54
Разработана схема, с помощью которой можно уменьшить ставку налога и, вместе
с тем, увеличить отчисления его в бюджет. Предлагается изменить взимание
налога с товаров, облагаемых по ставке 20%, снизив ставку до 10%. В этом случае
таможенная пошлина на импорт должна увеличиться на размер снижения НДС.
Данные меры укрепят позицию отечественного рынка, так как увеличенная
таможенная пошлина приведёт к снижению спроса на импортную продукцию и
повысит интерес к товарам (работам, услугам) местного производства. Но, не стоит
забывать, что подобные действия могут дать и обратный эффект: возможно
торможение усовершенствования и развития наукоёмких отраслей. Уменьшение
бюджета при таком варианте будет предопределено уменьшением ставки НДС
лишь для продукции отечественного производства, реализация которой имеет
место быть в РФ, что по расчётам Министерства финансов не превысит 0,5% ВВП.
Этот показатель значительно меньше той суммы, которая законодательно
запланирована на восстановление и поддержку экономики.
Льготы по НДС, закреплённые в ст. 149 НК РФ, предположительно должны
быть ликвидированы.
В таком случае будет происходить увеличение поступлений в федеральный
бюджет, несмотря на принятие единой ставки, равной 10%. По предложению
Минэкономразвития, можно рассмотреть концепцию снижения ставки по НДС до
уровня в 12%. В таком случае убытки, понесенные бюджетом в связи со
снижением ставки налога, будут восстановлены средствами, вырученными от
увеличения ставки акцизов на сумму снижения ставки НДС в отношении
подакцизных товаров. Рост бюджета также будет обеспечивать повышение
отчислений от других налогов.
Цены на товары для потребления будут подвергнуты уменьшению
вследствие уменьшения ставки налога. Однако в этом вопросе существуют
спорные моменты. Во-первых, продовольственные товары, лекарственные
препараты, товары для детей, являющиеся продукцией первой необходимости, в
данный момент облагаются по ставке более низкой, чем может быть предложено
(размер её составляет 10%), т.е. увеличение ставки неизбежно приведёт к
55
удорожанию этих товаров. Во-вторых, в случае реального снижения налоговой
ставки, а вследствие этого и снижения цен, подешевевшие товары обретут
невероятный спрос, что грозит резкой инфляцией и перегрузкой экономической
системы.
Плюсы установления налоговой ставки в 10%, с одной стороны, заключается
в более облегчённом способе организации взимания НДС, а также в сокращении
налоговых махинаций посредством схем мошенничества, основанных на
различных ставках НДС. С другой стороны, положительный эффект состоит в
уменьшении налоговой ставки для большого количества товаров. Однако это
может привести последствиям в социальной среде, которые будут носить массовый
характер. Поэтому современная экономика не может принять данный путь
развития.
Исходя из этого, усовершенствование НДС в будущем необходимо
осуществлять путём уменьшения налоговой ставки, сохраняя её
дифференцированный характер. Помимо всего прочего, снижение установленной
ставки может побудить усиление поставок импортных товаров в РФ, что приведёт
к спаду спроса на подобные товары отечественного производственного, продажа
которых ведётся внутри страны. В первую очередь, это касается
агропромышленного комплекта и обрабатывающей промышленности. Снижение
ставки находит в обществе своих сторонников. По их мнению, данное решение
должно привести к удешевлению кредитов, снижению авторитетности теневой
экономики (схемы мошенничества с НДС станут убыточными), росту оборотных
активов организаций. Ещё один вариант предполагает неприкасаемость ставки
размером в 10% по отдельным группам товаров со снижением ставки в 20% до
уровня в 14%. Снижение доходов бюджета от налога в этом случае ожидаются в
размере 1,3% ВВП. Если же принять размер ставки налога за 12%, то доходы
уменьшатся на 2%, а это сопоставимо с ежегодными расходами средств бюджета
на обороноспособность страны. Но, помимо сторонников, имеются и противники
уменьшения ставки НДС. Касаемо снижения ставки налога следует отметить
следующее. С учётом того, что НДС в РФ является исключительно фискальным
56
налогом, то уменьшение ставки не представляется возможным.
«НДС – нейтральный налог и к структурной перестройке экономики
привести не может. Это единственный налог, который стабильно растёт вместе с
ВВП. НДС – это налог на спрос, который и так стремительно растёт, поэтому
снижать его в условиях перегрева экономики все равно, что подливать керосин в
огонь», - сказал А. Кудрин на ежегодной налоговой конференции РСПП. По
мнению А.Кудрина, НДС – это «подушка безопасности» для страны в случае
уменьшения цен на углеводороды и их производные [23, с. 29].
2. Установление налоговых льгот, дающих больший эффект. В ряде стран
распространено использование 4 типов льгот: освобождение от уплаты налога,
применение необлагаемого налогом порога для субъектов малого и среднего
бизнеса, ставка размером 0% и ставка, для которой предусмотрено снижение на 3-
5%. Лишь пониженная ставка не принимается в РФ.
При сложившемся положении дел в современной экономике видоизменение
или применение новых налоговых льгот по НДС могут способствовать
разрешению накопившихся спорных вопросов по НДС.
Немаловажную роль в совокупности льгот занимают операции с ценными
бумагами биржевого характера, страховая деятельность и деятельность банков.
Позиция аналитиков в отношении этого вопроса такова: данные льготы
объясняются, с одной стороны, важным общественным значением, а, с другой
стороны, это есть не что иное, как продвижение интересов и позиции некоторой
группы людей. В связи с этим не последнюю роль может сыграть упразднение
имеющихся льгот и принятие, а затем и введение более целесообразных с позиции
общественности. Кроме того не будет лишним установление более приемлемых
льготных условий, выражающихся тандемом освобождения и присвоения права на
налоговый вычет по приобретению для социальной сферы. Ещё одним льготным
направлением для сферы малого бизнеса является схема, при которой, при
создании непревышаемого уровня освобождения от уплаты НДС для субъектов
малого бизнеса учитывается инфляция и экономическое положение малого и
среднего бизнеса.
57
С учётом того, что порог освобождения от обязанности налогоплательщика
остановился на уровне 2 миллионов рублей (ст. 145 НК РФ) без учёта НДС в
течение уже длительного времени, то наблюдается рост уровня инфляции (в т.ч.
скрытой). Из этого следует то, что порог освобождения от уплаты НДС должен
быть увеличен. Перечень льгот, возможных для применения по НДС выступают
мощным стимулом воздействия на отрасли и производственной, и
непроизводственной сферы экономики [33, с. 64].
Именно поэтому их предоставление и использование определёнными лицами
должно быть целесообразно и фактически оправдано в полной мере, иначе
существует риск направления льготы не тому субъекту, т.е. использование льготы
не по назначению. Дополнительно стоит принять во внимание вариант применения
налоговых ставок в 0% взамен освобождения от обязанности налогоплательщика
субъектов малого и среднего бизнеса, а также для производителей
сельскохозяйственной продукции. Не стоит забывать, что налогоплательщик
утрачивает право на возмещение НДС в части приобретения вынесения в счет-
фактуры НДС по реализации, что создаёт преграды для спроса на продукцию
оптовыми покупателями.
В случае использования ставки размером 0% наделены правом на
возмещение налога по приобретенным товарам (работам, услугам), а также правом
на выставление в счетах-фактурах. Это, несомненно, создаёт благоприятную среду
для роста спроса. Всё вышеперечисленное позволяет сделать вывод о том, по
изложенным последствиям применения льготных условий более целесообразной
выступает льгота с размером ставки 0%.
3. Совершенствование организации взимания НДС. Этот путь развития имеет
свои плюсы, т.к. мероприятия, направленные на рост объёма собираемых налогов,
позволят приступить действительному снижению установленной ставки НДС.
Однако в случае, если принципы администрирования налога будут оставаться в
прежнем состоянии, то уменьшение налоговой ставки будет малоэффективным,
т.к. возрастут выпадающие доходы бюджета. Здесь функция ФНС сводится к
контролированию осуществления обязательств по исчислению и уплате НДС
58
поставщиками налогоплательщиков, которые должны проверяться. Данная
функция является одной из наиболее сложных. Исходя из пояснений, данных
Министерством финансов РФ, в случае проявления налогоплательщиком
неосмотрительности в отношении контрагента и совершаемых им операций, в
частности не проверил «налоговую историю» для анализа предыдущей
деятельности контрагента, то налог может быть увеличен налоговыми органами
согласно решению суда. Тем не менее, документы, являющиеся необходимыми для
освещения предыдущей деятельности контрагента, безусловно, не носят
существенный характер для определения чистоты репутации, степени
ответственности и добросовестности контрагента. Данная информация является
лишь справочной. Из этого следует то, что даже в случае наличия данных
документов нет полной гарантии безопасности в отношении налогового риска.
Данная схема даёт возможность злоупотребления и финансовых махинаций
(установление необоснованно высоких цен товаров при их приобретении,
учащение регистрации фирм-однодневок, фиктивный экспорт, намеренное
существенное изменение информации в документации при экспорте товаров).
Учитывая всё вышеизложенное, стоит рассмотреть следующую систему мер:
1. Создать единую базу паспортов умерших лиц и утерянных паспортов.
Каждый год и, одновременно, перед регистрацией вновь созданного юридического
лица должна происходить сверка паспортов лиц, ответственных за деятельность
организации, с данными единой базы. Такая мера поставит препятствия для
создания фирм-однодневок, тем самым увеличив стоимость предлагаемых услуг, и,
вместе с тем, заставит большую часть недобросовестных плательщиков НДС
отказаться от них;
2. Ввести в НК РФ «недобросовестный налогоплательщик» и «фирма-
однодневка»;
3. С целью применения вычетов по НДС ввести обязанность нести
ответственность в части уплаты НДС своими крупнейшими поставщиками.
С точки зрения законодательства эта задача будет являться крайне сложной
для осуществления, однако данный способ является наиболее действенным в
59
борьбе с излишним обналичиванием денежной массы;
4. Применение кардинально нового механизма расчётов плательщиков НДС с
федеральным бюджетом заключается в том, что в отношении каждого
налогоплательщика НДС государство становится участником расчётов. В таком
случае абсолютно все платежи будут проводиться через бюджет. При таком
способе администрирования НДС право на вычет предоставляется только в
отношении уплаченного НДС, а все платежи и по налогу будут поступать
непосредственно в бюджет.
5. Введение НДС счетов. Данная схема подразумевает то, что суммы НДС,
получаемые от покупателя должны зачисляться не на расчётный счет, который не
предусматривает снятие средств для других целей, кроме уплаты НДС поставщику,
а также положенных бюджету НДС и прочих налогов.
Использование данного механизма предоставит возможность ощутимо
уменьшить вероятность осуществления операций, предусматривающих
обналичивание денежной массы. В таком случае не будет необходимым введение
дополнительных способов усовершенствования практики налогового контроля.
Предложенные меры позволят повысить собираемость налога, что в свою очередь,
даст возможность перейти к другим значимым действиям по реформированию
НДС.
Только после ликвидации такой глобальной проблемы для российской
экономики, как обналичиванием денежных средств через цепочки фирм-
однодневок, при благоприятной макроэкономической ситуации можно будет
ставить вопрос о снижении стандартной ставки НДС [14, с. 16].
Совершенствование администрирование НДС можно выделить как
основополагающий способ для дальнейшего развития налога. При повышении не
только количества, но и качества собираемости налога в будущем можно говорить
и о снижении налоговых ставок, и о ведении определенных льгот [16, с. 29].
Только последовательное поэтапное введение изменений в налоговое
законодательство, начиная с базовых положений, влияющих на все стадии
налогового функционирования, а именно: контроль, качество, эффективность и
60
последующих преобразований, касающихся определенных элементов
налогообложения, может дать положительный результат при формировании и
совершенствовании НДС [32, с.56].
3.2 Проблемы исчисления, уплаты и собираемости НДС
Рассмотрев НДС как источник формирования бюджета государства в
теоретической и аналитической части нашей работы, мы выявили ряд проблем, а
именно:
-сложность расчета НДС;
- высокая ставка;
-трудности с отчетностью;
- ложный вывоз продуктов из РФ, по которым начисляется НДС;
-тяжелая процедура возврата;
- уклонение от уплаты налога.
Рассмотрим каждую проблему более подробно. Одной из проблем считается
то, что налог на добавленную стоимость - косвенный налог. Это говорит о том, что
предприятие уплачивает его за счет денег, которые приобретает с потребителя, так
как налог входит в стоимость продукта.
Другими словами, чтобы устранить двойное налогообложение добавленной
стоимости, налогоплательщик, приобретая товары или услуги у поставщика, в
дальнейшем делает наценку на приобретенный товар. А уже впоследствии
формирования и осуществления собственного продукта снова исчисляет НДС и
удерживает его с покупателя. В результате, окончательным плательщиком всей
суммы НДС оказывается конечный потребитель.
В то же время, налог на добавленную стоимость считается наиболее трудным
для расчета, сравнительно с другими налогами. Но несмотря на это, в создании
правительственного бюджета НДС играет важную роль, поскольку форма его
взимания относительно проста. С поддержанием данного налога, становится
возможным благополучно разрешать налоговые проблемы пополнения дохода
61
федерального бюджета, административные проблемы, сопряженные с
формированием наиболее успешной системы сбора налогов. Вероятнее всего,
налог на добавленную стоимость и дальше будет действовать в Российской
Федерации, подвергаясь только небольшим изменениям.
В целом, НДС можно рассматривать как прогрессивный и наиболее
правильный налог, чем налог с продаж, налог с оборота или акцизы. Однако
теоретически правильная модель возможна, если все без исключения компании
выплачивают налог по одной ставке, и не уходят от него. В настоящее время
обстановка такая, что в случае если хотя бы одна сторона, фигурирующая в
цепочке, наделена полномочиями, то госбюджет недополучит часть налога. В связи
с этим, законодательные аппараты внесли в закон множество поправок и льгот, а
также рассматривался вопрос о том, что следует внедрить ответственность.
Таким образом, контрагенты, которые добросовестно платят налоги, обязаны
будут отвечать и за тех, кто с помощью льгот для себя присвоил НДС. Однако
подобная мера не справедлива по отношению к добросовестным
налогоплательщикам, поэтому данная проблема так и осталась в теории.
Актуальна и проблема оптимизации налоговых ставок НДС. С одной
стороны, в случае принятия относительно невысокой ставки налога на
добавленную стоимость, доходы бюджета значительно уменьшатся, и как
результат, бюджет государства «лишится» вспомогательных экономических
ресурсов, направленных на вложения в индустрию.
В случае завышения ставки НДС, государственный бюджет может
недополучить экономические ресурсы из-за того, что доля компаний уйдет в
теневую экономику в связи с нежеланием платить высокие налоги.
Другой проблемой считается ложный вывоз продуктов из Российской
федерации, по которым начисляется НДС. Определенные компании, невзирая на
противоправность данных операций, сначала переоформляют реализуемый
продукт как поступающий на вывоз, а затем стараются его осуществить в России.
Это связано с тем, что без учета НДС, товар кажется более выгодным в цене для
покупателя, соответственно, товар быстрее продается. Однако этот вопрос на
62
текущий момент решается сравнительно быстро таможенными органами
Российской Федерации, поскольку они владеют абсолютно всеми необходимыми
полномочиями.
Для нашего государства, которое в настоящее время испытывает финансовые
трудности, особенный интерес нужно отдать проблеме развития прибыльной части
бюджета страны, которая пополняется в основном за счет налогов.
К числу наиболее важных налогов можно отнести косвенные - налоги на
потребление.
Если рассматривать применение данных налогов в зарубежных странах, то
можно отметить их особую значимость.
В связи с многочисленными уклонениями от уплаты налогов, необходимо
принять действенные меры, которые могли бы:
-гарантировать законные полномочия налогоплательщиков, повысив их
защищенность от незаконных требований налоговых организаций;
-прекратить существующие способы уклонения от налогов.
3.3 Пути совершенствования НДС как источника пополнения
федерального бюджета
Налог на добавленную стоимость необходимо упростить. Это приведет к
развитию общегосударственной экономики в целом, понизит уровень коррупции, а
также повысит значимость других налогов, в том числе налога на прибыль, в
доходной части бюджета государства.
Для решения проблем, связанных с налогом на добавленную стоимость,
были разработаны следующие рекомендации, представленные для наглядности в
таблице 7:
63
Таблица 7.
Рекомендации, направленные на решение проблем, связанных с
НДС и его улучшение
№
Рекомендации
1)
введение единой ставки НДС, что в свою очередь приведет к упрощению
налогового управления;
2)
совершенствование концепции администрирования НДС и повышение
контроля над правомерностью возмещения налога на добавленную
стоимость;
3)
внедрение эффективных налоговых льгот в Российской Федерации;
4)
внедрение ответственности налогоплательщика за уплату НДС с
собственными наиболее крупными поставщиками, что считается довольно
результативным методом
для борьбы с обналичиваем денежных средств;
5)
внедрение нового способа расчета налогоплательщиков с бюджетом;
6)
внедрение счета для зачисления сумм НДС.
*Источник: составлено автором
Таким образом, по мнению многих экономистов, было бы эффективно ввести
единую ставку НДС, что в свою очередь приведет к упрощению управления
налогового учета, отчетности, облегчит операции аудита и налогового контроля, а
кроме того приведет к упрощению налогового управления. Также изменение
общей ставки налога на добавленную стоимость упростит форму налоговой
декларации, пропадет потребность отдельного учета покупок и продаж.
Значительно уменьшаться неточности в выборе ставки налога на добавленную
стоимость согласно существующему предмету налогообложения, допускаемых
налогоплательщиком. Единая ставка дает возможность прекратить использование
различных методик, основанных на использовании разных ставок НДС.
На сегодняшний день, повышение качества администрирования налога,
остается одной из главных задач налоговых организаций. В случае если требования
администрирования не изменяться к лучшему, то сокращение ставки налога на
добавленную стоимость не рационально, так как утраты бюджета станут ещё
больше. НДС, несмотря на свою значимость в доходах бюджета государства, в то
же время является олицетворением коррупции.
В связи с этим, налоговые организации должны производить контроль за