6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 7
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения коммерческих банков 9
1.1 Место и роль коммерческих банков в налоговом процессе 9
1.2 Виды налогов, уплачиваемых банками, и их влияние на формирование
доходной части бюджета 18
1.3 Развитие налогообложения коммерческих банков в современных
условиях 30
Глава 2. Анализ системы налогообложения ПАО «Сбербанк» 35
2.1 Организационная характеристика ПАО «Сбербанк» 35
2.2 Оценка деятельности ПАО «Сбербанк» как налогоплательщика 42
2.3 Анализ налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк» 52
Глава 3. Пути совершенствования налогообложения ПАО «Сбербанк» 58
3.1 Итоговая оценка системы налогообложения ПАО «Сбербанк» 58
3.2 Пути оптимизации налогообложения ПАО «Сбербанк» 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 69
ПРИЛОЖЕНИЯ 72
7
ВВЕДЕНИЕ
Тема налогообложения коммерческих банков в настоящее время
достаточно обширна и актуальна. Главные цели налогообложения
коммерческих банков должны заключаться в устойчивости, развитии,
надежности, силе в экономическом плане и являться источником доходов
бюджета.
Банковская система, безусловно, считается одним из важнейших
элементов структуры рыночной экономики, который способствует достаточно
активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки – по
праву являются неотъемлемой частью финансового сектора страны, при этом
их основная функция заключается непосредственно в перераспределении
капиталов, которые в свою очередь значительно влияют на повышение общей
эффективности процесса производства в стране. При осуществлении своей
специфической деятельности (среди которой можно выделить: привлечение
вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с
ценными бумагами) обязанностью кредитных организаций в целом и банков в
частности является обязанность уплачивать налоги в бюджеты всех уровней
(налоги на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т.д.).
Актуальность данной выпускной квалификационной работы
заключается в том, что коммерческие банки, это такие же организации, которые
обязаны уплачивать все налоги и сборы. Банки играют достаточно важную
роль, для содержания экономической системы страны. Ежегодно образуются
новые и довольно прибыльные банки что и способствует стабильности
социальных, экономических и технологических процессов.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение общей
системы налогообложения коммерческих банков. Для раскрытия этой цели
были поставлены следующие задачи:
1. рассмотреть понятие налогообложения коммерческих банков, ее
влияние на состояние государства и формирование доходной части бюджета,
виды налогов, уплачиваемые банками;
8
2. изучить организационную характеристику ПАО «Сбербанк», также
провести оценку деятельности и анализ налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк»;
3. выявить проблемы и найти пути оптимизации налогообложения
банка.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе
выступает ПАО «Сбербанк».
Предмет исследования выпускной квалификационной работы – это
система налогообложения ПАО «Сбербанк».
Данная выпускная квалификационная работа состоит из трех глав. В
первой главе описаны главные теоретические аспекты налогообложения
коммерческих банков. Во второй главе представлен анализ и оценка
налогообложения коммерческого банка ПАО «Сбербанк». В третьей главе
выявлены значительные проблемы налогообложения коммерческих банков и
пути их оптимизации.
Для написания выпускной квалификационной работы послужили труды
современных авторов, таких как О.И. Базилевич – налоги и налогообложение,
А.З. Дадашев – налоги и налогообложение в Российской Федерации, Л.Н.
Лыкова – налоги и налогообложение.
Информационную базу исследования составили отчетность ПАО
Сбербанк, нормативно-правовые акты.
Для расчетов и анализа банка были применены официальные
статистические данные с годовой бухгалтерской отчетности за три года с 2015
по 2017гг. В исследовании применялись методы системного и сравнительного
анализа финансовой отчетности.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
1.1 Место и роль коммерческих банков в налоговом процессе
Банк – это публичная организация, воплощающая кредитную
деятельность, которая проводит в оборот банковские операции.
Коммерческие банки относятся ко второму уровню двухуровневой
банковской системы Российской Федерации, к которому помимо коммерческих
банков относится также Банк России. При этом коммерческие банки входят в
систему, обеспечивающую жизнь и дееспособность экономики страны.
Коммерческие банки выполняют достаточно важную роль в процессе
реализации денежно – кредитной политики государства, выступая при этом в
роли посредников, а также участвуют в процессе эффективного
перераспределения накоплений и инвестиций в современных условиях
рыночной экономики и в обеспечении оптимальной стабильности всей
банковской системы. Так как банки берут на себя большинство рисков, степень
которых в условиях неопределенности и кризиса достаточно высока, они сами
могут стать неплатежеспособными, а также оказаться на грани банкротства.
1
Именно в таких ситуациях, когда доходность коммерческих банков
значительно снижается и финансовое положение становится менее
устойчивым, появляется разумная необходимость оценки экономических
отношений, которые непосредственно связаны с финансовой стабильностью
коммерческого банка и самого государства, в целом.
Применение правил налогообложения к коммерческим банкам является
достаточно сложной проблемой, так как банки – это не только сравнительно
крупные налогоплательщики, но и, в то же время, экономические субъекты,
платежеспособность и устойчивость которых имеет огромное общественное
значение.
2
Справедливо заметить, что основные аспекты налогообложения должны
1
Баранова Л.Г. Налогообложение банков – СПб: Университет экономики и права, 2015. – 130с.
2
Аксенова А.А. Основные принципы налогообложения в РФ: сборник научных трудов – М.: МЭСИ, 2012 –
356с.
10
рассматриваться не только в качестве средства изъятия в бюджет суммы
денежных средств, но и в качестве определенного способа регулирования
деятельности коммерческих банков. При этом основной задачей
налогообложения коммерческих банков является то, что банки должны
оставаться крупными, экономически сильными и дееспособными
налогоплательщиками, а также надежными источниками доходов бюджета.
Коммерческие банки составляют отдельную группу участников
налоговых правоотношений, так как в финансово – кредитной системе страны
они выполняют двоякую роль. С одной стороны, они считаются плательщиками
многих налогов и на общих основаниях производят платежи в бюджеты всех
уровней. С другой стороны, банки можно считать посредниками между
государством и налогоплательщиками, которые осуществляют исполнение
поручений налогоплательщиков на перечисление налоговых платежей в
соответствующие бюджеты. В этом случае от банков во многом будет зависеть
своевременность и полнота уплаты налогов другими налогоплательщиками.
3
Оптимальная деятельность каждой финансовой организации
обеспечивается, в первую очередь, реализацией целого комплекса
мероприятий, направленных на совершенствование экономического,
организационно-технического и правового характера.
Лиц, которые являются участниками налоговых правоотношений,
можно условно разделить на две главные группы:
1. Государство в лице органов законодательной и исполнительной
власти, которое издает и вводит в обращение различные налоги и сборы,
взимает их, а также осуществляет контроль, за правильностью исчисления,
полноту и своевременность внесения налогов в бюджеты разных уровней.
4
2. Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты,
обязанные в соответствии с законами правильно рассчитывать и своевременно
перечислять налоги и сборы в соответствующие бюджеты разных уровней.
3
Баранова Л.Г. Налогообложение банков – СПб: Университет экономики и права, 2015. – 130с.
4
Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие/ О.И. Базилевич, А.З. Дадашев – М: ИНФРА-М,
2013. – 285с.
11
При этом банк в качестве участника налоговых правоотношений
является элементом второй указанной группы.
Банком считается индивидуальный кредитный институт, который
базируется в первую очередь на аккумулировании денежных средств и
размещении их от своего имени с целью получения наибольшей прибыли.
Главными задачами банков является посредничество в платежах и в кредите.
5
Статья 1 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и
банковской деятельности» дает определение: «банк – кредитная организация,
которая имеет особое право осуществлять в совокупности дальнейшие
банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и
юридических лиц, распределение указанных средств от своего имени и за свой
счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение
банковских счетов физических и юридических лиц».
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) под банком
понимает коммерческие банки и различные кредитные фирмы, у которых есть
лицензия Центрального Банка Российской Федерации.
В условиях рыночной экономики безналичные расчеты между
участниками налоговых отношений второй группы, исполняются с помощью
открытых банковских счетов.
Функция посредничества банков в кредите гарантирует эффективное
перераспределение материальных ресурсов на принципах возвратности,
срочности и платности.
6
Банки не только создают собственные ресурсы, привлекая и
аккумулируя денежные средства населения, которые являются участниками
налоговых отношений второй группы, но и обеспечивают внутреннее
накопление средств, для развития экономики страны.
Именно этим сказывается повышенное внимание государства к
5
Борисов О.М. Роль налогообложения в деятельности банков – Банковское дело, 2013 – №1 – 92с.
6
Аксенова А.А. Основные принципы налогообложения в РФ: сборник научных трудов – М.: МЭСИ, 2012 –
356с.
12
банковской системе при проведении им собственной финансовой, бюджетной и
налоговой политики.
Современное регулирование осуществления банковской деятельности на
территории Российской Федерации совершается в соответствии с Законом «О
банках и банковской деятельности», Федерального закона от 10.07.2002 г. №
86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)», и
прочими федеральными законами и нормативно-правовыми актами Банка
России.
7
В соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности» при
наличии соответствующей лицензии Банка России коммерческие банки имеют
право:
привлекать денежные средства физических и юридических лиц во
вклады (до востребования и на определенный срок);
размещать указанные привлеченные средства от своего имени и за
свой счет;
открывать и вести банковские счета физических и юридических
лиц;
осуществлять расчеты по поручению физических и юридических
лиц, в том числе банков – корреспондентов, по их банковским счетам;
инкассировать денежные средства, векселя, платежные и расчетные
документы и осуществлять кассовое обслуживание физических и юридических
лиц;
8
осуществлять куплю-продажу иностранной валюты в наличной и
безналичной формах;
привлекать во вклады и размещать драгоценные металлы;
выдавать банковские гарантии;
осуществлять переводы денежных средств по поручению
7
Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие/ О.И. Базилевич, А.З. Дадашев – М: ИНФРА-М,
2013. – 285с.
8
Бурденко Е.В. Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит: учебник / Е.В.
Бурденко, Е.В. Быкасова, О.Н. Ковалева; под ред. Е.В. Бурденко. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 249 с.
13
физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых
переводов);
выдавать поручительства за третьих лиц, предусматривающих
исполнение обязательств в денежной форме;
приобретать права требования от третьих лиц исполнения
обязательств в денежной форме;
осуществлять доверительное управление денежными средствами и
иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
осуществлять операции с драгоценными металлами и
драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
предоставлять в аренду физическим и юридическим лицам
специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения
документов и ценностей;
осуществлять лизинговые операции;
оказывать консультационные и информационные услуги.
9
Коммерческие банки имеют право на осуществление иных сделок
согласно законодательству Российской Федерации. Банковские операции и
прочие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей
лицензии Банка России – и в иностранной валюте.
Порядок осуществления банковских операций, а также правила их
материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в
соответствии с федеральными законами.
10
Коммерческие банки не имеют право заниматься производственной,
торговой и страховой деятельностью. Банки, относящиеся к плательщикам
налогов, помимо формирования собственных ресурсов, которые привлекают и
пополняют денежные средства населения, также доставляют внутреннее
9
Горелая Н.В. Основы банковского дела: Учебное пособие / А.М. Карминский, Н.В. Горелая; Под ред. А.М.
Карминского. – М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 272 с.
10
Борисов О.М. Роль налогообложения в деятельности банков – Банковское дело, 2013 – №1 – 92с.
14
сбережение средств, для роста экономики страны. Поэтому у государства такое
повышенное внимание ко всей банковской системе, чтобы проводить свои
финансовые, бюджетные и налоговые системы.
11
Для того, чтобы участвовать в налоговых отношениях субъекты
налогового права наделены специальной правосубъектностью. Специальная
правосубъектность коммерческих банков – это способность и возможность
иметь и осуществлять права и обязанности, неся ответственность в пределах
своей компетенции в налоговых отношениях.
Признание коммерческого банка субъектом налогового права
происходит в силу распространения на него воздействия законодательных
актов о налогах и сборах. Коммерческий банк как субъект налогового права в
силу самого воздействия названных законодательных актов независимо от
участия в тех или же других налоговых правоотношениях, обладает конкретной
совокупностью прав и обязанностей. Данные права и обязанности составляют
содержание налоговой правосубъектности, или же налогово-правовой статус
коммерческого банка.
12
Вследствие этого налоговая правосубъектность содержит особенное,
основополагающее значение для правового регулирования поведения
коммерческих банков, т.к. служит предпосылкой взаимоотношений между
ними и другими субъектами налогового права, предопределяет действия банка
в определенных налоговых отношениях.
По своей роли, специфическая функция в механизме правового
регулирования налоговых отношений правосубъектность выступает в качестве
средства фиксирования круга субъектов – лиц, владеющих возможностью быть
носителями персональных юридических прав и обязанностей.
Налоговая правосубъектность, конкретизируя круг настоящих субъектов
налогового права, считается совместной с той первичной ступенью
11
Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие/А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А.
Топчи – М: ЮНИТИ, 2015 – 175с.
12
Аксенова А.А. Основные принципы налогообложения в РФ: сборник научных трудов – М.: МЭСИ, 2012 –
356с.
15
конкретизации налогово-правовых норм, на которой определяется общее
юридическое положение субъектов: субъекты налогового права ставятся в то
или же другое положение по отношению друг к другу.
Налоговая правосубъектность определяет область законодательства,
действующего применительно к коммерческому банку, а значит,
конкретизирует круг правоотношений, в которых банк имеет возможность
принимать участие, а так же считается одним из видов финансовой
правосубъектности. Вследствие этого наряду с совместными чертами ей
присущи кое-какие свойства, обусловленные спецификой налоговых
отношений и правового влияния на них.
Особая правоспособность коммерческих банков в налоговых
правоотношениях дает им вероятность осуществления только таких прав,
которые соответствуют предмету налогового права.
Налоговая правосубъектность – более важная категория, чем
возможность правообладания и несения обязанностей в сфере налоговых
отношений. Ее определенное содержание находится в зависимости от целого
ряда моментов: юридической природы субъекта, характера, а также целей его
деятельности.
Одна из главных индивидуальностей правового статуса банка в
налоговых правоотношениях заключается в том, что банк в обозначенных
правоотношениях не только выступает как налогоплательщик, но и
обременяется рядом своеобразных публично-правовых обязанностей,
включенных в частноправовую природу правоотношений между банком и
клиентом.
Обязанности коммерческих банков по налоговому законодательству
определены целым рядом статей Налогового кодекса Российской Федерации
(ст. 46, 60, 76, 86 и др.). Так, например, ст. 60 НК РФ устанавливает следующие
обязанности банков:
1. Банк должен соблюдать последовательность, установленную
гражданским законодательством для списания денежных средств, с