52
Из практика проведения ревизий банковских операций следует, что
особенно пристальное внимание следует уделять проверке операций по
перечислению денег предприятиям оптовой и розничной торговли и в
частности в адрес физических лиц. Аудитор, по таким операциям должен
убедиться в их правильности и законности возникших обязательств по
данным платежам.
Проводя проверку оплату счетов за приобретенные материальные
ценности, нужно убедиться в том, что товарно-материальные ценности
поступили и оприходованы в полном объеме.
Бывают случаи незаконных операций, когда под разными предлогами
деньги перечисляются, а потом списываются на затраты производства или за
счет иных источников, а на самом деле данные суммы направляются на то,
чтобы приобрести различное имущество, которое затем будут присвоены
определенными должностными лицами.
Большинство ошибок встречается также и в оформлении счетов и
иных аналогичных документов, на основании которых со счетов предприятия
перечисляются денежные средства. Особое внимание в данных документах
необходимо обратить на проверку таксировки указанных в них цен и
объемов, и правильность произведенных расчетов скидок, надбавок, НДС.
Злоупотребления встречаются не только при оформлении первичных
документов, но и в самом бухгалтерском учете при разноске сведений по
банковским счетам. Поэтому одновременно с проверкой подлинности
первичных документов, приложенных к выпискам банка необходимо
убедиться в правильности бухгалтерских проводок, сделанных по ним.
Внимательно необходимо проверять все сторнировочные проводки по
счетам в банках. Встречаются случаи, когда бухгалтер, участвующий в
хищении денежных средств относит похищенные суммы на
соответствующие счета, а затем посредством сторнирования делает новые
проводки в иных учетных регистрах для того, чтобы завуалировать истинное
положение вещей.
53
Типовые нарушения в ведении банковских операций связаны с:
- отсутствием платежных документов, которые подтверждают факт
совершения операции;
- наличием документов, не надлежащим образом оформленных
(отсутствие на документе банковских отметок, ксерокопии документов);
- отсутствием приложений к платежным документам, которые
послужили в качестве основания для совершения хозяйственных операций;
- присвоением наличных денег, получением с расчетного счета без их
оприходования по кассе; фальсификации выписок банка; неполном
отражении в учете операций по расчетному счету; сознательными ошибками
в журналах (сводках) данных операций; искажением корреспонденции счетов
в процессе обработки выписок;
- перечислением средств с расчетного счета по иным (незаконным)
направлениям: перевод под видом погашения задолженности или оплаты
выполненных работ подставным лицам; перевод в форме расчетов с
государственными или предпринимательскими структурами в
сберегательные банки;
- присвоением материальных и денежных средств при продаже и
покупке материалов: незаконное получение товарно-материальных
ценностей оплаченных через банк; присвоением поступившей выручки на
расчетный счет от реализации услуг и ценностей посредством неполного
отражения в учете сумм, которые поступили на расчетный счет и полученные
с расчетного счета; сокрытием выручки, которая поступила наличными
деньгами, посредством фиктивного отнесения ее на расчетный счет;
- использованием денежных средств в личных целях: уплата пени и
штрафов, которые подлежат отнесению на счет виновных лиц; оплата за счет
предприятия материальных ценностей, работ и услуг, которые подлежат
оплате за личный счет должностных лиц;
54
- присвоением средств с особых счетов и аккредитивов: списание
наличных денег, неоприходование оплаченных ценностей, которые получены
с особого счета, без представления оправдательных документов и отчетов.
Присвоение наличных денег, которые получены из банка,
посредством фальсификации выписок, можно раскрыть проверкой
подлинности выписок в банке. Также подлежат сверке записи по расчетному
счету, в регистрах учета по счету кассы и в корешках чековой книжки.
В настоящий момент времени, как показывают проведенные ревизии,
большинство нарушений, а порой и злоупотреблений, допускается при
выдаче наличных денежных средств работникам в подотчет на разные цели.
Довольно часто нарушения в данных вопросах допускаются и самими
руководителями организаций (предприятий).
К наиболее характерным нарушения в этом вопросе можно отнести:
- не соблюдение правил выдачи наличных денег в подотчет
сотрудникам предприятия;
- нарушение порядка выдачи денежных средств в подотчет на
командировочные расходы. В большинстве случаях деньги на указанные
цели выдаются сотрудникам без оформления распоряжения (приказа)
руководителя предприятия о направлении работника в командировку. В
приказе не указываются цели командировки. Данное нарушение приводит к
тому, что довольно часто работники налоговых органов на данные расходы
увеличивают налогооблагаемую прибыль (если предприятие унитарное).
В предоставленных авансовых отчетах об израсходованных суммах на
указанные выше цели довольно часто в состав затрат включаются расходы,
не подтвержденные никакими оправдательными документами, а оплата
происходит по заявлениям работников (чаще всего это имеет место при
оплате за проживание в гостиницах и в иных случаях).
Очень часто, в подтверждение произведенных расходов по
командировкам, работниками бухгалтерии принимаются к оплате и
относятся на свои затраты документы, не в полной мере отвечающие
55
требованиям и нормам действующего законодательства. Данные документы,
как правило, нельзя принимать в качестве оправдательных документов со
всеми вытекающими отсюда последствиями.
Часто встречающимся нарушением является, когда выдача денег под
отчет производится лицом, которое не отчиталось по ранее полученному
авансу.
Результатом такого нарушения является тот факт, что при проведении
проверки устанавливаются значительные суммы, которые числятся за
работником (возможно уже и уволенным с работы), по которым решения по
их возмещению не приняты.
Бывает, что с сумм превышения командировочных расходов над
установленными нормами или с работников, которые не состоят в штате
предприятия не удерживается налог на доходы с физических лиц.
Имеются нарушения и при проверках авансовых отчетов по
расходованию авансов, которые взяты на иные цели.
Работники бухгалтерий, в качестве оправдания произведенных
расходов, от подотчетного лица принимают товарные чеки, к которым не
приложен чек кассового аппарата или квитанция к приходному кассовому
ордеру.
Списание расходов на ГСМ производится при отсутствии правильно
оформленных первичных документов, подтверждающих фактические суммы
на приобретение ГСМ и производственные цели эксплуатации автомобиля
(оформленные в установленном порядке режим работы автомобиля, путевые
листы и т.п.).
Довольно часто на предприятиях бухгалтерский учет описанных выше
операций находится в очень запущенном состоянии (особенно в части
своевременного взыскания невозвращенных сумм аванса). Руководством
организации авансовые отчеты не утверждаются, теряются первичные
документы, которые подтверждают соответствующие расходы.
56
Приложенные документы к авансовым отчетам не погашаются штампами об
их оплате, что в отдельных случаях приводит к повторной оплате их.
Имеют также место и расхождения в показателях синтетического и
аналитического учета, причем как по корреспонденции счетов, так и по
сумме.
Как показывает ревизионная практика, в настоящее время в
определенных организациях под видом компенсации доплат к заработной
плате сотрудников выдается им аванс на хозяйственные нужды с отнесением
данных сумм сразу на расчеты с дебиторами и кредиторами, и впоследствии
с работников эти суммы не удерживаются.
Особенно следует обратить внимание на переходящие остатки по
учету расчетов с подотчетными лицами.
Как показывает опыт, типичными ошибками, выявляемыми при
оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:
- неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного
имущества, что приводит к недостоверному формированию информации
(Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);
- оприходование основных средств, по которым необходимо
подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о
регистрации права собственности;
- несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к
покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств
на балансовых и забалансовых счетах;
- отсутствие документов, характеризующих техническое состояние
основных средств;
- необоснованное списание недостачи основных средств на расходы
организации.
Кроме того, особое внимание уделяется правильности оформления
расходных и приходных документов по учету движения основных средств.
57
Проверка правильности начисления заработной платы, удержаний из
заработной платы и других вопросов, относящихся к данной теме, порой
достигает большого объема работ, который зависит от численности
работающих, наличия различных категорий персонала (рабочих и
служащих), действующих на предприятии форм оплаты труда (повременная,
сдельная, с ее разновидностями), различных дополнительных начислений к
основной зарплате.
Поэтому приступая к проверке, аудитор (инспектор) КСП МО «Город
Астрахань» сам определяет один из методов проверки этих вопросов –
сплошной или выборочный.
Аудитор (инспектор) проверяет правильность установления
должностных окладов вновь принятым на предприятия работникам: не
установлен ли оклад такому работнику ниже размера, предусмотренного
штатным расписанием. При этом, если в штатном расписании
предусмотрены вилочные оклады – от минимума до максимума, то
минимальный оклад не должен быть ниже минимального размера заработной
платы, определенного правительственными органами на всей территории
Российской Федерации, независимо от наличия источников на выплату
зарплаты на предприятии.
Не останавливаясь подробно на всех возможных вопросах проверки
начисления заработной платы, необходимо обратить внимание только на
отдельные.
Во-первых, изучая начисления заработной платы за фактически
отработанное время, проводится проверка правильности ведения табелей
учета использования рабочего времени. К сожалению, на некоторых
предприятиях они или вообще не ведутся или ведутся крайне небрежно, с
большими отступлениями от действующего порядка.
Во-вторых, проверяется соответствие численности, указанной в
табеле и штатном расписании, с численностью работников в расчетно-
58
платежных ведомостях. Выясняется, нет ли в этих документах работников,
которые не значатся в штате предприятия.
В-третьих, проверяя правильность начисления премий, надбавок,
доплат к основной зарплате работников, уточняется, зафиксированы ли эти
выплаты в соответствующих, разработанных на предприятии, положениях.
Особое внимание при проверке уделяется правильности начислений
по среднему заработку в различных случаях, особенно при начислениях за
дни отпуска, компенсаций за дни отпуска, по временной
нетрудоспособности. В этих вопросах при проверках обнаруживается много
нарушений.
Обязательно проверяются все итоговые показатели в расчетно-
платежных документах, независимо от того, оформлены эти документы
ручным или механизированным способом, к сожалению, тоже встречаются
ошибки.
При проведении ревизии проверяется сопоставимость показателей
граф «к выдаче на руки» в расчетных ведомостях, с аналогичными
показателями в платежных ведомостях, приложенными к кассовым
документам.
Особенно тщательно это делается в организациях, где численность
работников бухгалтерий небольшая и допускается совмещение профессий
среди бухгалтерских работников.
При проверке правильности ведения учетной политики организацией
аудитор (инспектор) КСП МО «Город Астрахань» и рассматривает:
- соответствие учетной политики действующему законодательству;
- наличие и содержание внутреннего приказа об учетной политике;
- обеспечение выполнения принципиальных положений организации
бухгалтерского учета;
- целесообразность и правомерность применения способов
бухгалтерского учета, введенных в учетной политике;
- последовательность выполнения предприятием учетной политики;
59
- соответствие учетной политики условиям хозяйственной
деятельности и совершаемым предприятием операций;
- соответствие учетной политики применяемым расчетам по
установленным ставкам и нормативам и др.
При проверке учетной политики предприятия аудитор (инспектор)
должен убедиться, что в ней соблюдены принципы бухгалтерского учета:
- учет имущества других юридических лиц осуществляется
обособленно от материальных ценностей, являющихся собственностью
предприятия;
- изменения в учетной политике предприятия возможны при его
реорганизации, смене собственников, изменений в законодательстве РФ или
в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, а также в
случае разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского
учета или существенного изменения условий его деятельности;
- доходы и расходы относятся на счета по их учету сразу после их
начисления, за исключением случаев, указанных в национальных стандартах.
Для того, чтобы выяснить состояния бухгалтерского учета и
отчетности, необходимо выполнить три этапа:
- изучить локальные, регламентирующие бухгалтерский учет акты;
- проверить соответствие бухгалтерского учета и отчетности
действующей нормативно-правовой базе;
- провести анализ отчетности по составу и содержанию;
При выполнении процедуры изучения локальных актов,
регламентирующих бухгалтерский учет в первую очередь знакомятся с
приказом об учетной политике, в котором определены варианты учета и
оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также форма,
техника ведения и организация бухгалтерского учета, исходя из
особенностей своей деятельности.
При изучении локальных актов аудитор (инспектор) устанавливает,
имеется ли утвержденное в установленном порядке Положение о
60
бухгалтерской службе и как оно выполняется, а также проверяет
установлены ли главным бухгалтером (руководителем бухгалтерской
службы) служебные обязанности для работников бухгалтерии.
При проверке соответствия бухгалтерского учета и отчетности
действующей нормативно-правовой базе аудитор (инспектор) выясняет:
- выполняются ли главным бухгалтером обязанности, возложенные на
него Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
- по организации бухгалтерского учета и контролю за обеспечением
сохранности денежных средств и материальных ценностей;
- своевременно ли предоставляются бухгалтерии все необходимые для
бухгалтерского учета и контроля документы;
- ведутся ли все предусмотренные инструкциями и приказами
Минфина РФ учетные регистры, правильность, своевременность и
аккуратность записей операций в этих регистрах;
- соответствие остатков на начало года в учетных регистрах данным за
предыдущий год, выведены ли итоги оборотов за месяц и в надлежащих
случаях с начала года, а также остатки по соответствующим субсчетам;
- наличие подлинных документов, своевременность и правильность их
составления, оформления и соответствия их установленным формам;
- правильно ли оформлены и составлены регистры бухгалтерского
учета (журналы-ордера, накопительные ведомости);
- соответствуют ли итоги остатков по каждой группе аналитических
счетов оборотных ведомостей итогам остатков этих субсчетов книги
«Журнал-главная» и показателям финансовой отчетности. При выявлении
несоответствий вычисляют величину отклонений по каждому из
бухгалтерских счетов.
Величина отклонения показателей финансовой отчетности от
итоговых остатков аналитических счетов будет свидетельствовать о величине
искажения финансовой отчетности. Искажение любой статьи (строки) формы
бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% является грубым нарушением
61
правил ведения бухгалтерского учета и влечет наложение административного
штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных размеров
оплаты труда.
- выполняются ли предложения по результатам предыдущих проверок
состояния бухгалтерского учета и отчетности;
- соблюдаются ли установленные правила хранения в бухгалтерии
первичных документов, учетных регистров и других бухгалтерских
документов текущего года и за прошлые годы до передачи их в архив.
При анализе отчетности по составу и содержанию устанавливается:
- правильность составления отчетности в объемах и по формам,
установленным Министерством финансов РФ;
- правильность и полнота заполнения показателей, предусмотренных в
формах отчетности, согласованность взаимосвязанных показателей,
приведенных в отдельных формах, между собой и с балансом, а также
правильность арифметических подсчетов;
- соответствие данных синтетического и аналитического учета
данным форм бухгалтерской отчетности.
Многие бюджетные учреждения г.Астрахани, финансируемые из
местного бюджета помимо основной деятельности занимаются и
предпринимательской деятельности в рамках своего Устава. При этом
основным источником дохода от предпринимательской деятельности в
бюджетном учреждении является, как правило, сдача свободных помещений
в аренду.
При проверке использования муниципального имущества
устанавливаются в основном четыре вида нарушений:
- не поступление плановых платежей в бюджет от сдачи имущества в
аренду;
- сдача в аренду без согласования с собственником имущества;
- реализация имущества без разрешения собственника имущества;
- списание имущества без разрешения собственника имущества.