2
Оглавление
Введение ................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические аспекты проведения ревизии и контроля на
предприятиях различных форм собственности ................................................... 7
1.1 Понятие, виды, формы и методы проведения контроля и ревизии .......... 7
1.2 Исследование нормативно-правовых основ осуществления контроля и
ревизии ................................................................................................................ 14
1.3 Проблемы реализации и перспективы развития контроля и ревизии .... 19
Глава 2. Организация контроля и ревизии по материалам Контрольно-
счетной палаты муниципального образования «Город Астрахань» ................ 27
2.1 Организационная характеристика Контрольно-счетной палаты
муниципального образования «Город Астрахань» ........................................ 27
2.2 Анализ результатов деятельности Контрольно-счетной палаты
муниципального образования «Город Астрахань» в 2016-2018 годах ........ 36
2.3 Проведение контроля и ревизии в рамках деятельности Контрольно-
счетной палаты муниципального образования «Город Астрахань» ............ 44
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию методики проведения контроля
и ревизии в Контрольно-счетной палате муниципального образования «Город
Астрахань» ............................................................................................................. 65
3.1 Предложения по развитию методики контроля и ревизии ..................... 65
3.2 Обоснование предложений по повышению эффективности контроля .. 68
Заключение ............................................................................................................ 74
Список литературы ............................................................................................... 78
Приложения ........................................................................................................... 82
3
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе развития Россия характеризуется увеличением
роли государства в управлении экономикой, усилением борьбы с коррупцией
и ростом правонарушений в бюджетной сфере. Поэтому все более
актуальным ставится вопрос об эффективном управлении и
муниципальными финансами. В качестве одного из факторов, который
влияет на эффективность управления муниципальными ресурсами, выступает
муниципальный финансовый контроль и наличие системы государственного
финансового контроля.
Муниципальный финансовый контроль, выступая в качестве одного
из этапов бюджетного процесса и важнейшей функцией управления,
содействует тому, чтобы успешно реализовывалась государственная
финансовая политика, соблюдалась законность, целесообразность и
эффективность использования муниципальных бюджетных средств.
Функционирование государственного финансового контроля осуществляется
на всех уровнях бюджетной системы России, подчиняясь общим
требованиям и процедурам для всех элементов системы. В связи с тем, что
отсутствует целостная система государственного и муниципального
финансового контроля происходит снижение эффективности контрольных
мероприятий и результативности бюджетирования.
Деятельность контрольно-счётных органов, осуществляющих
внешний муниципальный финансовый контроль, наверное, как никакое
другое направление деятельности органов государственной власти,
происходит в непосредственной близости законодательного, теоретического,
методологического, методического, и практических, эмпирических
принципов работы в их тесной взаимосвязи. Именно благодаря практической
деятельности органов муниципального финансового контроля удалось,
создать базу, перечень основных моментов, которые необходимо соблюдать
4
при проведении контрольных мероприятий, которые в последствии легли в
основу целого ряда законодательных актов регулирующих их деятельность.
Особая значимость государственного и муниципального финансового
контроля приобретается в период проведения социально-экономических
реформ. Принятие Федерального закона «Об общих принципах организации
и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской
Федерации и муниципальных образований» стимулировало процесс по
реформированию муниципальных контрольно-счетных органов, и как
следствие, именно муниципальный финансовый контроль приобретает
особую актуальность и практическую значимость, что определяет
необходимость разработки новых подходов к развитию системы
муниципального финансового контроля и оценки его эффективности.
Однако до настоящего времени развитие деятельности контрольно-
счетных органов невозможно без совершенствования методик проведения
муниципального финансового контроля.
Поэтому тема магистерской диссертации представляется актуальной с
точки зрения исследования методологии проведения муниципального
финансового контроля и в целях выработки предложений по его
совершенствованию.
Разработанность проблемы. В настоящее время в литературе по теме
исследования отсутствует единый подход к проведению муниципального
внешнего финансового контроля. Разработанный на уровне Счетной палаты
РФ классификатор нарушений, лишь определяет нормы нарушений
бюджетного законодательства и предполагаемую ответственность за их
совершение.
Проведению муниципального финансового контроля посвящены
труды В.В.Бурцева, М.В.Васильевой, Н.И.Даниленко, Ю.П.Кузякина,
Е.Н.Хромова, Д.А.Чиркова, О.В.Шинкаревой, А.А. Ялбуганова.
Научная исследовательская проблема. Полномочия муниципальных
контрольно-счетных органов как независимого органа муниципального
5
внешнего финансового контроля постоянно расширяются. Если ранее
материалы проверок, в случае выявления нарушений направлялись для
принятия мер в правоохранительные органы, то в настоящее время появились
полномочия и по составлению протоколов об административном
правонарушении и привлечении виновных лиц к дисциплинарной
ответственности, а также применения мер дисквалификации к должностным
лицам. Соответственно единой методологии по проведению проверок и
выявлению фактов, которые потом будут заложены в доказательную базу в
судебных инстанциях до сих пор нет.
Объект исследования: деятельность Контрольно-счетной палаты
муниципального образования «Город Астрахань» по осуществлению
муниципального финансового контроля.
Предметом исследования являются методы проведения и факторы
эффективности муниципального финансового контроля.
Цель работы состоит в исследовании методологии проведения
контрольных мероприятий сотрудниками Контрольно-счетной палаты
муниципального образования «Город Астрахань», и разработке
рекомендаций по совершенствованию этого процесса.
Цель исследования предполагает решение следующих задач:
- рассмотреть понятие, виды, формы и методы проведения контроля и
ревизии;
- исследовать нормативно-правовые основы осуществления контроля
и ревизии;
- выявить проблемы реализации и перспективы развития контроля и
ревизии;
- привести организационную характеристику Контрольно-счетной
палаты муниципального образования «Город Астрахань»;
- провести анализ результатов деятельности Контрольно-счетной
палаты муниципального образования «Город Астрахань» в 2016-2018 годах;
- рассмотреть порядок проведения контроля и ревизии в рамках
6
деятельности Контрольно-счетной палаты муниципального образования
«Город Астрахань»;
- предложить мероприятия по совершенствованию методики
проведения контроля и ревизии в Контрольно-счетной палате
муниципального образования «Город Астрахань».
Методология исследования. При проведении исследования
применялись методы сравнительных характеристик, анализа и синтеза,
статистический метод.
Источниками данных по исследуемой проблеме послужили также
Бюджетный кодекс РФ, федеральные законы и решения Городской Думы
муниципального образования «Город Астрахань», а также стандарты
Контрольно-счетной палаты МО «Город Астрахань», регламентирующие
порядок проведения муниципального финансового контроля.
Структура работы. Магистерская диссертация состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованных источников.
Научная новизна работы заключается в том, что на конкретном
примере исследуются проблемы деятельности Контрольно-счетной палаты
МО «Город Астрахань» в методологическом аспекте и предлагаются пути
выхода из сложившейся ситуации посредством внедрения
автоматизированной программы АИС «Вереск.Контроль».
Практическая значимость результатов исследования состоит в том,
что его результаты могут быть использованы для написания работ научного
характера, касающегося проблемы применения единой методологии
проведения муниципального финансового контроля, а также – в деятельности
муниципальных контрольно-счетных органов при проведении ревизий
финансово-хозяйственной деятельности.
7
Глава 1. Теоретические аспекты проведения ревизии и
контроля на предприятиях различных форм собственности
1.1 Понятие, виды, формы и методы проведения контроля и ревизии
Основная сфера деятельности в управлении народным хозяйством
заключается в контроле над развитием социально-экономических процессов
в обществе и состоянием экономики. Финансовый контроль является одним
из элементов системы контроля. Задача его заключается в обеспечении
процесса не только результативного использования, но и формирования
финансовых ресурсов в различных сферах народного хозяйства
1
.
Роль финансового муниципального контроля в условиях рыночной
экономики возрастает, поскольку он считается формой реализации
контрольной функции финансов, определяющей его содержание и
назначение. Вместе с этим в соответствии с социально-экономическим
положением государства, расширением прав хозяйствующих субъектов в
проведении финансовой деятельности, возникновением разных
организационно-правовых форм предпринимательства содержание
финансового контроля значительно обогащается.
Финансовым контролем является совокупность различных действий и
операций, которые осуществляются специально уполномоченными органами,
для того, чтобы осуществлять контроль за соблюдением норм права
субъектами хозяйствования и органами местного самоуправления и
государственной власти при образовании, распределении и использовании
финансовых ресурсов с целью получения достоверной и полной информации
об этапах реализации принятых управленческих решений в области
финансов.
1
Бурцев, В.В. Построение современной системы государственного финансового контроля в свете
необходимости укрепления российской государственности / В.В.Бурцев. // Менеджмент в России и за
рубежом. - 2015. - №2. - С.17-23.
8
Содержание финансового контроля раскрывается посредством целей и
задач финансового контроля.
Целью финансового контроля является своевременное получение всей
информации об этапах процесса управления финансами как на макро- так и
на микроуровне, о выявленных нарушениях для принятия рациональных
управленческих решений.
Основными задачами финансового контроля являются:
- обеспечение финансовой безопасности государства и финансовой
устойчивости субъектов хозяйствования;
- исполнение своих финансовых обязательств субъектами
хозяйствования, как перед государственными органами власти, так и перед
местными органами самоуправления;
- увеличение финансовых ресурсов в звеньях и сферах финансовой
системы, для обеспечения их законного, рационального и эффективного
применения;
- соблюдение субъектами хозяйствования финансовых интересов,
повышение их ответственности за результаты собственной деятельности;
- рост эффективности проведения финансовой политики
государством
2
.
Информационное звено, которое реализует обратную связь при
управлении экономическими субъектами, состоит из следующих пяти
основных блоков: первичного учета, формирования необходимых
показателей (в стратегическом управлении на предприятии это
бухгалтерский учет, в оперативном - управленческий это учет и т.д.), оценке
достоверности полученной отчетности, анализе данной отчетности,
поддержке принятия управленческих решений.
При всех видах финансового контроля проводится проверка
достоверности отчетности контролируемого экономического субъекта (так
2
Бурцев, В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. / В.В.Бурцев. М.:
Издательская компания ИВЦ «Маркетинг», 2015. – 86с.
9
называемый аудит отчетности) и соответствия его деятельности требованиям
законодательных и других нормативных актов, внутренним распоряжениям
со стороны руководства субъекта и т.п. (так называемый аудит соответствия).
В научной литературе утвердилось также собирательное название для
данных двух типов задач - «финансовый аудит» (а также «аудит
правильности»)
3
. Проведение финансового аудита очень важно для анализа
состояния контролируемого экономического субъекта, даже в том случае
если данный анализ проводится в примитивном виде. Действительно, по
недостоверной отчетности делать какие-либо конструктивные выводы было
бы странно. А наличие существенных нарушений, которые выявлены в
рамках финансового аудита, говорит о том, что в случае их устранения
состояние экономического субъекта будет иным.
Обычно в системах функционирования экономических субъектов (да
и в большинстве неэкономических системах) имеется два типа режимов:
нормальные (штатные) и нештатные. Наиболее часто в задачах контроля
удобно проводить группировку всех режимов первого типа в один, сохраняя
при этом множественность режимов второго типа, так как процедуры
контроля не только позволяют идентифицировать выход из нормального
режима, но и также дают полезную информацию о том, какой именно из
большинства возможных нештатных режимов имеет место. В случае наличия
пограничных состояний в задачах контроля они относятся к нештатным
4
.
Нередко в нештатных ситуациях происходит изменение процедур
сбора информации, ее анализа и управления. Зачастую сбор информации
расширяется, анализ ее становится тщательнее и обширнее, новые ресурсы
привлекаются к управлению, принимаются непривычные решения и т.д. В
случае если бухгалтерская отчетность будет признана аудитором
достоверной, но отражает плачевное финансовое состояние предприятия, то
3
Тасалов, Ф.А. Местные бюджеты и финансовый контроль / Ф.А. Тасалов // Конституционное и
муниципальное право. - 2015. - №20. - С.33-35.
4
Андреев, С.А. Роль внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля в обеспечении
эффективности использования бюджетных средств / С.А.Андреев // Финансовое право. - 2017. - №8. - С.24-
27.
10
это одна нештатная ситуация; в ней основной приоритет за анализом и
дальнейшим поиском выхода из существующего кризисного состояния. В
случае если отчетность аудитором признается недостоверной в
существенных отношениях, то это иная нештатная ситуация и в ней
приоритет уже отдается исправлению отчетности.
Возникновение нештатных режимов может возникнуть постепенно
(уменьшается рентабельность работы предприятия, перед тем как наступает
убыточность его деятельности), а может мгновенно (крупные хищения,
нецелевое расходование бюджетных средств). Как промежуточная ситуация
подлежит рассмотрению случай по возможному мгновенному
возникновению нештатного режима – в случае наличия и доступности так
называемых прогнозирующих параметров, влияющие на вероятность данного
возникновения
5
.
Наблюдение за возникновением нештатного режима происходит
непрерывно, периодически и по обстоятельствам. К первому часто
прибегают в оперативном управлении, пример второго ежегодный
обязательный аудит, для третьего случая характерен инициативный аудит (в
частности, после смены главного бухгалтера). Основными в экономике
являются схемы с периодическим финансовым контролем, что главным
образом связано с обычно постепенным характером по изменению
экономических показателей, технологическим удобством периодических
проверок и сравнительно незначительными потерями от задержки в
идентификации нештатных режимов. В случае если потери все-таки
становятся значительными, то имеется путь для параллельного введения
меньшего периода проведения контроля (квартальный вместе с годовым и
т.п.). Так, например, происходит в банковском деле, где кроме годовой
отчетности органы надзора различных стран осуществляют контроль за
5
Уксусов, В.В. Правовое регулирование муниципального финансового контроля / В.В. Уксусов //
Актуальные проблемы российского права. - 2016. - №3. - С.81-88.
11
основными показателями деятельности банков в более частом (но все равно
периодическом) режиме.
Таким образом, контроль выступает инструментом для
идентификации нештатного режима функционирования проверяемой
системы и обеспечения руководителей разных уровней некоторой полезной -
хотя далеко обычно не всей необходимой - информацией (типа характера
нештатного режима, степени отклонения его от нормального и т.п.).
Финансовый контроль условно классифицируется по различным
критериям:
- по форме проведения: внутренний (инициативный); внешний
(обязательный);
- по времени проведения: предварительный; последующий; текущий
(оперативный);
- по сфере финансовой деятельности: валютный; бюджетный;
налоговый; кредитный; инвестиционный; страховой; контроль за денежной
массой;
- по субъектам контроля: контроль со стороны президента; контроль
проводимый в отношении представительных органов власти, а также
местного самоуправления; контроль за исполнительными органами власти;
контроль в финансово-кредитной сфере; аудиторский; внутрихозяйственный;
ведомственный;
- по методам проведения: обследования; проверки; анализ финансово-
хозяйственной деятельности; надзор; ревизии; наблюдение (мониторинг)
6
.
Далее в работе дается содержание как государственного, так и
негосударственного финансового контроля, которое действует в РФ, и де-
ятельность органов, которые его осуществляют. Тут же рассмотрим базовые
методы и формы при проведении финансового контроля.
6
Абрамова, М.А. Финансы, денежное обращение, кредит. / М.А. Абрамова, Л.С. Александрова - М.:
Финансы и статистика, 2015. – 98с.