25
использования средств в соответствии с утвержденными сметами, по их
целевой направленности, обеспечению сохранности денежных ресурсов,
обоснованности расходования бюджетных средств, своевременности расчетов с
бюджетом и фондами, формированию прибыли и ее распределению.
Среди основных методов финансового контроля также различают:
наблюдения, проверки, обследования, анализ, надзор и мониторинг.
Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием
финансовой деятельности объекта контроля.
Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и
проводится на месте с использованием балансовых, отчетных и расходных
документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения
их последствий. Методы финансового контроля, относящиеся к
рассматриваемой группе, могут включать: проверку качества инфраструктуры
предприятия; проведение замеров, тестов; инвентаризацию
21
.
Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой
деятельности и опирается на более широкий круг показателей, что и отличает
его от проверки. При обследовании используются такие приемы, как опрос и
анкетирование. Итоги обследования, как правило, используются для оценки
финансового положения объекта контроля, необходимости реорганизации
производства и т. п. Анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выявление
нарушений финансовой дисциплины. Он проводится на базе текущей или
годовой отчетности и отличается системным и пофакторным подходом, а также
использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные
величины, группировки, индексный метод и др
22
.
Финансовый контроль не может быть сведен только к аналитической
деятельности. Речь может идти лишь об ограниченном использовании
специфических методов финансово-экономического анализа.
21
Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих [Текст] /
С.Н. Щадилова. - М.: ДиС, 2015. С. 156
22
Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет Учебник для ССУЗов [Текст] / В.М. Швецкая, Н.А.
Головко. - М.: Дашков и К, 2016. С. 213
26
Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер
ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных
документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности,
фактического наличия денежных средств.
Надзор представляет собой систему периодических контрольных
действий по наблюдению за установленными в той или иной сфере
деятельности условиями ее осуществления. Например, надзор осуществляется
за деятельностью субъектов хозяйствования с целью соблюдения ими условий
лицензирования.
Мониторинг в отличие от надзора представляет собой систему
постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению с
целью определения текущих изменений в деятельности субъекта
хозяйствования.
Таким образом, в соответствии с нормативно-правовыми актами
Российской Федерации, система финансового контроля включает в себя
конкретные виды, формы и методы его проведения. Необходимость такого
строгого законодательного регулирования определяется важной функцией
финансов, подразумевающей надзор за их формированием, целесообразностью
и расходованием по целевой направленности. Система финансового контроля
построена на принципах централизма, при котором главные администраторы
бюджетных доходов контролируют деятельность участников процесса на
федеральном уровне и в субъектах РФ, а те в свою очередь осуществляют
контроль операций получателей средств соответствующих бюджетов. Все это
требует строгой регламентации.
1.3 Ревизия как основной инструмент финансового контроля
В современных условиях ревизия как контрольное мероприятие в
финансовой сфере востребована очень широко, что закреплено во многих
законодательных и нормативно - правовых документах.
27
В Федеральном законе от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 29.05.2019) «О
Счетной палате РФ» определено, что этот постоянно действующий орган
государственного финансового контроля проводит комплексные ревизии и
тематические проверки, в ходе которых на основе документального
подтверждения законности производственно - хозяйственной деятельности,
достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяется
своевременность и полнота взаимных платежей проверяемого объекта и
федерального бюджета
23
.
Аналогичные положения содержатся в законах о счетных палатах,
других контрольных органах, образуемых законодательными
(представительными) органами власти субъектов РФ. Право проведения
финансовых ревизий и проверок предоставлено Минфину России и его
территориальным контрольно - ревизионным органам положениями о
министерстве и названных органах, утвержденными Правительством
Российской Федерации.
Ревизии проводят контрольные финансовые подразделения
федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти
субъектов Российской Федерации, местного самоуправления. В стране нет
законодательного документа, который бы определял, что такое ревизия, каковы
ее задачи, порядок проведения и оформления результатов; обязанности,
функции, права, способы деятельности контролирующих органов и их
работников; правовое положение и возможности проверяемой организации.
Из-за отсутствия федерального закона о государственном финансовом
контроле законодательно определение ревизии нигде не закреплено.
Определения ревизии и проверки даны в разных интерпретациях в ряде
ведомственных нормативных правовых актов. Ревизия представляет собой
систему обязательных контрольных действий по документальной и
фактической проверке законности и обоснованности, совершенных в
23
Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (ред. от 29.05.2019) «О Счетной палате
Российской Федерации» [Текст] // «Собрание законодательства РФ», 08.04.2013, N 14, ст.
1649
28
ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой
организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности,
а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера)
и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской
Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их
осуществление
24
.
Кроме того, в Порядке организации и проведения ревизии и проверки
Счетной палатой Российской Федерации указано, что ревизия представляет
собой систему обязательных контрольных действий по документальной и
фактической проверке операций со средствами федерального бюджета и
государственных внебюджетных фондов, по использованию федеральной
собственности и осуществлению финансово-хозяйственной деятельности,
совершенных ревизуемым объектом в определенном периоде, а также проверке
их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Ревизия - наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового
контроля, представляющий собой взаимосвязанный комплекс проверок
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и
организаций, проводимых с помощью определенных приемов фактического и
документального контроля.
Ревизия проводится для установления целесообразности,
обоснованности, экономической эффективности совершенных хозяйственных
операций, проверки соблюдения финансовой дисциплины, достоверности
данных бухгалтерского учета и отчетности – для выявления нарушений и
недостатков в деятельности ревизуемого объекта.
Комплексная ревизия охватывает все стороны хозяйственной и
финансовой деятельности объекта контроля, а ее содержательная часть
соответствует подходам, применимым к ревизии.
24
Мещеряков, С.А. Контроль и ревизия: Учебное пособие. [Текст] / С.А. Мещеряков. - Санкт-
Петербург: изд-во Санкт-Петербургская государственная лесотехническая академия, 2018.
С. 108
29
Другой отличительной чертой комплексной ревизии является охват ею
всех уровней управления: министерство - ведомство - предприятие
(выборочно). Результатом ее являются не только выводы, но и предложения по
улучшению не только финансово-хозяйственной, но и производственной
деятельности объекта контроля.
Как правило, ревизии проводятся на основе заранее составленной
программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами (рисунок
8).
Рисунок 8. Права ревизоров
25
Ревизия имеет исторические корни. Она всегда использовалась в
практике финансового контроля за расходованием государственных средств,
прежде всего бюджетных, проводилась систематически и внезапно.
Ревизии подразделяются на несколько видов (рисунок 9).
Переходя к методике проведения ревизии как элементу системы
финансового контроля, необходимо отметить, что существует много
разнообразных методов проведения ревизий, но все же следует выделить два
основных: документальная ревизия и фактическая ревизия.
Документальная ревизия проводится на основе первичных документов,
регистров бухучета, смет расходов бюджетных учреждений и расчетов к ним и
другой документации.
25
Шаламова, О.В. Ревизия как форма финансово-хозяйственного контроля [Электронный
ресурс] / О.В. Шаламова // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2018. №
12.– Электрон. данные. – Режим доступа:http://ekonomika.snauka.ru/2014/12/6481 (дата
обращения : 27.05.2020). – Загл. с экрана.
проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую
отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг, товарно-
материальных ценностей и основных фондов;
проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады,
кассы, кладовые;
привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии;
получать от должностных и материально-ответственных лиц письменные
разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам и др.
30
Рисунок 9. Виды ревизии
26
К основным ее приемам относятся:
− формальная арифметическая проверка документов;
− встречная проверка документов или записей;
− нормативная проверка; сплошное и выборочное наблюдение;
− юридическая, экономическая и финансовая оценка совершенных
операций;
− способ обратного отсчета; приемы экономического анализа
(сравнение, балансовая увязка); технико-экономические расчеты.
К приемам фактической ревизии относятся:
26
Эриашвили, Н.Д. Контроль и ревизия: Учебное пособие для студентов вузов [Текст] / О.В.
Ахалкаци, М.В. Вахорина, Н.Д. Эриашвили; Под ред. Е.А. Федорова. - М.: Юнити-Дана,
2015. С. 75
Ревизия
По
содержанию
Документальные - включают в себя проверку
различных финансовых документов. На основе их
анализа можно определить законность и
целесообразность расходования средств.
Фактическая - проверяется наличие денег, ценных
бумаг и материальных ценностей.
По времени
осуществлени
я
плановые - проводятся в соответствии с планом,
который составляется в вышестоящих органах,
министерствах или ведомствах. Плановые ревизии в
производственной сфере проводятся не реже одного
раза в год, а в непроизводственной сфере - не реже
двух раз в год
внеплановые
По
обследуемому
периоду
сплошная - проверяется вся финансовая деятельность
субъекта за определенный период
выборочная - представляет собой проверку
финансовой деятельности только за какой-то короткий
период времени
По объему
ревизуемой
деятельности
комплексные, при которых проверяется финансовая
деятельность данного субъекта в различных областях
тематические, - сводятся к обследованию какой-либо
сферы финансовой деятельности
31
− инвентаризация материальных ценностей и денежных средств;
− обследование;
− экспертная оценка специалистами фактического объема и качества
выполненных работ и услуг, правильности списания сырья, материалов
денежных средств, полноты оприходования материальных и денежных средств
и т.д.;
− визуальное наблюдение путем обследования помещений и
производственных подразделений;
− проверка соблюдения трудовой и финансовой дисциплины
27
.
Под проверкой же подразумевается единичное контролирующее
действие, охватывающее ограниченный период времени, либо исследование
какого-то одного аспекта деятельности. Ей присущ выборочный характер, и не
исключена возможность выпадения из поля зрения проверяющего какого-либо
факта, влияющего на итоги проверки. Проверки разделяются на:
− выездные (проводимые на территории проверяемого объекта) и
камеральные (проходят по месту нахождения контролирующего органа,
который запрашивает необходимые документы);
− оперативные, т.е. нацеленные на общее улучшение деятельности;
− тематические, целью которых является освещение одного или
нескольких аспектов;
− углубленные, т.е. охватывающие обширный круг вопросов;
− проверки, осуществляемые в рамках проведения ревизии
вышестоящей организации. Они проводятся в разрезе отдельных вопросов, а их
результаты входят в акт ревизии вышестоящего предприятия.
Однако ревизии и проверки как методы государственного финансового
контроля сходны между собой по признакам:
− полноты охвата – полные (по всем направлениям) и частичные (по
27
Марков, С. Н. Совершенствование системы контроля и ревизии [Текст] / С. Н. Марков //
Сборник материалов К Международной научно-практической конференции «Социально-
экономические и правовые системы: Современное видение» (СИБИТ, 5.03.2018 г.). С. 94
32
отдельным аспектам);
− глубины осуществления – сквозные (проводимые одномоментно во
всех подразделениях выше- и нижестоящих организаций) и локальные (на
одном подразделении или на нескольких, но по различной тематике);
− относительно плана – плановые и внеплановые (при установлении
нарушений, по предписанию следственных, вышестоящих и других структур);
− степени охвата – сплошные (по всем операциям за
рассматриваемый период), выборочные (по той части операций, которая
подпадает под проверку) и комбинированные (одна часть из сторон
деятельности проверяется сплошным порядком, другая – выборочным);
− очередности исследований – первичные, дополнительные и
повторные;
− характера проверяемого материала – документальные и
фактические (проверка реальности исполнения операции)
28
.
Таким образом, главным инструментом для финансового контроля
служит такое мероприятие, как ревизия. Проведение ревизий, их сроки и
правила, задачи, порядок проведения и прочее не регламентируется на
федеральном уровне, так как соответствующего закона нет. Поэтому основные
положения по проведению ревизии в разных интерпретациях
предусматриваются ведомственными нормативно-правовыми актами РФ.
Ревизия представляет проверку финансовых и хозяйственных операций,
правильность отражения их в учете того экономического субъекта, который
ревизуется. Различают несколько видов ревизий, которые различаются по
основанию проведения.
Подводя итоги первой главы можно отметить, что для того, чтобы
обеспечить достоверность и объективность данных бухгалтерского учета
экономического субъекта, необходимо регулярно проводить проверку их
соответствия действующему законодательству. На сегодняшний день каждое
предприятие самостоятельно решает, нужно ли ему применять для
28
Кузнецова, О.Н. Контроль и ревизия [Текст] / О.Н. Кузнецова. - М.: Русайнс, 2019. С. 67
33
управленческих целей помощь специальных органов контроля и в какой форме
это осуществлять. Ревизию могут проводить либо ревизоры, которые
уполномочены вышестоящей организацией, либо независимые аудиторские
фирмы. Ревизоваться может не вся деятельность предприятия, а только ее
отдельные участки и направления. Ревизия в значительной степени отличается
от аудита. Если задача аудита – подтвердить правильность ведения
бухгалтерского учета в организации и его достоверность, то цель ревизии –
выявить злоупотребления, хищения, недостачи, то есть недостатки в работе
предприятий для того, чтобы их ликвидировать и принять меры по их
профилактике, сохранить активы предприятия, выявить узкие места в бизнес-
процессе.
34
2. Особенности организации и мероприятия по развитию контрольно-
ревизионной работы на предприятиях различных организационно-
правовых форм
2.1 Методика проведения и направления развития контроля и ревизии
акционерного общества
Федеральным законом от 26.12.1995 (ред. от 07.04.2020) №208-ФЗ «Об
акционерных обществах» (далее Закон №208-ФЗ) определено, что для
осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
непубличного общества в таком обществе создается ревизионная комиссия, за
исключением случая, если уставом непубличного общества предусмотрено ее
отсутствие. В публичном обществе ревизионная комиссия создается в случае,
если ее наличие предусмотрено уставом публичного общества
29
.
По решению общего собрания акционеров членам ревизионной
комиссии общества в период исполнения ими своих обязанностей могут
выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с
исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и
компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.
Положения устава непубличного общества об отсутствии ревизионной
комиссии или о ее создании исключительно в случаях, предусмотренных
уставом такого общества, могут быть предусмотрены при его учреждении либо
внесены в его устав, изменены и (или) исключены из его устава по решению,
принятому общим собранием акционеров единогласно всеми акционерами
этого общества.
Компетенция ревизионной комиссии общества по вопросам, не
предусмотренным Законом №208-ФЗ, определяется уставом общества. Порядок
деятельности ревизионной комиссии общества определяется внутренним
29
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 04.11.2019, с изм. от 07.04.2020) «Об
акционерных обществах» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) [Текст] // «Собрание
законодательства РФ», 01.01.1996, N 1, ст. 1.