24
покупатель принял к вычету НДС по принятым на учет товарам. Причем
предлагаемый порядок будет применяться вне зависимости от того, когда были
отгружены возвращаемые товары - до 01.01.2019 или после. Следует напомнить,
что до 01.01.2019 аналогичный порядок применялся только в тех случаях, когда:
- плательщик НДС возвращал часть не принятого к учету товара;
- неплательщик НДС возвращал часть товаров, как принятых, так не
принятых к учету.
Если же покупатель являлся плательщиком НДС и возвращал товар,
принятый к учету (часть или всю партию), то сам покупатель оформлял счет-
фактуру на возвращаемые товары, как при их реализации. А если возвращалась вся
партия товара неплательщиком НДС либо плательщиком НДС, но до принятия к
учету, то продавец заявлял вычет на основании собственного счета-фактуры,
выставленного при отгрузке. Единообразие в применении НДС при возврате
товара, безусловно, является прогрессивным шагом, однако пока не согласуется с
действующими положениями Постановления № 1137.
Есть 3 аспекта, в соответствии с которыми исполняется процедура
исчисления НДС:
0% - данную ставку используют экспортеры, которые фактически доказали
обстоятельство совершения вывозной операции, предоставив нужный набор бумаг
в налоговые аппараты. Пошлина не взимается при осуществлении продуктов
мировой области, а кроме того при вывозе различных продуктов, при перевозке
нефти и газа и вывозе драгоценных металлов. Имеется целый список продуктов,
которые оказываются под нулевой ставкой НДС, – они изображены в статье 164
НК РФ.
10% - данная ставка распространяется на основную долю продовольственных
продуктов (овощи, молоко, говядина и т. д.), а кроме того детских продуктов,
медицинских препаратов и научной литературы.
20% - это более известная ставка, под влиянием которой оказываются
совершенно все без исключения продукты, не попавшие в первоначальные две
группы [19,с.289].
25
По налоговой ставке 0% обложение налогами выполняется при реализации:
-продуктов, экспортируемых в таможенном порядке, а кроме того трудов и
услуг, напрямую сопряженных с реализацией и перевозкой данных продуктов;
-услуг согласно транспортировке пассажиров и груза, за рубеж; продуктов
(трудов, услуг) с целью официального использования иностранными
дипломатическими и относящимися к ним офисов либо их персонала (что по
смыслу близко к экспорту продуктов за рубеж) и в некоторых иных вариантах.
По налоговой ставке 10% обложение налогами выполняется при реализации:
-продовольственных продуктов (согласно списку, приведенному в НК РФ);
-товаров для детей (согласно списку, приведенному в НК РФ);
-периодических печатных изданий (за исключением изданий маркетингового
либо любовного характера), а кроме того книжного товара, сопряженного с
воспитанием, наукой и цивилизацией;
-фармацевтических средств и продуктов медицинского направления (не
освобожденных в полном объеме от уплаты налога).
В других вариантах обложение налогом на добавленную стоимость
выполняется согласно ставке 20%.
Очевидно, налоговая ставка находится в зависимости от типа хозяйственной
деятельности. Случаются ситуации, где предприятие осуществляет ряд действий,
имеющих отношение к различным налоговым ставкам [20,с.36].
Существует два вида исчисления данного налога.
«Сложение» – в соответствии с которым, налогооблагаемая основа является
равно как совокупность добавленных стоимостей согласно каждому из видов
продукта в отдельности, а пошлина – согласно ставке от суммы данных
стоимостей.
«Вычитание» – при данном способе может быть начислен налог на общую
сумму выручки, из которой впоследствии вычитается сумма налога, оплаченная
при приобретении абсолютно всех начальных использованных материалов.
Каждый из способов обладает двумя вариациями: прямой способ и
косвенный. Прямой способ подразумевает, что изначально вычисляется
26
добавленная стоимость, уже после этого формируется налог посредством
использования налоговой ставки к величине добавленной стоимости. Непрямой
способ (косвенный) заключается в использовании налоговой ставки к любому
слагаемому добавленной стоимости в отдельности, вычислении элементов
величин, в основе которых определяется совокупность налога [43,с.54].
В Российской федерации применяется второй метод, предпосылкой этому
служит, в первую очередь, недостаток в фирмах способности осуществлять
подсчет согласно каждому отдельному типу продукта. Косвенный способ дает
дополнительные способности для взимания налога поверх сумм добавленной
стоимости, упрощает труд, осуществляющих контроль организаций, увеличивает
обязательства налогоплательщиков за верное вычисление и уплату налога. Прямой
способ вычитания применяется как исключение в ограниченном числе случаев.
Прямой способ сложения применяется при налогообложении импорта. Косвенный
способ сложения, в свою очередь, не применяется.
Для того чтобы точно произвести расчёт НДС необходимо определиться в
следующих критериях:
-определить налоговую ставку;
-определить налоговую базу;
-произвести расчёт НДС по определённой формуле.
Предприниматели сталкиваются с 2-мя вариантами расчёта НДС:
-следует установить налог от цены продуктов, трудов, услуг;
-следует отметить налог из ранее существующей окончательной суммы.
В случае, если необходимо НДС от стоимости товаров, работ, услуг,
используются следующие формулы:
НДС 20%: НДС = Общая сумма · 0,2 НДС 10%: НДС = Общая сумма · 0,10
В случае, когда следует отметить налог из ранее существующей
окончательной суммы, рекомендуются к применению следующие формулы:
выделение НДС 20%: НДС = Общая сумма/120·20 выделение НДС 10%: НДС
= Общая сумма/110·10 выделение НДС 0% не производится.
Таким образом, формулы расчета налога предельно просты. А уметь его
27
рассчитывать немаловажно для тех, кто напрямую занимается заполнением бумаг
и сдачей отчётности в налоговое учреждение.
Основным важным документом для отчётности является декларация НДС,
которая подаётся налогоплательщиком за отдельный отчётный промежуток (в
качестве такого периода назначается квартал).
Необходимо иметь в виду, что своевременно отданный налоговый документ
по НДС, даст возможность исключить значительные трудности. В ином случае,
если появятся просрочки либо нарушения, то за них плательщику будут начислены
штрафы и пени в соответствии с законодательством.
Несмотря на большую финансовую значимость налога, трудность его
исчисления и уплаты/возмещения делает НДС одним из наиболее "криминальных"
и проблематичных для бухгалтера налогов – его противозаконно возмещают из
бюджета компании-однодневки, а бухгалтерам порядочных компаний требуется
обосновывать возможность на приобретение вычета.
1.4 Направления реформирования порядка взимания и возмещения НДС
Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и
практическими задачами. Необходимость реформирования НДС уже на
протяжении нескольких лет обсуждается как на уровне органов власти, так и на
уровне различных научных разработок и исследований [14,с.265]. В качестве
перспектив развития налогообложения чаще всего выдвигаются идеи:
- по изменению ставок налога;
- по реформированию работы налоговых органов;
- по корректировке льгот и отмене налога для различных субъектов
экономики.
Опыт зарубежных стран доказывает, что изменение ставок НДС является
одним из наименее популярных методов реформирования НДС: основное
внимание в рамках реформ в области НДС сместилось в сторону более
эффективных методов. Страны больше не прибегают к увеличению стандартных
ставок данного налога [14, с.110].
28
Перед внесением каких-либо корректировок в любой налог и, тем более, в
НДС, следует тщательно изучить все нюансы, чтобы просчитать потенциальные
риски, которые могут возникнуть, а также изменения экономической ситуации в
стране. Многие ученые считают, что вмешательство в виде изменения ставок или
изменения системы льготирования не будут иметь никакой положительной
динамики. И в данном случае, потери бюджета будут только увеличиваться, а не
уменьшаться. В связи с этим распространено мнение, что более конкретно стоит
уделять внимание не только вопросам, которые связаны с системой
администрирования налога, но и вопросам реформирования порядка возмещения
налога.
Однако в России, несмотря на спорные последствия, с 2019 года повышена
общая ставка НДС с 18 % до 20 %. В качестве основной причины такого шага
называют существенное падение цен на нефть при том, что нефтегазовые доходы
составляют основу бюджета Российской Федерации. Какое-то время
государственные программы финансировались за счет резервных накоплений, но
запасы существенно сократились, что повлекло снижение уровня жизни россиян.
По мнению заведующего лабораторией макроэкономического
моделирования Института Гайдара А. Полбина, повышение ставки НДС с 18 до 20
% обусловит снижение ВВП, потребления, инвестиций, экспорта и импорта по
отношению к базовому сценарию экономического развития приблизительно на 0,4
– 0,6 %. Повышение ставки НДС транслируется в увеличение инфляции, из-за чего
снижается покупательная способность работающего населения, поскольку
снижаются реальные зарплаты [12,с.37].
Это, в свою очередь, с точки зрения экономической теории приведет к
снижению трудовых стимулов и уменьшению суммарных отработанных часов в
экономике, что повлечет падение реального выпуска и реального агрегированного
дохода и, как следствие, потребления. Инвестиции также упадут меньшая
занятость приведет к снижению доходности капитала, рост цен снижает доходы
собственников капитала. Существует мнение, что любое повышение налогов
приводит к снижению роста экономики. В краткосрочной перспективе деловая
29
активность после повышения налогов снижается: компании и люди тратят меньше
денег, уменьшается количество произведенных товаров и услуг. А вот что
произойдет в среднесрочной перспективе – от пяти лет и дальше – зависит от того,
насколько успешно государство распоряжается полученными деньгами [15, с.69].
Многие исследователи высказывают серьезные опасения по поводу роста
социальной напряженности и дальнейшего расслоения общества. Здесь достаточно
проанализировать динамику значений коэффициента Джини (рисунок 4) [16].
Рисунок 4 - Динамика значений коэффициента Джини в 1992 –
2018 гг.
*Источник: данные ЕМИСС
Коэффициент Джини характеризует степень отклонения линии фактического
распределения общего объема доходов населения от линии их равномерного
распределения. Величина коэффициента может варьироваться от 0 до 1, при этом,
чем ближе значение показателя к 1, тем более неравномерно распределены доходы
в обществе. Как видно из рисунка 1, коэффициент Джини на протяжении 20 лет
увеличивался с каждым годом, и только с 2013 года началось постепенное
снижение коэффициента, то есть сокращение разрыва в доходах населения.
С повышением ставки НДС бизнес определенно переложит повышенную
нагрузку на потребителя, так как НДС является перелагаемым, указанные
обстоятельства могут привести к росту коэффициента Джини и серьезным
социальным конфликтам.
В качестве второго способа реформирования российской системы
0.289
0.395
0.409
0.421
0.419
0.416
0.413
0.412
0.41
0.417
1992 2000 2005 2010 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Коэффициент Джини
30
налогообложения добавленной стоимости рассматривается корректировка работы
налоговых органов. В частности в странах ОЭСР увеличение доходов от НДС
произошло в результате принятия мер, направленных на усиление контроля по
НДС. Ряд стран сообщили о принятии мер по борьбе с мошенничеством.
Австрия, Чехия и Словацкая Республика ввели ряд мер по борьбе с
мошенничеством по НДС, которые вступили в силу в 2016 году. Италия в попытке
бороться с уклонением от уплаты налогов ввела ежеквартальные обязательства по
подаче декларации по НДС с 1 января 2017 года. В Польше в январе 2017 года
также вступил в силу значимый пакет мер по борьбе с мошенничеством. В пакет
включены: увеличение штрафов за неправильные расчеты по НДС; расширение
внутреннего механизма «обратной платы» (то есть переход обязательства по
декларированию и уплате НДС от поставщика к покупателю) в секторах,
подверженных высоким рискам мошенничества (строительные услуги, операции с
драгоценными металлами) [33,с.154].
В Российской Федерации на протяжении многих лет идет
воспрепятствование незаконному возмещению НДС. Так, в целях сокращения
случаев регистрации фирм с подставными лицами, сформирована база,
содержащая информацию по утерянным паспортам и находящаяся под контролем
Федеральной миграционной службы. В свою очередь Федеральная налоговая
служба периодически проводит контрольные мероприятия с другими ведомствами
и т. п.
Положительная тенденция в контроле исчисления и уплаты НДС
обусловлена введением в России с 2015 года новой системы автоматизированного
контроля исчисления НДС (АСК НДС-2). Программный комплекс АСК НДС-2
представляет собой автоматизированный механизм, который реализует
перекрестные проверки, осуществляя при этом камеральный контроль налоговых
инспекций по НДС, используя информацию книг покупок и продаж, журналов по
учету полученных и выставленных счетов-фактур. Цель АСК НДС-2 заключается в
росте налоговых доходов в бюджет от НДС посредством увеличения
эффективности камеральных мероприятий.
31
При применении АСК НДС-2 все отчеты по НДС (а значит, и все счета-
фактуры) на сегодняшний день передаются в общероссийскую базу (ЦОД ФНС
России в Дубне). Новая система контроля имеет цель сопоставить информацию по
любой операции по цепочке движения товара, при этом сравнивая НДС, который
начислен продавцом (по информации из его книги продаж), и НДС, который
принят к вычету покупателем (по информации из его книги покупок). В случае
несовпадения информации, АСК определяет, что не так: отразил ли реализацию
продавец, и насколько правомерно покупатель заявил вычеты по налогу.
Важно отметить, что в последние годы качество налогового
администрирования НДС заметно улучшилось, что повлекло за собой заметное
пополнения бюджета. Исходя из того, что программный комплекс АСК НДС-2
разработан сравнительно недавно, на данный момент он не функционирует в
полную силу. Система комплекса постоянно обновляется и совершенствуется,
выявляет новые виды расхождений в налоговых декларациях по НДС, которые
невозможно было выявить в более ранних версиях [17,с.298].
В настоящее время одним их самых распространенных способов снижения
реальной налоговой нагрузки по НДС является привлечение фирм-«прокладок»,
на- значение которых – служить связующим звеном между реальной компанией,
оптимизирующей налоговую на- грузку, и фирмами-«однодневками».
Таким образом, появляется цепочка посредников, в которой реальный
плательщик НДС заключает косвенные договора с «однодневкой». Отличием
«прокладки» от «однодневки», как правило, являются наличие офиса, реального
учредителя и директора; отчет о деятельности в налоговой службе и уплата
минимальных сумм налогов, чтобы не оказаться в поле зрения налоговых органов.
Бороться с фирмами- «прокладками» чрезвычайно сложно, так как формально они
не нарушают закон. Даже если дело доходит до судебного разбирательства, то суд,
как правило, становится на сторону налогоплательщика, поскольку наличие
умысла в такой сделке доказать практически невозможно. Таким образом,
несмотря на то, что работает АСК НДС, проблема «однодневок» не теряет
актуальности, а повышение ставки НДС до 20 % по прогнозам большинства
32
ученых только обострит эту проблему [19,с.102].
В свете недостатков вышеописанных мер по реформированию НДС не
перестает быть актуальной идея введения более эффективных налоговых льгот.
Используемые во многих странах льготы, условно делятся на 4 группы:
1) полное освобождение от уплаты налога;
2) установление необлагаемого порога для малого бизнеса;
3) пониженная ставка;
4) ставка 0 %.
В Российской Федерации до недавних пор применение пониженной ставки
налога не было предусмотрено. Значительная часть в объеме льгот приходится на
биржевые операции с ценными бумагами, которые освобождены от уплаты НДС, а
также на страховую и банковскую деятельность. Поскольку данные льготы
являются лоббированием интересов отдельного круга лиц, логичным решением
может быть установление наиболее существенных льгот, охватывающих все
категории населения. Большую роль в позитивном ключе может сыграть
предоставление более рациональных налоговых льгот в социальной сфере
(введение на реализацию товаров первой необходимости пониженных ставок,
предметов роскоши – повышенных ставок) [39,с.111].
Дополнительным способом определения льгот может стать учет положения
малого бизнеса и размера инфляции, которые необходимо принимать во внимание
при установлении лимита освобождения от обязанности налогоплательщиков
субъектов малого бизнеса. Отметим, что на протяжении многих лет порог
освобождения от уплаты НДС составляет 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ) без учета
НДС, а уровень инфляции при этом непрерывно растет. Исходя из отмеченного,
необходимо проводить индексацию порога освобождения.
Становится очевидным, что существует достаточно за просрочку исполнения
обязанности по уплате много способов по реформированию налога на
добавленную стоимость. Какие-то из них кажутся достаточно радикальными,
какие-то менее радикальны и не несут достаточно резких изменений в экономике.
Так или иначе, любые изменения, вносимые в систему налогообложения, требуют
33
времени и не малых денежных затрат.
Наиболее актуальный подход на данный момент – это введение или
видоизменение отдельных льгот по налогам. Отмеченное позволит в ближайшее
время решить отдельные проблемы в экономике, а также окажет содействие в
стимулировании развития определенных отраслей экономики в режиме реального
времени. [28,с.241].
Предполагается, что установление вышеописанного порядка исчисления
НДС позволит повысить эффективность администрирования на всех этапах
производства и реализации, исключив возможность уклонения от
налогообложения. Однако нельзя не упомянуть серьезные риски, сопровождающие
данный эксперимент: пропадет заинтересованность покупателя во входящем НДС.
Сейчас данная заинтересованность зачастую становится решающим фактором при
выборе режима налогообложения – субъекты малого предпринимательства часто
отказываются от права освобождения от НДС для того, чтобы начислять НДС и
заключать контракты с крупными контрагентами, которым важно принять к
вычету НДС от данного предпринимателя [35, с.117].
При реформировании НДС особого внимания заслуживают операции,
связанные с экспортом. На данный момент, главная функция налоговых органов
заключается в контроле за выполнением обязательств, связанных с уплатой НДС,
контрагентов проверяемого налогоплательщика. Достаточно часто происходит так,
что поставщики проверяемых налогоплательщиков не выполняют свои
обязательства.
Выводы исследования. Мировая практика показывает, что налоговая
система, в основе которой при построении находится НДС, обеспечивает
значительное постоянство налоговых поступлений в бюджет и небольшую
зависимость от характера конъюнктуры экономики. Однако, меры по повышению
НДС могут оказать серьезный и долговременный положительный эффект лишь
тогда, когда полученные по результатам этих мер дополнительные финансовые
ресурсы будут применены для целей стимулирования экономического роста. В
целом, для России вопросы совершенствования администрирования НДС являются