4
Содержание
Введение……………………………………………………………………..…….5
Глава 1.Теоретические аспекты налога на добавленную стоимость как
источника формирования доходов федерального бюджета Российской
Федерации……………………………………………………………………………......8
1.1Сущность НДС и его роль в формировании бюджета РФ……………….....8
1.2Субъекты и объекты налогообложения…………………………………….13
1.3Методы исчисления налога на добавленную стоимость……………….….20
1.4 Направления реформирования порядка взимания и возмещения НДС.....27
Глава 2. Анализ поступлений НДС в федеральный бюджет Российской
Федерации за 2016 - 2018 годы……………………………………………………..…35
2.1Структура и динамика налоговых доходов федерального бюджета…...…35
2.2Анализ влияния НДС на доходы бюджета Российской Федерации и
последствий его повышения в 2019 году………………………………………….….37
2.2 Анализ влияния НДС на доходы бюджета зарубежных стран……….…..46
Глава 3. Рекомендации по повышению роли НДС как источника
формирования доходов федерального бюджета Российской Федерации………..…52
3.1 Основные направления совершенствования НДС …………………..……52
3.2 Проблемы исчисления, уплаты и собираемости ……………………….....60
3.3 Пути совершенствования НДС как источника пополнения федерального
бюджета……………………………………………………………………………...….62
Заключение…………………………………………………………………..…..75
Список использованной литературы………………………………………..….79
Приложения…………………………………………………………………..….85
5
Введение
Налоговая система считается значимым элементом финансовой и
экономической политики государства. Она подразумевает собой совокупность
налогов, баз, конфигураций и методов их нахождения, осуществление налогового
контроля, в связи с неуплатой, применение мер и привлечение к ответственности
за неисполнение налогового законодательства.
Регулирование процесса формирования и расходования денежных фондов
реализуется с помощью финансовой политики. Налоги являются одним из
ключевых механизмов осуществления экономической деятельности государства.
Наиболее существенным и наиболее сложным из всех налогов Российской
Федерации является НДС. Именно налог на добавленную стоимость вызывает
большое количество проблем и споров среди органов правительства в сфере
налогов и непосредственно среди самих налогоплательщиков.
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что налог на
добавленную стоимость считается одним из наиболее сложных для понимания,
исчисления, уплаты и контроля со стороны налоговых организаций. В связи с этим
у налогоплательщиков возникают вопросы по истолкованию и разъяснению
порядка обложения этим налогом.
НДС принадлежит к тем налогам, которые имеют большое число льгот, а
кроме того колоссальное количество определений, с которыми напрямую связан
процесс налогового изъятия. По этой причине именно при исчислении и уплате
налога, у налогоплательщика появляется большое количество погрешностей и
неточностей.
Цель данной бакалаврской работы изучение проблем значимости НДС в
формировании доходной части бюджета и разработка направлений
совершенствования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Для достижения нашей цели нами были разработаны следующие задачи:
-изучить теоретические аспекты налога на добавленную стоимость как
источника формирования доходов федерального бюджета Российской Федерации;
6
-провести анализ поступлений НДС в федеральный бюджет Российской
Федерации за 2016 - 2018 годы;
-представить рекомендации по повышению роли НДС как источника
формирования доходов федерального бюджета Российской Федерации.
Объектом исследования является федеральный бюджет, который
формируется за счет поступлений от налога на добавленную стоимость.
Предметом исследования является: сущность налога на добавленную
стоимость, виды и особенности НДС, объекты налогообложения, роль НДС в
формировании бюджета РФ.
Методология исследования определялась задачами ключевых тенденций и
перспектив развития российской банковской системы, в качестве методов
исследования послужили: сравнительный, методы экономико-статистического
анализа, методы теории экономического моделирования, системный подход,
абстрагирование.
Основой для написания бакалаврской работы послужили: Налоговый кодекс
РФ, законодательные акты, интернет ресурсы, учебные пособия, работы
экономистов, таких как, Н.Н. Акимова, И. А. Баймакова, Е.С. Вылкова, Т.Г.
Давлетшин, Т.А. Туренко, Филина Ф.Н. и др.
Теоретическая значимость проделанного изучения заключается в том, что
налог на добавленную стоимость, как было ранее установлено, является одним из
основных и вместе с этим сложных налогов, имеющихся в налоговой политике
нашей страны. По этой причине его подробное исследование и формирование
предложений по дальнейшему совершенствованию законодательной основы и
практики его взимания обладают существенной ролью, как для
налогоплательщиков, так и для страны в лице его исполнительных организаций.
Практическая значимость работы состоит в возможности использования
результатов, полученных в ходе исследования, для совершенствования механизма
управления НДС.
Структура. Работа включает в себя: введение, три раздела, заключение и
список используемой литературы.
7
В первой главе нам необходимо:
раскрыть понятие НДС и рассмотреть его виды;
рассмотреть основные функции налога на добавленную стоимость;
рассмотреть элементы налогообложения;
рассмотреть основные формулы расчета НДС;
выявить направления реформирования порядка взимания и возмещения НДС.
Во второй главе необходимо:
провести анализ НДС и его роли в формировании федерального бюджета;
В третьей главе необходимо:
выделить основные проблемы, связанные с НДС;
предложить ряд рекомендаций по повышению роли НДС как источника
формирования федерального бюджета.
8
Глава 1.Теоретические аспекты налога на добавленную
стоимость как источника формирования доходов федерального
бюджета Российской Федерации
1.1Сущность НДС и его роль в формировании бюджета РФ
Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) считается одним из
федеральных налогов, который был установлен Законодательством от 06.12.1991г.
№ 1991-1 «О налоге на добавленную стоимость». Он представляет собой форму
изъятия в бюджет части стоимости, которая формируется на всех стадиях процесса
производства и определяется как разница между стоимостью реализованных
товаров, работ и услуг и ценой вещественных расходов, отнесенных к издержкам
производства и обращения.
Первоначально налог на добавленную стоимость был создан в 1954 г.
французом М. Лоре, который, в свою очередь, рассматривал этот налог как
возможность решения проблем в подсчетах сборов с доходов реализации товарной
продукции. Уже после введения налога в практику, использование его почти никак
не поменялось.
Налог на добавленную стоимость – это один из самых обсуждаемых налогов,
поскольку его исчисление усложнено различными ставками и льготами. Также
сама сущность налога вызывает ожесточённые споры среди учёных и практиков,
что обуславливает актуальность рассматриваемой темы. Следует отметить, что
законодательное определение НДС отсутствует, и правоведы предлагают
различные его варианты.
Р.Н. Шишкин считает, что под НДС следует понимать правовую форму
возложения на налогоплательщиков основанной на законе и обеспеченной силой
государственного принуждения обязанности по уплате в бюджет части
добавленной стоимости, формирующейся на всех стадиях производства и
реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав и определяемой
как разница между суммами налога, полученными от покупателей товаров (работ,
услуг), а также от передачи имущественных прав, и суммами налога, фактически
9
уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг), а также в результате передачи
имущественных прав [58,с.89].
Экономическое определение НДС также можно найти обратившись к
современному экономическому словарю, где НДС представлен в виде взимаемого
с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии,
исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и
суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других
производителей, со стороны [53, с.247]. Анализ действующего налогового
законодательства РФ позволяет сделать вывод о том, что в ряде случаев один и тот
же налог может рассматриваться как имеющий несколько правовых оснований.
Так, гл. 21 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) [2], устанавливающая
НДС, позволяет рассматривать НДС как налог на потребление, и как налог на
реализацию, и как налог на заработную плату. Однако, как справедливо отмечается
в литературе, такая «множественность» в толковании и понимании экономической
и правовой сущности НДС сама по себе недопустима и требует серьёзного
теоретического и практического совершенствования налогового законодательства.
НДС как более существенный косвенный налог осуществляет две
взаимодополняющие функции: фискальную и стабилизирующую. Финансовое
выражение данных функций выражается посредством контроля потребления
продукции, оказания услуг и сдерживания монополий на производство и
реализацию одной либо нескольких групп продуктов.
Фискальная функция, в частности, состоит в мобилизации значительных
поступлений с этого налога в доход бюджета за счет несложности взимания и
стабильности основы обложения. Регулирующая, в свою очередность, выражается
в стимулировании производственного сбережения и усилении контролирования
над сроками продвижения продуктов и их качества.
Главной функцией НДС считается - фискальная (распределительная), т.е.
реализуется основное предназначение этого налога - развитие экономических
ресурсов страны. При этом для НДС характерно несколько свойств:
-фискальное - расширение общегосударственной казны;
10
-стабилизирующее, исполняемое посредством налоговой системы;
-побудительное, исполняемое посредством системы льгот и предпочтений.
В налоговой политике НДС считается непрямым видом сборов, то есть не
обязателен для уплаты всеми лицами. В пользу его начисления выделена
конкретная группа плательщиков, которая при совершении определенных
операций, обязана уплачивать НДС. При этом основа НДС – это добавленная
стоимость, то есть разница между подлинной ценой продукта и стоимостью
потраченных вещественных и ресурсных денег.
При этом немаловажно то, что НДС – это многоступенчатый налог и на
любой стадии изготовления он обязан выплачиваться в госбюджет государства.
Каждый экспорт продукта за границу обязан сопровождаться уплатой налога,
кроме того, НДС уплачивается и в последствии ввоза продукта, но это
производится согласно стандартам той страны, из которой он поступает.
НДС считается более самостоятельным от колебаний и регресса экономики
основой дохода бюджета. Устойчивость прибыли с данного налога считается
основным аргументом для его использования в государствах с ограниченной базой
подоходного налога и в государствах, обладающих непрочными финансами
[26,с.209].
Налог считается одним из главных источников дохода страны и имеет
колоссальную значимость для её экономики (см. рис 1,2). Благодаря
существованию налога, правительство проводит урегулирование налоговых сборов
в казну государства с юридических лиц, а кроме того нерезидентов государства,
где проводится производственная работа, предоставляются услуги либо
изготавливаются продукты. Поэтому на этой стадии налог дает возможность
избежать возникновения значительного количества импортной продукции на
российском рынке, а кроме того не допускает дефицита продуктов в связи с тем,
что они станут широко экспортироваться[35,с.159].
11
Рисунок 1. Структура бюджета Российской Федерации в 2018
году
*Источник:[12]
Рисунок 2. Динамика налоговых доходов консолидированного
бюджета РФ в 2017-2018 гг. (млрд.руб.) *Источник:[15]
Основные итоги 2018 г. оказались выше прогнозов Минэкономразвития.
ВВП, по предварительной оценке, вырос на 2,3% относительно 2017 г. Основной
вклад в прирост валовой добавленной стоимости внесли добывающая
промышленность, строительство, финансовая и страховая деятельность, а также
сектор государственного управления. Рост совокупного спроса поддерживался
ростом цен на нефть: экспорт товаров по итогам 2018 г. почти на треть превысил
12
аналогичный показатель за 2017 г. Прирост инвестиций в основной капитал в 2018
г. по сравнению с прошлым годом составил 4,1%. При этом реальные
располагаемые доходы населения выросли лишь на 0,3%. Учитывая, что с 2014 г.
эти доходы ежегодно снижались, слабый рост 2018 г. практически не повлиял на
их уровень. К началу 2019 г. реальные располагаемые доходы населения составили
лишь 90% от уровня 2013 г.
В свою очередь доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов
государственных внебюджетных фондов по итогам 2018 г. показали рост на 17,1%
(с поправкой на потребительскую инфляцию). Всего в бюджеты бюджетной
системы РФ поступило 36 916,9 млрд. руб., что оценивается в 35,6% к ВВП (см.
таблица 1).
Структура доходов консолидированного бюджета РФ и бюджетов
государственных внебюджетных фондов в 2018 г. изменилась – вновь за счет
нефтегазовых поступлений. Увеличились доли налоговых доходов и неналоговых
и прочих доходов в ущерб страховым взносам на обязательное социальное
страхование. Удельный вес последних сократился с 21,3% до 19,5%, хотя
номинально поступления выросли до 7 195,0 млрд.
Таблица 1. Доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов
государственных внебюджетных фондов в 2017-2018 гг.
2017
2018
Млдр. руб
% к итогу
Млрд.руб
% к итогу
Доходы
бюджета
30640,0
100,0
36916,9
100,0
В т.ч
Налоговые
доходы
19277,6
62,9
23602,0
63,9
Страховые
взносы на
обязательное
социальное
страхование
6523,9
21,3
7195,0
19,5
Неналоговые и
прочие доходы
4838,5
15,8
6119,9
16,6
*Источник: составлено автором по материалам данных Федерального
казначейства (Кассовое исполнение Федерального бюджета на 01.01.2018)
Таким образом, расценивая характерные черты производственной работы
13
любой страны, а кроме того приоритеты в связи с экспортом, становится
очевидным, то что НДС значительно пополняет бюджет страны, позволяя
реализовывать общественные и муниципальные проекты.
1.2 . Основные элементы налога на добавленную стоимость
Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице
законодательных или представительных органов власти в законодательных актах
должно определить элементы налога.
Элементы налога на добавленную стоимость установлены 21 главой НК РФ.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены
налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
-объект налогообложения;
-налоговая база;
-налоговый период;
-налоговая ставка;
-порядок исчисления налога;
-порядок и сроки уплаты налога.
Графически элемента налога на добавленную стоимость можно представить
на рисунке 3.