56
Кнгр = 149 605 000/1 412 610 647×100 % = 10,59 %.
На 01.01.2018 года ПАО «Сбербанк» уплатил всего налогов на сумму
192 320 000 тыс. руб., а его совокупный доход составил 1 560 689 297 тыс. руб.,
следовательно:
Кнгр = 192 320 000/1 560 689 297×100 % = 12,32 %
Для более наглядного сравнения показателей налоговой нагрузки ПАО
«Сбербанк» выведем полученные данные в таблицу 8.
Таблица 8
Показатели налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк» 2015-
2017гг., %
Год
Значение показателя Кнгр, %
2015
9,55
2016
10,59
2017
12,32
Согласно полученным данным по таблице 8 можно сделать вывод о том,
что чем выше значение коэффициента налоговой нагрузки, тем больше
удельный вес налогов в сумме доходов банка, соответственно доля налогов на
01.01.2018 год по сравнению с 01.01.2016 годом увеличилась незначительно,
всего лишь на 2,77%.
На рисунке 8 представлена динамика налоговой нагрузки ПАО
«Сбербанк».
Рисунок 8 Динамика налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк»,%
9,55 %
10,59 %
12,32 %
2015
2016
2017
57
Согласно проведенному в данной главе анализу, все показатели
деятельности ПАО «Сбербанк» с каждым годом повышаются. Сумма НДС,
которая подлежит уплате в бюджет, увеличилась в 2017 году на 114 116 976
тыс. рублей, что связано с повышение выручки банка и является
положительной динамикой в деятельности коммерческого банка. Результаты
расчета налога на прибыль банка показали, что показатели с 2015 по 2017гг.
увеличились на 68 198 958 тыс. рублей. Это свидетельствует об увеличении
роста прибыли банка до налогообложения.
Известен факт, что государством РФ введен на рассмотрение вопрос о
повышение процента по налогу на прибыль до 22%. Возможно, в последующие
года уплата налога будет еще больше. Налог на имущество не был так сильно
увеличен, как другие налоги, с 2015 по 2017гг. его сумма увеличилась всего
лишь на 321 460 тыс. рублей. Это связано с изменениями среднегодовой
стоимости основных средств коммерческого банка.
Показатель налоговой нагрузки вырос и в 2017 году он составил 12,32%.
По сравнению с 2015 годом, результат увеличился на 2,77%. Все это является
следствием того, что с каждым годом доходность банка от его деятельности
растет и банк является финансово стабильным, а значит конкурентоспособным,
таким образом это положительная тенденция для деятельности банка и его
налогообложения.
58
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ПАО» СБЕРБАНК
3.1 Итоговая оценка системы налогообложения ПАО «Сбербанк»
В настоящее время, проблем, с налогообложением у коммерческих
банков, достаточно много. Эта тема содержит ряд самых различных аспектов
как правового, так и экономического характера.
Зачастую бывает несоответствие роли банков, степени научной
разработанности банковской системы, их налогообложения и исполнения
функций посредника между налогоплательщиками и государством.
У ПАО «Сбербанк», в связи с такими несоответствиями, может
затрудняться процесс приспособления к принятым государством налоговых
условий и ограничиваться положительным воздействием, которое это
приспособление может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение
банка. Банк, в этом случае, не сможет усилить мотивационное, регулирующее
воздействие системы налогообложения с целью повышения надежности и
активизации участия в обеспечении экономического роста.
Несмотря на достаточно большое количество у различных коммерческих
банков проблем с налогообложением, у ПАО «Сбербанк» наблюдается
положительная динамика исчисления и уплаты налогов и налогообложения в
целом.
По основным показателям деятельности ПАО «Сбербанк» известно, что
за период с 2015 по 2017 гг. стоимость активов увеличилась на 1,99% или на
452 003 846 тыс. рублей. Были получены фонды от других источников доходов
в размере 19 799 772 207 тыс. рублей, но пассивы уменьшились, по сравнению с
2015 годом на 2,84% или на 578 991 280 тыс. рублей. Это свидетельствует о
тенденциях спада деятельности банка и неудовлетворительной работе отдела
продаж. Таким образом, у банка в дальнейшем после 2017 года может
произойти снижение дохода, что приведет к проблеме в уплате налогов, и к
уменьшению доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Так
как чистые доходы с 2015 по 2017гг. увеличивались, то это свидетельствует о
59
том, что ПАО «Сбербанк» своевременно уплачивает налоги в бюджет
Российской Федерации.
Следует заметить, что система налогообложения обязана
рассматриваться не только как способ изъятия в бюджет денежных средств, но
и как способ регулирования деятельности банка. Стоит заметить, что
правильное функционирование банковской системы имеет принципиальное
значение для экономики в целом.
Главной целью налогового влияния на деятельность банка на
современном этапе основывается за счет переориентации инвестиций банка в
реальный сектор экономики, но не в спекулятивные инструменты банковской
деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные
ценности).
Известно, что существенное воздействие на деятельность банков
оказывают налог на прибыль, но с точки зрения налогового регулирования
банковской деятельности, так же особое влияние на работу банка оказывает
налог на добавленную стоимость.
По анализу динамики налога на добавленную стоимость ПАО
«Сбербанк» видно, что показатели с 2015 по 2017 гг. увеличились на 68,41%
или на 114 116 976 тыс. рублей, что свидетельствует об увеличении
коммерческого банка выручки от его основной и дополнительной деятельности.
По результатам анализа динамики налога на прибыль банка можно
отметить, что показатели положительно влияют на деятельность ПАО
«Сбербанк», так как с 2015 по 2017 гг. значение налога значительно
увеличилось на 175,62%, можно предположить, что данный рост связан с
увеличением прибыли до налогообложения коммерческого банка.
Таким образом, повышение налогов банка способствует положительной
тенденции налогообложения ПАО «Сбербанк».
Для того чтобы заинтересовать банки в предоставлении долгосрочных
инвестиций, с целью развития деятельности в реальном секторе экономики,
предлагается освободить от налогообложения прибыль банков, приобретенную
60
от предоставления долгосрочных (на срок более года) кредитов на развитие
деятельности. Избавление прибыли коммерческих банков, полученных от
предоставления кредитов на развитие деятельности, образование новых
рабочих мест, значительно не увеличит инвестиции в конкретный сектор
экономики, если не будут занесены изменения в налоговое законодательство
производителей, т.е. тех, кто будет получать кредиты.
Можно заметить, что операционных расходов банка с 2016 по 2017 гг.
стало меньше на 6,53% или на 49 912 262 тыс. рублей. Это следствие того, что у
банка снизились расходы и затраты на проведение банковских операций, таких
как:
1. Проценты по привлеченным срочным и сберегательным вкладам.
2. Выплаты процентов по облигациям и других источников
привлеченных средств.
3. Расходы по уплате налога на прибыль.
4. Административные расходы.
5. Расходы по страхованию привлеченных средств, рекламе.
6. Оплате юридических расходов, на хоз. нужды и прочее.
Следовательно, у ПАО «Сбербанк» произошел спад операционных
расходов, возможно за счет экономии административных расходов,
уменьшения стоимости привлекаемых пассивов (было выявлено ранее),
сокращения персонала банка или уменьшение заработной платы, но за счет
этого прибыльность ПАО «Сбербанк» увеличилась, это не может не быть
положительной тенденцией для налогообложения банка.
Показатели среднегодовой стоимости основных средств ПАО
«Сбербанк» принимаются для расчета налога на имущество банка. С 2015 по
2017 гг. среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 3,44 %,
следовательно, это способствует повышению налога на имущество
коммерческого банка.
По динамике налога на имущество ПАО «Сбербанк» можно с
уверенностью сказать, что с 2015 по 2017 гг. показатель значительно
61
увеличился на 321 640 тыс. рублей, это свидетельствует о том, что банк
осуществляет переоценку основных средств, относящихся к категории зданий,
для того, чтобы балансовая стоимость этих объектов значительно не отличалась
от ее текущей стоимости. Таким образом, увеличение данного налога
благоприятно влияет на положение налогообложения ПАО «Сбербанк».
Известно, что доходы, полученные коммерческими банками,
освобождаются от налогов, как и дорожные фонды, на содержание жилья и
соцкультбыта. При этом необходимо определить: приобретенную прибыль за
счет принятых долгосрочных кредитов облагать налогом на протяжении пяти
лет со дня ввода в эксплуатацию производственных мощностей за счет
полученных долгосрочных кредитов по ставке, сниженной в два раза. На
условиях должно реализовываться предоставление кредитов
сельхозпроизводителям и организациям, которые занимаются переработкой
сельхозпродукции и продукции животноводства.
Согласно анализа динамики всех уплаченных налогов ПАО «Сбербанк»,
следует, что с 2015 по 2017 гг. произошло значительное увеличение на 93,5%
или на 222 235 756 тыс. рублей. Это благоприятно влияет на систему развития
экономики государства и налогообложения банка.
В целом, у ПАО «Сбербанк» по налогообложению имеется
положительная динамика, так с каждым годом обороты банка увеличиваются,
его доходы растут, а расходы уменьшаются, поэтому коммерческий банк
можно считать надежным и платежеспособным налогоплательщиком.
3.2 Пути оптимизации налогообложения ПАО «Сбербанк»
Оптимизация налогообложения основывается:
на принципах налогообложения;
на принципах оптимизации;
на принципах, которые можно использовать только при
оптимизации налогообложения.
Поскольку принципы налогообложения и оптимизации не во всех
случаях могут быть применимы по отношению друг к другу в полном объеме,
62
вследствие чего возникает необходимость формулирования отдельного
перечня.
Принципы налогообложения на современном этапе – это основные и
управляющие идеи, ведущие положения, устанавливающие начала
осуществления налоговых отношений, представляющие собой, с одной
стороны, систему координат, в рамках которой развивается российская
налоговая система, а с иной стороны, вектор, определяющий направление
развития налогообложения.
Хотя официально закрепленный термин «налогообложение»
отсутствует, принципы налогообложения нашли свое отражение в Налоговом
Кодексе Российской Федерации. В частности они закреплены в пунктах 1-4, 6, 7
статьи 3 Налогового Кодекса Российской Федерации. Конкретно эти нормы
будут определять в части налогообложения специфику исполнения
оптимизации, потому что их пренебрежение сделает процесс оптимизации
неэффективным.
На рисунке 9 наглядно представлены принципы налогообложения
коммерческих банков.
Рисунок 9 Принципы налогообложения коммерческих банков
Принцип
справедливост
и
Принцип
экономичности
налогов
Принцип
обязательности
Принцип
определенности
и точности
налогов
Принцип
динамизма
63
Критерии оптимизации налогообложения ПАО «Сбербанк» обязаны
выстраиваться по уровню осуществлении задач, которые преследуют субъекты
оптимизации. При оптимизации налогообложения, правительство пытается
повысить доходную долю бюджета для исполнения своих социальных
функций, а также – экономические субъекты, находящиеся в условиях строгой
конкуренции, которые заинтересованы в наибольшем сокращении собственных
расходов.
Это свидетельствует о том, что у субъектов оптимизации
налогообложения задачи будут особенно разнонаправленными.
Государство старается повысить налоговые доходы бюджета,
рассмотрев обстоятельства об отсутствии всестороннего стремления по
максимизации налоговых доходов, таких как:
1. Изъятие в бюджеты, в форме налогов, всех средств коммерческих
банков неразумно, потому что государству важна функционирующая
банковская система, у которой в наличии после налогообложения должны
оставаться средства для дальнейшего развития.
2. Уменьшив область налогообложения, и рассмотрев процесс уплаты
налогов только в виде денежного потока, можно в обороте финансового сектора
оставить определенные денежные массы, как регулятор экономических
процессов.
Вследствие этого, ПАО «Сбербанк» может под выполнением основного
критерия оптимизации налогообложения следовать ситуациям, при котором
определен баланс, между коэффициентами величин налоговых доходов
(обязательств), допускающие с одной стороны удовлетворить интересы
правительства в ресурсах, важных для реализации функций и задач, а с другой
– будут минимальными, законно исчисленными и уплаченными налогами
коммерческим банком.
Важным критерием налогообложения коммерческого банка, является
уровень налоговой нагрузки, т.е. это выявление точного показателя сумм
налогов и взносов, которые подлежат к уплате в бюджет. Увеличение
64
налоговой нагрузки говорит о стабильной работе банковских операций ПАО
«Сбербанк», за счет, которого увеличиваются налоги. Таким образом,
показатель стал выше на 2,77%. Но для того, чтобы оптимизировать налоговую
нагрузку, банку рекомендуется:
1. Оптимизировать налог на прибыль (например, частичное
приобретение имущества), тогда распределение нагрузки на банк растянется на
несколько лет.
2. Переоценивать или снижать стоимость имущества, которое
поспособствует снижению налога на прибыль банка.
3. Приобретать недвижимость под снос, т.к. законодательством не
предусмотрено взыскания налогов с покупки зданий для перепродажи.
4. Выплата премий сотрудникам, вместо материальной помощи, т.к.
премиальные выплаты облагаются налогом по меньшей ставке, чем по
материальной помощи, с которой обязаны выплачивать страховые взносы.
5. Делать ремонт вместо модернизации, потому что будет исключение
из прибыли расходов на него.
Существуют также различные этапы оптимизации налогообложения
коммерческих банков. На рисунке 10 представлены задачи процесса
нахождения оптимального решения по оптимизации налогообложения банка.
Рисунок 10 Основные задачи оптимизации налогообложения банка
Если ПАО «Сбербанк» будет использовать поставленные задачи, для
оптимизации налогообложения, то сможет эффективно и правильно выявлять
Формулировки трудности
Возведение модели
Нахождение рационального модельного заключения
Испытание адекватности модели
65
ошибки и проблемы, чтобы налогообложение банка оставалось стабильным и
устойчивым.
Если сравнивать методы и способы нахождения улучшения
оптимизации налогообложения, то они между собой идентичны. К примеру,
банку, при оптимизации совместной необходимости в капитале, использовать
балансовый способ и способ аналогии.
Первый способ может быть использован к налогообложению в виду
базисного аспекта оптимальности, состоящего в балансе интересов, а способ
аналогий с определенными исправлениями, может быть использован на анализе
налогообложения коммерческих банков.
ПАО «Сбербанк» может воспользоваться математическими способами
моделирования оптимизации налогообложения, которое имеет широкое
распространение в использовании других коммерческих банков:
способы теории граф;
линейное программирование;
нелинейное программирование;
динамическое программирование;
методы теории игр;
способы теорий статистических заключений;
сетевое планирование и управление;
системы глобального сервиса и т.д.
Каждый математический метод позволит оптимизировать
налогообложение банка, например метод теории игр, разрабатывает
рекомендации по наиболее рациональному образу действий налогоплательщика
(коммерческого банка) и государства РФ в ходе конфликтной ситуации, т.е.
таких условий, которые обеспечивали бы наилучший результат.
Для оптимизации налогообложения ПАО «Сбербанк» можно применить
налоговые льготы.