46
Рисунок 4 Динамика налога на добавленную стоимость ПАО
«Сбербанк», тыс. рублей
Банк также является плательщиком налога на прибыль. Налог на
прибыль относится к прямым налогам, и его величина напрямую зависит от
конечного финансового результата (прибыли или убытка) деятельности
коммерческого банка. Налог начисляется на прибыль, которую получил банк,
то есть на разницу между доходами и расходами. Его налоговая ставка
составляет 20%. Из них 17% перечисляется в бюджет субъекта Российской
Федерации, а остальные 3% в федеральный бюджет.
Не подлежат обложению налогом на прибыль банка:
проценты по кредитам, предоставленным Правительству
Российской Федерации, Центральному банку РФ и Банку внешней торговли РФ
или под их гарантии;
доходы, приобретенные банками по государственным ценным
бумагам, а также от оказания услуг по размещению государственных ценных
бумаг и резервов Федерального казначейства Российской Федерации и его
территориальных органов.
Для того чтобы узнать показатель налога на прибыль, который в
дальнейшем будет подлежать уплате, нужно определить налоговую базу (т.е.
0
50000000
100000000
150000000
200000000
250000000
300000000
тыс. рублей
Годы
2015 2016 2017
47
прибыль, которая подлежит налогообложению) и умножить ее на 20%.
Согласно статье 315 Налогового кодекса Российской Федерации, в расчет
налоговой базы должно входить:
1. Период определения налоговой базы.
2. Сумма доходов от продажи, полученных в отчетном (налоговом)
периоде.
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,
уменьшающих сумму доходов от реализации.
4. Прибыль (убыток) от продажи.
5. Сумма внереализационных доходов.
6. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
7. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Для сравнения показателей налога на прибыль у ПАО «Сбербанк» за
2015-2017гг. представлены расчеты в таблице 3. Данные для расчетов были
взяты из Приложений 2, 7, 8, 12, 13.
Таблица 3
Показатели расчета налога на прибыль за 2015-2017гг., тыс.
руб.
Показатели
Период гг.
2015г.
2016г.
2017г.
Прибыль до
налогообложения или
операционный доход
306 899 927
647 894 714
845 885 626
Ставка налога на прибыль
%
20
20
20
Итого начисленный и
подлежащий к уплате
налог
61 379 985
129 578 943
169 177 125
Из таблицы 3 видно, что сумма налога на прибыль, подлежащая к
уплате, за анализируемый период с 2015 по 2016гг. значительно увеличилась в
2 раза или на 68 198 958 тыс. рублей. В период с 2016 года по 2017 год прибыль
увеличилась на 39 598 182 тыс. рублей, что по сравнению с предыдущим
периодом снизилось на 28 600 776 тыс. рублей, что является положительной
динамикой для коммерческого банка. В целом увеличение налога на прибыль с
48
2015 по 2017гг. составило 107 797 140 тыс. рублей, такой показатель
повышения налога связан с ростом прибыли до налогообложения.
На рисунке 4 представлена динамика налога на прибыль.
Рисунок 4 Динамика налога на прибыль ПАО «Сбербанк», тыс.
рублей
Наличие различных форм собственности и их экономическая
конкуренция вызывают потребность взимания налога не только лишь с
получателей доходов, но и со стоимости имущества банка, которое прямым или
косвенным образом способствует росту его дохода.
Таким образом, выполним анализ начисления налога на имущество
банка. В главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации подробно указаны
методики расчета налога на имущество. Налоговая база формируется за счет
среднегодовой стоимости имущества, рассчитанная исходя из его остаточной
балансовой стоимости.
Согласно пункта 4 статьи 376 Налогового Кодекса Российской
Федерации среднегодовая стоимость имущества рассчитывется как частное от
деления суммы, которая получается в результате сложения величин остаточной
стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и
первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество
0
50000000
100000000
150000000
200000000
тыс. рублей
Года
2015
2016
2017
49
месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Более наглядно расчет
налога на имущество банка, представлен на рисунке 5.
Рисунок 5 Расчет налога на имущество банка
Формирование стоимости облагаемого налогом имущества для
исчисления налоговой базы включает в себя расчет среднегодовой стоимости
основных средств банка. Показатели расчета среднегодовой стоимости
основных средств у ПАО «Сбербанк» за 2015-2017гг. представлены в таблице
4. Данные были взяты из Приложений 3, 9, 14.
Таблица 4
Расчет среднегодовой стоимости основных средств, тыс. руб.
Месяц
Стоимость основных средств
2015г.
2016г.
2017г.
Январь
456 335 000
467 474 000
469 121 000
Февраль
457 263 250
467 611 250
470 323 916
Март
458 191 500
467 748 500
471 526 832
Апрель
459 119 750
467 885 750
472 729 748
Май
460 048 000
468 023 000
473 932 664
Июнь
460 976 250
468 160 250
475 135 580
Июль
461 904 500
468 297 500
476 338 496
Август
462 832 750
468 434 750
477 541 412
Сентябрь
463 761 000
468 572 000
478 744 328
Октябрь
464 689 250
468 709 250
479 947 244
Ноябрь
465 617 500
468 846 500
481 150 160
Декабрь
466 545 750
468 983 750
482 353 076
Среднегодовая
стоимость
основных
средств
467 474 000
469 121 000
483 556 000
В статье 380 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая
ставка по налогу на имущество банка составляет 2% и не может превышать
2,2%.
Чтобы определить сумму налога по итогам налогового периода, надо
определить налоговую базу и умножить ее на нужную налоговую ставку. Для
сравнения показателей налога на имущество у ПАО «Сбербанк» за 2015-2017гг.
50
представлены расчеты в таблице 5.
Таблица 5
Данные налога на имущество за 2015-2017гг., тыс. руб.
Показатели
Период гг.
2015г.
2016г.
2017г.
Среднегодовая стоимость
основных средств
467 474 000
469 121 000
483 556 000
Ставка налога на
имущество %
2
2
2
Итого сумма налога на
имущество
9 349 480
9 382 420
9 671 120
Из таблицы 5 видно, что сумма налога на имущество банка с 2015 по
2017гг. незначительно увеличилась на 321 460 тыс. рублей. По сравнению с
2016 годом, в 2015 году налог был меньше на 32 940 тыс. рублей, а с 2016 по
2017гг. увеличился на 288 700 тыс. рублей. Повышение налога на имущество
банка связано с увеличением среднегодовой стоимости основных средств
банка. Это может свидетельствовать об инвестициях в основные средства, в
первую очередь на новое строительство, реконструкцию, приобретение машин
и оборудования, расширение деятельности банка.
На рисунке 6 представлена динамика налога на имущество ПАО
«Сбербанк».
Рисунок 6 Динамика налога на имущество ПАО «Сбербанк»,
тыс. рублей
9100000
9200000
9300000
9400000
9500000
9600000
9700000
тыс. рублей
Года
2015 2016 2017
51
За анализируемый период времени с 2015 – 2017 гг. исходя из всех
вычисленных налогов ПАО «Сбербанк», можно определить общую сумму
налогов, которая будет подлежать к уплате. Общая сумма налогов, подлежащая
к уплате с 2015-2017гг. представлена в таблице 6.
Таблица 6
Общий анализ уплаты всех налогов, тыс. руб.
Показатель
2015г.
2016г.
2017г.
Общая сумма
налога,
подлежащая к
уплате
237 536 562
393 231 279
459 772 318
По данным анализируемой таблицы 6 видно, что показатель общей
суммы налогов, таких как: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на
прибыль банка, налог на имущество банка значительно увеличился. В целом
увеличение с 2015 по 2017гг. составило в 2 раза или на 222 235 756 тыс. рублей.
Данные результаты, по налогам полученные, на конец 2017 года увеличились
из-за роста выручки банка, роста прибыли до налогообложения и увеличения
среднегодовой стоимости основных средств ПАО «Сбербанк».
На рисунке 7 представлена динамика общих сумм налогов ПАО
«Сбербанк».
Рисунок 7 Динамика анализа уплаты всех налогов ПАО
«Сбербанк», тыс. рублей
0
100000000
200000000
300000000
400000000
500000000
2015
2016
2017
тыс. рублей
52
По результатам проведенного анализа по налогам ПАО «Сбербанк»
можно охарактеризовать деятельность банка как достаточно эффективную, т.к.
происходит увеличение собственного дохода и, следовательно, повышаются
объемы уплаты различных налогов. С каждым годом показатели налогов могут
повышаться, при условии стабильной работы банка.
2.3 Анализ налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк»
Самым важным аспектом функционирования современной налоговой
системы, является влияние налоговой нагрузки экономического субъекта на его
деловую активность. Конечно, главная задача любой налоговой реформы
снижать налоговую нагрузку для банка, но при условии компенсации
выпадающих доходов. Изучение налоговой нагрузки актуально как для банка,
так и для налоговых органов. Сами банки используют показатели налоговой
нагрузки при анализе собственных рисков. Налоговая нагрузка является не
единственным важным критерием при проверке платежеспособности, помимо
нее существует еще более 80 показателей.
В современных рыночных условиях деятельность каждого субъекта
является предметом пристального внимания достаточно обширного круга
участников рыночных отношений, которые заинтересованы, в первую очередь,
в результатах его эффективного функционирования. Чтобы обеспечивать
выживаемость коммерческого банка, необходимо, прежде всего, уметь реально
оценивать его финансовое состояние.
Рассчитать налоговую нагрузку можно при помощи
макроэкономического и микроэкономического уровня. На
микроэкономическом уровне налоговая нагрузка определяется относительно
отдельных экономических субъектов, а вот на макроэкономическом уровне
формируется как отношение совокупности поступающих в бюджетную систему
всех налогов и сборов к объему ВВП. Значительное количество работ
посвящено изучению налоговой нагрузки именно на микроэкономическом
53
уровне. Современные экономисты выдвигают свои предложения по поводу
определения налоговой нагрузки коммерческого банка. Например, В.Р.
Юрченко определяет налоговую нагрузку как долю взимания части прибыли
финансового субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме
налогов и сборов, и других платежей налогового характера. Постоянного
целенаправленного совершенствования способов и методов планирования, а
также управления процессами продажи банковской продукции и услуг, требует
экономическая деятельность субъектов в условиях современных рыночных
отношений, усиление конкурентной борьбы и прочие различные причины.
Оптимальная финансовая деятельность обеспечивается, в первую очередь,
реализацией целого комплекса мероприятий, направленных на
совершенствование экономического, организационно-технического и правового
характера.
Общепризнанной технологией выявления налогового бремени
коммерческого банка может быть порядок расчета, который разработал
Минфин Российской Федерации. Это свидетельствует о том, что уровень
налоговой нагрузки зависит от общих сумм всех уплаченных налогов к
выручке, а также выручка от прочей реализации:
НН = [НП : (В + ВД)] x 100%,
где НН – налоговая нагрузка на коммерческий банк;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации банковской продукции (работ, услуг);
ВД – внереализационные доходы.
Можно отметить, что не только отсутствие общего показателя, который
определял бы уровень налогообложения банка, но и отсутствие
дифференцированного подхода к определению налоговой нагрузки отдельно по
каждому виду операций, создает определенные сложности применения их к
кредитным организациям.
54
В таблице 7 представлены показатели уплаченных налогов ПАО
«Сбербанк» с 2015 по 2017гг. Данные для расчетов были взяты из Приложений
4, 10, 15.
Таблица 7
Показатели уплаченных налогов ПАО «Сбербанк» 2015 –
2017гг., млн. руб.
Показатель
2015г.
2016г.
2017г.
НДС
25 560
19 068
21 180
Налог на
имущество
6 563
6 689
5 226
Налог на землю
251
248
242
Налог на
контролируемые
иностранные
компании
244
229
309
Транспортный
налог
55
55
54
Прочие налоги и
сборы
2 428
2 898
270
Налог на прибыль
53 412
120 418
165 039
Итого уплаченных
налогов
88 513
149 605
192 320
По результатам данной таблицы 7 можно отметить, что сумма
уплаченного НДС в 2016 году был меньше чем в 2015 и 2017гг. По сравнению с
2015 годом, он уменьшился на 6 492 млн. рублей, а в 2017 году, если
сравнивать с 2016 годом, показатель увеличился на 2 112 млн. рублей.
Показатели уплаченного налога на имущество ПАО «Сбербанк» с
каждым годом то незначительно увеличивались, то уменьшались, 2017 год по
сравнению с 2015 годом налог стал меньше на 1 337 млн. рублей, но в 2016
году, если сравнивать с 2015 годом, налог увеличился не значительно на 126
млн. рублей.
По сравнению с другими уплаченными налогами, налог на землю с
каждым годом имел тенденцию к снижению, с 2015 по 2016гг. сократился на 3
млн. рублей, а с 2016 по 2017гг. снизился на 6 млн. рублей.
В 2017 году уплаченный налог на контролируемые иностранные
компании, по сравнению с 2015 годом, данный показатель увеличился на 65
млн. рублей, но необходимо заметить, что в 2016 году налог снизился по
55
сравнению с 2015 и 2017гг.
Показатели транспортного налога с каждым годом изменяются
незначительно, только лишь за исключением 2017 года, сумма налога снижена
на 1 млн. рублей.
Прочие уплаченные налоги и сборы в 2016 году показатель увеличился,
по сравнению с 2015 годом, на 470 млн. рублей, но следует заметить, что в 2017
году произошло значительное сокращение прочего уплаченного налога и
сборов на 2158 млн. рублей, по сравнению с 2015 годом.
Последний уплаченный банком налог на прибыль, по сравнению с
другими налогами, с каждым годом стабильно повышается, так за
анализируемый период с 2015 по 2016 год он увеличился в 2 раза или на 67006
млн. рублей, также следует отметить, что в целом за период с 2015 по 2017гг.
он увеличился на 103 807 млн. рублей.
По данным результатам уплаченных налогов банком можно сделать
вывод, что с каждым годом общая сумма налогов увеличивается. В 2017 году,
по сравнению с 2015 годом, сумма увеличилась на 103 807 млн. рублей, в 2015
году общая сумма налогов составляла 88 513 млн. рублей, а в 2017 году
увеличилась до 192 320 млн. рублей. Это свидетельствует о том, что у банка
повышается доход со среднегодовой стоимостью основных средств.
Далее рассчитывается значение коэффициента налоговой нагрузки
(Кнгр) по ПАО «Сбербанк» за 2015-2017гг.
На 01.01.2016 года ПАО «Сбербанк» уплатил всего налогов на сумму 88
513 000 тыс. руб., а его совокупный доход составил 926 706 095 тыс. руб.,
следовательно:
Кнгр = 88 513 000/926 706 095×100% = 9,55 %.
На 01.01.2017 года ПАО «Сбербанк» уплатил всего налогов на сумму
149 605 000 тыс. руб., а его совокупный доход составил 1 412 610 647 тыс. руб.,
следовательно: