64
осуществлением уплаты НДС поставщиками проверяемых налогоплательщиков,
что считается наиболее трудной проблемой. Налоговая практика показывает, что
зачастую контрагенты проверяемого налогоплательщика не выполняют
собственные обязательства согласно уплате НДС в госбюджет, при этом
недостаток ответственности у проверяемого налогоплательщика за поступки
третьих лиц не дает возможность налоговым органам аргументированно
отказывать экспортеру в возмещении налога в подобных ситуациях. Таким
образом, согласно объяснению Министерства финансов РФ, в случае если
плательщик при совершении действий с контрагентом не показал
соответствующей осторожности и осмотрительности: не составил «налоговое
дело» в целях контроля работы контрагента, в таком случае согласно заключению
суда, налоговые аппараты имеют право доначислить пошлину. Но такие
документы, которые предоставляются с целью информирования о работе
контрагента, не содержат сведений проверки добросовестности и ответственности
контрагента. Данные бумаги носят только информативный характер и признают
возможность компетенции этой либо другой стороны. Поэтому наличие подобных
документов у налогоплательщика не дают гарантий защиты себя от налогового
риска. Подобная система позволяет недобросовестным налогоплательщикам
злоупотреблять этим и проводить незаконные сделки.
Замена либо внедрение новых льгот по НДС, несомненно поможет решить
текущие проблемы и трудности, связанные с налогом на добавленную стоимость.
Несмотря на это, вопрос создания эффективной системы налоговых льгот,
способствующих формированию
конечный
гибкой налоговой политики, регулируемой
через инструменты налогового механизма, остается все
связаны
еще актуальным.
Пока еще налоговые льготы являются составляющим элементом
особенности
налогового стимулирования
широкого
хозяйствующих субъектов или населения, они
представлены
мес та
в основном как механизм сокращения налоговой базы
также
или
уменьшения налоговых ставок. На данный момент
товаров
нет методики определения
эффективности налоговых льгот.
Налоговые
сопровожд аются
льготы сами по себе никогда не услуг будут эффективными
65
в отсутствие других системных механизмов защиты и поддержки
налогоплательщиков со
деятельности
стороны государства (стабильность, определенность
т орговог о
налогового законодательства, посильная налоговая нагрузка в рамках общего
налогового
закупочной
режима, законность действий налоговых органов государства,
справедливое наказание за уклонение от уплаты
зависимости
налогов и др.). Поэтому
системе
использование налоговых льгот как со стороны
развиваю ще йся
государства, так
увязать
и со стороны
налогоплательщиков должно
к
быть изначально обоснованным и продуманным.
Побуждение экономики должно реализовываться за счет представления
субъектам РФ всех необходимых средств для
а
проведения экономического
развития на своей территории. [3]
Стимулом для инвестиций в рамках изменений параметров налоговой
системы призвана стать отмена сложного и подавляющего ускоренное
внедрение
разделении
и развитие технологий отечественной промышленности налога на
движимое имущество. В целях стимулирования экспорта обеспечено ускорение
возмещения налога на добавленную стоимость экспортерам
системы
путем снижения
пороговых значений
розничной
сумм, уплаченных предприятием за три предшествующих
года налогов с 7 до 2 млрд. рублей. Совершенствование регулирования
инвестиционного налогового
элеме нты
вычета по налогу на прибыль организаций, в
том числе:
- снятие ограничений на его применение участниками КГН;
- расширение сферы его
мероприятий
применения в части компенсации затрат
элеме нты
налогоплательщиков, осуществляющих строительство объектов коммунальной,
транспортной
более
и социальной инфраструктур в рамках договора о комплексном
освоении территории. [12]
Для обеспечения
внутренней
благоприятных условий деятельности малого бизнеса
будет
установление
разработан новый специальный налоговый режим - система
налогообложения в виде налога на профессиональный доход, апробацию
которого планируется провести с 2019 года в пилотных субъектах Российской
Федерации.
Снижение размера государственной пошлины при подаче заявления о
66
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей
поставка
в форме электронного
воздейс твуют
документа ("старт за ноль")
воздействие
в целях
сокращения
зависимости
затрат организаций и физических лиц, связанных с открытием
заключение
бизнеса, а также стимулирования использования электронных сервисов. [3]
Отмена обязанности представления
воздейс твуют
налоговой декларации
налогоплательщиками, применяющими упрощенный режим налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов и использующими контрольно-
кассовую технику, обеспечивающую передачу фискальных данных в налоговые
органы
конечному
в режиме "он-лайн"
Анализируя законодательство Российской Федерации, можно
услуг
сделать
вывод о том, что каждый регион проводит свою
разделении
работу по выявлению
эффективности налоговых льгот. Оценка эффективности налоговых льгот
проводится
розничной
по трем критериям: бюджетной, экономической и социальной
этом
эффективности. (Таблица 8)
Таблица 8.
Анализ эффективности налоговых льгот в субъектах Российской
Федерации
*Источник: составлено автором
Так же проблемой является сбор и получение информации. Для того,
67
чтобы провести эффективную оценку закупочной органам
исполнительной элементы власти необходимо иметь большой объем
информации, получаемые из территориальных управлений и о самих
налогоплательщиков на основании нормативных документов. Но при всем
этом, перед прибыли налогоплательщиком не стоит обязанности зависимости
в предоставлении данных о налоговых льготах воздействие и
результативности их использования в Налоговом Кодексе Российской
Федерации не регламентировано, что ведет за собой создание нормативных
документов на уровне субъектов РФ не соответствующих НК РФ. В
результате чего, можно сделать вывод о том, что налогоплательщик по факту
имеет право мероприятий не исполнять обязанности, содержащиеся в
указанных нормативных актах, поэтому прибыли для того чтобы
обеспечить стабильность им воздействие понимание налоговой системы,
на разных уровнях власти, необходимо внести обязанность
налогоплательщиков представлять информацию о сумме имеющихся у них
налоговых льгот и о результатах их использования налоговым органам. [1]
Так же
системы
существует проблема и в представлении информации
финансовыми субъектами РФ о структуре начислений с использованием
сис темы
налоговых льгот по конкретным налогоплательщикам. Необходимо сделать
акупочной
обязанностью для налогоплательщиков представлять в налоговые органы
элеме нты
суммы льгот, основание для
разделение
применения льготы,
сис темы
обоснованность ее
применения либо отказ от
коммерческая
ее применения. При этом необходимо
усовершенствовать формы
связаны
налоговых деклараций, в которых бы содержалась
информация
розничной
по каждому
мероприятий
основанию, в конкретном
явяясь
виде деятельности. Акты
налогового законодательства
места
должны содержать
системы
в себе определенные коды
льгот,
распределение
которые будут
отн осятся
созданы для удобства заполнения налоговой отчетности
факт оров
для налогоплательщиков. Указанные изменения предоставят органам ФНС
России проводить мониторинг эффективности применения налоговых льгот,
именно
внешн ей
на территории определенного субъекта,
более
что позволит улучшить
качество налогового законодательства на местном
то рговых
уровне, затем и в РФ. [8]
68
Анализ эффективности налоговых льгот
закупочной
должен стать общедоступным
для того, чтобы
внешн ей
стало возможным
увязать
оценить стоимость льгот для бюджета.
Стоит отметить,
удобством
что в некоторых субъектах РФ порядок эффективности
экономическая
налоговых льгот имеется, но детальный анализ,
воздействуют
который раскрывает
развивающе йся
каждый
показатель, в нормативных документах отсутствует.
Сейчас НК РФ не регламентирует практически никаких обязанностей
экономическая по по
направлениям
распределением
использования налоговых льгот, а требования органов
исполнительной
сис темы
власти по целевому использованию полученных средств
противоречат законодательству. [2]
В РФ необходимо усилить инвестиционную деятельность,
распределение
для чего
особенности
необходимо ввести гарантии того, что дополнительно полученные денежные
заключение
ресурсы в последующем будут использованы на цели экономического роста.
Целесообразно вводить взаимосвязь
эт апом
между использованием налоговых льгот и
активными действиями со стороны налогоплательщиков.
Налоговые льготы оказывают влияние на финансовую систему,
воздействуют на повышение конкурентоспособности национальной
информационное
экономики,
влияют
конечный
на показатели социально-экономического состояния
предс тавлено
общества, а также
обеспечивают гибкость
элемент
налоговой системы по отношению
управление
к отдельным
налогоплательщикам.
Принятие новых льгот, освобождений от
предприятия
уплаты налогов или иного
механизма стимулирования
этапом
в рамках налоговой
особенности
политики должно
изыскание
сопровождаться определением заменяемого источника для подобного
предс тавляют
решения, например, отменой неэффективных налоговых льгот. Однако,
управление
эффективность подобных изменений в первую очередь напрямую связана с
вопросами
спроса
предоставления льгот и администрирования. В связи с этим,
возрастает роль урегулирования процесса расходования средств, поступающих
в бюджет. [5]
Также
разделении
представляется необходимым внесение корректировок
предс тавлено
в
налоговую политику РФ в среднесрочной перспективе, которые могут быть
основаны на полном отказе от создания новых налоговых льгот на федеральном
69
уровне
на
и постепенной отмене большинства уже существующих льгот. Также
необходима смена подходов к установлению новых налоговых льгот. Главным
элементом процесса введения льгот должна быть оценка их эффективности,
динамики налоговых расходов бюджетов; ограниченность периода в
зависимости от направленности льготы.
Так, по данным
товаров
Минфина наибольшие потери бюджет получает от
льгот (налоговых освобождений) по налогу на добавленную стоимость.
В целом
воздействие
стоимость льгот от НДС и освобождение от оценена в 1,2
трлн . руб в 2018 году. К 2020
спроса
году стоимость льгот может
прибыли
возрасти до
1,4 трлн руб. В этой группе льгот наиболее крупной оказалась пониженная до
10% ставка НДС «при реализации и ввозе определенных товаров». Эта льгота
распространяется
управление
на продовольственные
степени
товары, товары для детей,
деятельности
периодические печатные издания, медицинские товары и племенные животные.
[11]
В 2018 году стоимость этой льготы для бюджета оценена в 495,3 млрд.
руб. В 2020 году, если ничего не поменяется стоимость льготы может
возрасти до 624,8 млрд руб. Отдельно выделены крупные налоговые расходы по
освобождению от уплаты НДС при реализации медицинских услуг.
Стоимость льготы в 2018 году — 102,8 млрд. руб, а в 2020 году — 125,4
млрд.руб.
Другие крупные потери бюджета оценены за счет льгот
особенности
по налогам
зависимости
и
сборам на рентные доходы. В 2018 году — 536,3 млрд. руб., в 2020 году 656,8
млрд руб. При этом
первой
по налогу
продвижении
на добычу полезных ископаемых потери указаны
предприятия
Минфином в размере 412,4 млрд
удобством
руб. в 2018 году
элеме нтов
и 499,3 млрд руб. в 2020 году.
[11]
В связи
конечный
с этим, можно
системы
выделить первостепенные факторы для
улучшения качества оценки эффективности налоговых льгот, а именно
разработка и внедрение систематизированной методики оценки эффективности
налоговых льгот для
связаны
анализа практики
услуг
применения льгот земельному
налогу.
70
Оценка эффективности налоговых льгот производится уполномоченным
органом.
На первом этапе составляется реестр налоговых льгот, предоставленных
в соответствии с законодательством.
На втором этапе определяются потери
т орговог о
бюджета, обусловленные
факторов
предоставлением налоговых льгот.
Оценка потерь производится по следующим формулам:
1) в случае если предоставление льготы
закупочной
заключается в освобождении
предоставление
от
налогообложения части базы налога:
Спб = Сснб x НС,
где Спб - сумма потерь
от носятся
(сумма недополученных доходов) бюджета;
Сснб
р зделении
- сумма (размер) сокращения налоговой базы по
озаичной
причине
предоставления льгот; [4]
НС
торговых
- действующая в период предоставления льгот ставка налога;
2) в случае если предоставление льготы заключается в обложении части
базы
торговог о
налога по пониженной налоговой ставке:
Спб = БНл
развивающейся
x (НСб - НСл),
где Спб - сумма потерь (сумма недополученных доходов) бюджета;
БНл - размер
заключение
базы налога, на которую распространяется действие
льготной ставки;
НСб - действующая (предполагаемая)
этапом
в период предоставления
элеме нт
льгот
базовая ставка налога;
НСл
зависимости
- льготная ставка налога.
Сумма (размер) сокращения базы налога по
лмероприятия
причине предоставления
розничной
льгот (Сснб) представляет собой:
по
первой
земельному налогу
спроса
- кадастровую стоимость земельных участков,
освобождаемых от
связаны
налогообложения, облагаемых по более низкой налоговой
прибыли
ставке;
Сводная оценка потерь бюджета при использовании
целом
налоговых льгот
осуществляется
розничной
по форме согласно приложению 2.
71
На третьем
предприятия
этапе производится оценка бюджетной
сис темы
и социальной
эффективности
обеспечиваю щие
предоставления налоговых льгот. [4]
Оценка бюджетной эффективности предоставленных налоговых льгот
связанные
осуществляется на основании расчета коэффициента бюджетной
распределение
эффективности
по следующей формуле:
КБ.эф – коэффициент бюджетной
продвижении
эффективности предоставленных
налоговых льгот;
Нi – сумма уплаченных налогов в бюджет
разделение
за отчетный период по
лмероприятия
категории налогоплательщиков, получивших налоговые льготы;
Нi-1 – сумма уплаченных налогов
товаров
в бюджет за год, предшествующий
отчетному периоду, по категории
степени
налогоплательщиков, получивших
налоговые льготы.
При значении коэффициента меньше единицы налоговые льготы
услуг
не
имеют бюджетной эффективности.
При значении коэффициента равном или больше единицы, налоговые
льготы имеют бюджетный эффект.
Налоговые льготы имеют положительную социальную эффективность,
если достигнуто улучшение значения по сравнению с предыдущим отчетным
мест а
периодом по одному из указанных показателей.
Результаты оценки эффективности предоставленных налоговых льгот
оформляются
установление
согласно приложениям 3 и 4 по каждой
провож даются
категории налоговых льгот
и в разрезе
товаров
налогоплательщиков. [7]
Уполномоченный орган
экономиче
в тридцатидневный срок осуществляет подготовку
закупочной
заключений по
дсистемы
результатам оценки эффективности налоговых льгот и проектов
решений об
установление
отмене или изменении налоговых льгот согласно
этапом
приложению.
Затем, составляется аналитическая
управление
записка по результатам оценки
эффективности налоговых льгот, которая
системе
должна содержать:
72
полный перечень предоставленных налоговых льгот;
полную информацию о потерях бюджета по причине
предоставления
являясь
льгот;
предложения по сохранению, корректировке или отмене
налоговых льгот в зависимости от элементов результатов оценки эффективности;
обоснованные предложения по предоставлению
пред
иных мер
экономической и налоговой поддержки, помимо налоговых льгот (муниципальные
гарантии, отсрочки, рассрочки,
изыскание
налоговые или бюджетные кредиты и др.) с
использованием методик.
Результаты оценки эффективности налоговых льгот используются
спроса
для:
-разработки бюджета
тавк
на очередной финансовый год
отличи
и среднесрочную
перспективу;
-своевременного принятия мер
есс
по отмене неэффективных налоговых
льгот; [9]
-разработки
также
предложений по совершенствованию мер поддержки отдельных
категорий налогоплательщиков;
-введения новых видов налоговых льгот
уют
(внесения изменений
места
в
предоставленные налоговые льготы).
Экономический эффект от налоговых льгот трудно оценить, так
разделение
как
высвобождаемые
отличител
средства за счет представленных льгот могут
этапом
использоваться не
для населения, а изыматься из оборота хозяйствующего
внутренней
субъекта или на иные
цели. Для этого нужно утвердить на законодательном
связаны
уровне структуру
использования финансовых ресурсов, которые высвобождаются в ходе
элеме нты
применения налоговых льгот. Необходимо проводить мониторинг целевого
внешней
использования средств,
товаров
высвобождаемых в результате представления налоговых
льгот. [7]
Решением данного вопроса может являться введение на законодательном
информационное
уровне положений, которые будут являться обязывающими для
налогоплательщиков, представлять отчеты и обосновывать эффективность
применения налоговой льготы, а так же о представлении
этапом
налоговых льгот
продвижении
на
73
определенный срок под определенные социально-экономические задачи.
В качестве рекомендации, внедрение нового способа расчета
налогоплательщиков с бюджетом. Таким образом, все без исключения платежи по
НДС, будут реализовываться посредством госбюджета, а вычеты будут
предоставляться только в отношении уплаченного НДС. Это обстоятельство может
гарантировать полную уплату налога в госбюджет. В связи с этим было
предложено создать счет для зачисления средств по НДС, чтобы получаемые с
потребителя средства НДС начислялись не на расчетный счет учреждений, а на
особый счет, с которого невозможно брать средства для других целей, не считая
уплаты НДС поставщику, а кроме того причитающихся бюджету НДС и иных
налогов. Использование данного метода дает возможность значительно уменьшить
вероятность совершения действий, связанных с обналичиваем денег, и теряется
необходимость внедрения дополнительных мер модификации практики налогового
контролирования.
Рекомендованные мероприятия, приведенные в таблице 7, могут повлиять на
увеличение собираемости налога, что позволит переключиться на другие важные
задачи по преобразования налога на добавленную стоимость. В связи с этим,
уменьшение ставки НДС будет возможно тогда, когда в российской экономике
будет решена проблема, связанная с обналичиваем денежных средств посредством
компаний – однодневок.
Значительный ряд существенных трудностей ещё ожидает своего
заключения в процессе последующего улучшения отечественного
законодательства о налоге на добавленную стоимость:
-осуществление принципа нейтральности;
-наиболее последовательная реализация принципа равенства и обеспечения
прогрессивного характера НДС;
-увеличение его роли в стимулировании роста производства и вложений.
Таким образом, можно сделать вывод, что на сегодняшний день, существуют
различные способы совершенствования НДС: от простых до более радикальных.
Внедрение радикальных методов совершенствования НДС должно проводиться на