44
показатель был равен 27387 млрд руб., в 2017 году – 29010 млрд руб., к 2018 же
году показатель увеличился на 3238 млрд руб., или на 11,2%.
В 2018 году сумма налоговых вычетов в общей сумме налога, исчисленного
по налогооблагаемым операциям составляет 88,4%.
При анализе налога на добавленную стоимость целесообразно уделить
внимание количеству налогоплательщиков. Данные представлены в Приложении 3.
Из таблицы видно, что количество налогоплательщиков за рассматриваемый
период растет. Так в 2016 коду общее количество плательщиков НДС составляло
75,5 млн чел., в 2017 году – 81,7 млн чел., в 2018 году показатель был равен 88,4
млн чел. по сравнению с 2017 годом показатель увеличился на 6,7 млн, или на
8,2%.
В 2018 году наибольший удельный вес по количеству налогоплательщиков
приходится на Центральный федеральный округ (32%), на втором месте находится
Приволжский федеральный округ (18%), затем Сибирский федеральный округ
(11,6%).
Также стоит отметить, что с 2017 года в структуре общего количества
налогоплательщиков появился Крымский федеральный округ. Удельный вес
налогоплательщиков по данному показателю в 2017 составляет всего 0,1%, а в
2018 году он увеличился до 0,2%.
Графически долю налогоплательщиков по субъектам РФ в 2018 году можно
представить на рисунке 11.
45
Рисунок 11 – Доля плательщиков НДС по субъектам РФ за период
2016 – 2018 гг.
*Источник: составлено автором по материалам данных Министерства
финансов РФ [10]
Что касается последствий повышения ставки налога на добавленную
стоимость. Процентная ставка НДС в России поднялась с 18 % до 20% с 1 января
2019 года. Ранее до 2004 года ставка НДС так же составляла 20%, но финансовое
положение РФ стало улучшаться: за счет высокой стоимости черного золота,
бюджет пополнялся большим потоком нефтедолларов. В связи с этим, государство
решило ослабить хватку и снизило налоговую ставку до 18 %, которая
продержалась до 2019 года. Таким образом, экономика РФ доказывает свою
цикличность.
Изменению не подверглись льготные ставки на товары социального
предназначения, которые составляют 0% и 10%. Однако рост цен на продукцию и
услуги неизбежен.
Основной причиной, по которой правительством было принято решение о
повышении ставки, является недостаток средств для выполнения указов
президента. По мнению Силуанова, ставка НДС в 20 % принесет в бюджет свыше
600 млрд. руб. за год.
Мнение аналитиков сводится к тому, что поднятие НДС поможет быстро
46
получить финансовый доход, поскольку данный вид налога легко собирается и
управляется.
НДС напрямую сопряжен с ценами на продукцию и услуги. Для
юридических лиц повышение НДС означает, что необходимо поднимать стоимость
товаров. В конечном итоге налог будет платить не предприниматель, а
потребитель, которому придется покупать продукцию и заказывать услуги за более
высокую цену. Отсюда можно сделать вывод, что покупательская способность
снизится, а бизнес может пострадать.
За счет НДС Минфин планирует собрать в 2019 году 6,9 трлн. руб., это 34,6%
всех доходов бюджета. А к 2021 году сбор НДС вырастет до 37,9% доходов,
следует из закона о бюджете. Однако, по мнению экономистов, это может повлечь
за собой снижение ВВП.
Таким образом, повышение ставки НДС, в первую очередь, затронет малый и
средний бизнес, а также более - менее обеспеченные слои населения. Последствия
такого решения правительства скорее несут отрицательные прогнозы, нежели
положительные.
2.3 Анализ влияния НДС на доходы бюджета зарубежных стран
НДС является достаточно распространенным налогом. Более 120 стран мира
используют данный вид налога как эффективный способ пополнения
государственного бюджета.
Именно в 1957 году в Риме был подписан договор о создании Европейского
экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны
были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего
рынка, благодаря этому, НДС получил широкое распространение. Обширная
география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и
соответствии требованиям рыночной экономики.
В разных государствах ставки НДС устанавливаются различными путями. В
среднем, их уровень находится в промежутке от 15 до 25%. В определенных
47
государствах ставки НДС зависят от типа продукта и его общественно-финансовой
важности: низкие ставки от 2 до 10% относятся к продуктовым, врачебным и
детским товарам; основные ставки от 12 до 23% - к индустриальным и иным
товарам и предложениям; и, в конечном итоге, высокие ставки больше 25% - к
объектам богатства. Конкретные ставки НДС в развитых зарубежных странах
приведены в таблице 5.
Таблица 5.
Ставки НДС в зарубежных странах
Страны с самой высокой ставкой НДС
Ставка
НДС
Страны с низкой
ставкой НДС
Ставка
НДС
Венгрия
27%
Острова Джерси
3%
Швеция, Дания и Норвегия
25%
Малайзия, Сингапур,
Панама
5%
Исландия
24.5%.
Доминикана
6%
Финляндия и Греция
24%
Таиланд
7%
Польша, Португалия, Ирландия, Уругвай
23%
Швейцария
8%
Продолжение таблицы 4.
Словения, Хорватия, Италия
22%
США, Канада,
Япония
Без
НДС
Латвия, Литва, Чехия, Аргентина, Бельгия
и
Испания
21%
Россия, Австрия, Молдавия, Армения,
Украина, Албания, Болгария, Эстония,
Франция, Словакия, Великобритания,
Узбекистан
20%
Германия, Кипр, Румыния, Чили
19%
Мальта
18%
*Источник: составлено автором по материалам калькулятор НДС
онлайн
Таким образом, из таблицы 5 видно, что высокие ставки НДС наблюдаются в
Европе, где и зародился данный налог. Норвегия, Дания и Швеция являются
48
лидерами по сбору НДС, в государственный бюджет отчисляется 25 % с каждой
покупки. В Исландии ставка чуть ниже – 24,5 %, в Уругвае – 23 %.
Наиболее распространенная, Российская ставка НДС – 20%, она
используется в таких странах как Латвия, Испания, Чехия и т.д. В целом
отчисления с продаж от 15 до 20 процентов являются самыми популярными и
применяются не менее чем в 82 странах мира.
На острове Джерси, расположенного в проливе Ла-Манш, наблюдается самая
низкая ставка НДС – 3 %. Этот остров является зоной низких налогов и считается
образцом благоденствия и стабильности.
Также стоит отметить, что НДС и вовсе отсутствует в некоторых странах,
например, таких как Канада и США. Однако у них имеется аналог данного налога.
В Канаде существует провинциальный и государственный налог.
На сегодняшний день немного государств, которые отказываются вводить
НДС. В большинстве случаев, налог в стране присутствует, в каком- либо виде.
Однако известны случаи отмены НДС на маленьких территориях, например, в
городе Эйлат в Израиле.
Рассмотрим более подробно, какую роль НДС играет в формировании
бюджета таких зарубежных стран как: Германия и Франция.
Именно М. Лоре разработал налог на добавленную стоимость во Франции в
1954 г., который позже в 1958 г появился в бюджете Франции.
Во Франции НДС является одним и основных инструментов пополнения
бюджета, и также как в России занимает 40 % от всех доходов в бюджете.
Во Франции действуют следующие ставки НДС:
-повышенная: до 33.3%, применяется к предметам роскоши;
-стандартная: 20%;
-пониженная: 10, 5,5 и 2,1%, применяются к товарам первой необходимости.
В практике использования НДС во Франции, возможно отметить такие
позитивные особенности, как льготы по НДС, в соответствии с которыми от
уплаты налога избавляются: небольшие компании; все без исключения процедуры,
сопряженные с вывозом; банковская и экономическая работа; обслуживание
49
индивидуальных медицинских работников и педагогов и т.д.
В Германии, как и в большинстве странах Европейского Союза, НДС
занимает важное место в формировании бюджета. Существует 3 вида ставок:
-базовая ставка НДС: составляет 19%;
-пониженная: 7%, применяется к товарам первой жизненной необходимости;
-нулевая ставка, по ней рассчитывается экспортный налог на добавленную
стоимость.
В 2018 году федеральный бюджет Германии составил 315766292 тыс. евро. В
частности, основные статьи доходов в 2018 году представлены в таблице 6:
Таблица 6.
Доходы федерального бюджета Германии за 2018 год
Вид дохода
Ставка
Налоги
95,33
%
Доход от транспорта на федеральных дорогах
2,01%
Налог на заработную плату
1,37%
Другие доходы
1,29%
*Источник: составлено автором по материалам калькулятор НДС
онлайн
Таким образом, из таблицы 6 видно, что в Германии практически 2/3
налоговых поступлений формируются за счет прямых налогов, а преобладающим
источником доходов федерального бюджета является НДС.
Опыт зарубежных стран показывает, что косвенные налоги имеют различное
место в доходах бюджета.
Подводя итоги нашего анализа, можно выделить следующие выводы:
Анализ данных официального сайта Министерства финансов Российской
Федерации показал, что наблюдается увеличение доходных поступлений в
федеральный бюджет страны с 2016 по 2018 года. В 2018 году бюджет государства
составил 19454,7 млрд. рублей, что на 5 994,7 млрд. руб. или в 1,5 раза больше, чем
за соответствующий период 2016 года.
Основную часть федерального бюджета составляют такие поступления как:
50
-нефтегазовые доходы - 46%;
-НДС - 34%;
-акцизы - 5%;
-налог на прибыль - 5%;
-ввозные пошлины - 4%;
-прочие доходы – 16%.
НДС занимает второе место в бюджете государства и считается одним из
главных налогов в государственной налоговой политике. На сегодняшний день он
более подходящий для бюджета, исходя из своей значительной прибыльности,
однако не нужно выпускать из виду и об имеющихся альтернативах ему. Налог на
добавленную стоимость включается в стоимость продукта, таким образом,
платиться на первый взгляд неприметно для покупателей.
Среди налоговых доходов, поступаемых в консолидированный бюджет, НДС
занимает 1 место, и составляет большую часть от всех поступлений.
За счет обложения НДС товаров реализуемых на территории РФ, бюджет
государства значительно пополняется. В 2018 году внутренний НДС составил 20%
от общего дохода, а поступления НДС от товаров ввозимых на территорию РФ
составили 14% в бюджете государства.
Обширная база налогообложения дает возможность государству значительно
увеличить свой бюджет за счет небольшого повышения ставки НДС. Поэтому
данный вид налога является достаточно эффективным механизмом.
НДС используется во многих зарубежных странах и значительно пополняет
бюджет государства. Ставки налога колеблются от 3% до 27%. Существуют
страны, которые и вовсе обходятся без НДС, заменив его аналогичным налогом.
Повышение НДС в 2019 году возлагает надежды правительства на
увеличение общего дохода, что поможет реализовать все планы и выполнить
задачи, поставленные президентом РФ. Данный шаг, может привести к инфляции и
к отрицательным последствиям, в которых пострадает и бизнес, и конечный
потребитель.
С точки зрения администрирования НДС продолжает оставаться одним из
51
самых сложных и спорных налогов, с чем связаны определенные проблемы и
недостатки, которые требуют проведения необходимых мер со стороны
государства. Именно с налогом на добавленную стоимость связана приблизительно
половина зарегистрированных налоговых правонарушений. Однако, налог на
добавленную стоимость считается одним из наиболее результативных фискальных
приборов, так как, в первую очередь, гарантирует систематичность поступления
налогов, во-вторых, обладает большой степенью универсальности, в-третьих,
может дать существенный доход в госбюджет.
Подводя итог аналитической части работы, можем сделать вывод, что НДС
играет как положительную роль для государства, так и имеет ряд недостатков,
которые рассмотрим в следующей главе.
52
Глава 3. Рекомендации по повышению роли НДС как
источника формирования доходов федерального бюджета
Российской Федерации
3.1 Основные направления совершенствования НДС
Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным налогом.
Это позволяет понять, что НДС – один из важнейших федеральных налогов. В
текущий момент НДС занимает важную позицию в процессе формирования статьи
доходов бюджета РФ. Налог на добавленную стоимость был введён в 1992 году и
является основным бюджет образующим налогом [1]. НДС обладает крайне
сложным механизмом исчисления. Бремя его уплаты возлагается, в конечном
итоге, не на продавцов, а на конечных приобретателей товаров (работ, услуг).
Данная система обложения налогом (в некоторой степени, видоизменной версией
налога с продаж) предусмотрена для разрешения ряда задач.
В первую очередь, распределение обязанности отчислений налога в
федеральный бюджет между стадиями производственно-коммерческого цикла
позволяет свести к минимуму так называемый каскадный эффект. Это явление
подразумевает неоднократное взимание НДС с одной и той же стоимости. В
условиях современной экономики используется большое количество товаров-
заменителей при производстве товаров 10 (работ, услуг), вследствие этого
существование эффекта каскада ведёт к быстрому и существенному росту
налоговой обязанности.
Во-вторых, соразмерное распределение бремени НДС между рядом
плательщиков налога даёт возможность сократить риски неуплаты НДС
налогоплательщиками.
Это означает то, что уклонение от уплаты налога одним из членов
финансового цикла может быть восполнено на одной из последующих стадий
другим участником производственно-коммерческого цикла. Конечно, это не
исключает наличия других, более сложных схем уклонения от уплаты НДС. В-
третьих, при современной рыночной экономике НДС даёт возможность освободить
53
товары экспортного назначения от национальных налогов и взимать налог по так
называемому принципу «страны назначения». Не только освобождение экспортёра
от уплаты НДС, но и получения права возмещения налога, который был уплачен
своим поставщиком экспортёром, даёт возможность добиться того, что товары,
импорт которых производит страна, применяющая НДС, будут практически
полностью освобождены от внутренних косвенных налогов. Это приведёт к тому,
что косвенное налогообложение ослабит своё влияние на степень
конкурентоспособности отечественного производства.
НДС играет большую роль в фискальном отношении посредством того, что
значительная часть доходов бюджета поступает именно за счет него. В то же время
НДС выполняет регулирующую функцию через влияние на механизм
ценообразования [2, с. 27].
Значение НДС для современной экономики РФ довольно сложно
преувеличить. Опираясь на доступную информацию о поступлении НДС за весь
период существования налога, нельзя не заметить, что его вес в статье доходов
бюджета существенно увеличился, несмотря на то, что за последнее десятилетие
произошло увеличение доли отчислений от налога на доходы физических лиц и
налога на прибыль организаций [4, с. 15]. Это можно рассматривать как
положительный фактор, так как косвенное налогообложение имеет, прежде всего,
фискальную направленность, в меньшей степени влияя на характер и структуру
экономического роста.
Устранению проблем, связанных с НДС, могут способствовать такие пути
налогообложения НДС, как:
1. Использование иной налоговой системы.
2. Установление налоговых льгот, дающих больший эффект.
3. Совершенствование организации взимания НДС.
Рассмотрим каждый из предложенных путей.
1. Использование иной налоговой ставки налога следует считать наиболее
целесообразным из предложенных вариантов.
Под иной налоговой ставкой подразумевается сниженная ставка НДС.