льготы,
например, для стимулирования модернизации производства, ускорения
внедрения научно-технических достижений.
Серьезного пересмотра требует существующая система налоговых
41
санкций. Так, укреплению принципа справедливости послужит различный
подход к возложению финансовой ответственности на налогоплательщиков в
зависимости от их вины в совершении налогового правонарушения. В
настоящее время лица, злостно уклоняющиеся от уплаты налогов, и
плательщики, нарушившие налоговое законодательство в результате ошибки,
несут одинаковую ответственность, что представляется неправильным. Данный
механизм нужно сделать более гибким, чтобы резко уменьшить (вплоть до
полного освобождения от санкций) последствия несоблюдения налогового
законодательства для предприятий, допустивших такие нарушения по
независящим от них причинам. При этом штрафные санкции должны быть
дифференцированы в зависимости от тяжести налогового правонарушения и
наличия преднамеренного умысла. Необходима более четкая и подробная
классификация налоговых правонарушений.
Однако не следует забывать, что в то время как прямые налоги в большей
степени соразмеряются с платежной способностью граждан; косвенные, падая
общей частью на предметы общераспространенные, потребление которых не
находится в прямом соответствии с имущественной состоятельностью
потребителей, ложатся особенно тяжело на бедные классы населения и нередко
оказывается обратно пропорциональными к средствам плательщиков. И хотя
косвенные налоги отличаются большей продуктивностью: при росте
благосостояния, увеличении численности населения без изменения ставок
можно обеспечить постоянный рост доходов; они являются удобным вариантом
регулирования потребления, предоставляют удобную возможность
регулирования отраслей промышленности при помощи изменения ставок
таможенных пошлин; но, перекладывая бремя на плечи конечного потребителя,
они подрывают платежеспособность предприятий, что приводит многие из них
к ситуации всеобщей задолженности, вызывают прогрессивное удорожание
инвестиций и рост производственных затрат. Косвенное налогообложение
выступает фактором сужения внутреннего рынка, ограничения спроса и роста
внутренних цен.
42
Однако финансовая система, базирующаяся только на одном виде
налогов бесперспективна и не может удовлетворять предъявленным
требованиям, лишь сочетанием прямых и косвенных налогов может быть
создана более или менее удовлетворительная система обложения, которая
способна не отягчая особенно налогоплательщиков, не подрывая
благосостояния массы населения и не препятствуя экономическому
благосостоянию страны, доставлять государству достаточные средства для
покрытия его потребностей.
Важным направлением инвестиционной активности в обществе является
(широко практикуемая в странах Западной Европы, США, Японии) смещение
акцента с доходов предприятий на доходы физических лиц как в сфере
прямого, так и косвенного налогообложения. Однако сегодня, из-за
неадаптирования к условиям рыночной экономики, наличия недостаточно
обоснованного льготного режима налогообложения отдельных отраслей или
хозяйствующих субъектов, а также низкой эффективности борьбы с
уклонениями от налогообложения в отдельных сферах деятельности,
вызванных несовершенством отдельных положений налогового
законодательства, груз налогового давления между различными плательщиками
распространяется весьма неравномерно. В настоящее время наибольшее бремя
налогов и наиболее жесткий подход в обеспечении контроля за
своевременностью уплаты налогов и сборов приходится на предприятия
(юридические лица), у которых лучше налажен учет и их легче проверить.
Устранение этого несоответствия - важнейшая задача дальнейшего
совершенствования фискальной политики. Однако изменение порядка
налогообложения с усилением его воздействия на доходы физических лиц
сегодня, в условиях существующего падения уровня жизни населения не только
не возможно, но и опасно, так как чревато социальным взрывом.
Разумеется, такая перестройка структуры налогообложения неизбежно
потребует времени. И она будет связана с процессом роста доходов основной
части населения, обеспечением стабильного роста так называемого среднего
43
класса населения, снижением расслоения в обществе.
Однако, как показывает весь опыт налоговых реформ последних лет, она
неизбежна– так как только такая структура налогов обеспечивает устойчивый
рост общественного производства.
В основе формирования фискальной политики любого государства лежат
две взаимоувязанные методологические посылки: использование налоговых
платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней, что
является решением фискальных задач государства, и использование налогового
инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической
деятельности. Разумный паритет функций налогообложения и определяет
эффективность всей фискальной политики в целом. Налоговая система, как
область приложения действия фискальной политики, является своеобразным
индикатором принимаемых решений.
В то же время фискальной политикой, как таковой, сегодня, похоже,
никто не занимается. Так, Минфин и Правительство заняты её фискальной
стороной, законодательные органы, принимая налоговые законы, также не
требуют анализа их воздействия на экономическую жизнь, налоговое ведомство
практически отстранено от участия в этом процессе. Как свидетельствуют
данные о ходе согласований основных параметров проекта бюджета
фискально-бюджетная политика не только не была четкой, она осуществлялась
бессистемно и при отсутствии стратегической концепции экономического
развития государства. Фискальная политика формируется непродуманно,
стихийно, в результате чего её отдельные меры не только вступают в
противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой,
но и между собой. Налоговая система носит ярко выраженный фискальный
характер. Более того: налоговое законодательство противоречиво и запутанно;
- абсолютно не соблюдается принцип справедливости при
распределении налогового бремени;
- в недостаточной мере используется стимулирующая функция
налогов в целях поощрения развития производства;