26
средств;
8. Согласно переводу пенсий, пособий и финансовых средств без
открытия счетов физическими лицами;
9. Затраты по ремонтным работам, восстановлению инкассаторских
сумок, мешков и прочего имущества, связанных с инкассацией денег,
транспортировки и хранения ценностей, а также покупка новых и замене
пришедших в негодность сумок и мешков;
10. Уплачиваемые средства за инкассацию банкнот, монет, чеков и
прочих расчетно–платежных документов и кроме того затраты по упаковке,
перевозке, пересылки и доставке принадлежащих кредитной фирмы либо ее
клиентам;
11. Согласно аренде авто транспорта для инкассации выручки и
транспортировке банковских документов и ценностей;
12. Затраты, которые связанны с уплатой сбора за государственную
регистрацию по ипотеке, с занесением изменений и дополнений в
регистрационную запись об ипотеке, дополнительно с нотариальным
удостоверением договора об ипотеке;
13. Затраты, связанные с выполнением форфейтинговых и
факторинговых сделок;
28
14. Расходы, связанные с арендой брокерских мест;
15. По оплате услуг расчетно – кассовых и вычислительных центров;
16. По гарантиям, поручительствам, акцептам, предоставляемым банку
другими организациями;
17. Положительная разница от повышения отрицательной переоценки
драгоценных металлов над положительной переоценкой;
18. Комиссионные сборы за выполнение операций с денежными
ценностями, а также за счет и по поручению клиентов;
28
Захарин В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Р. Захарьин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. :
ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2017. – 336 с.
27
19. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
расходы на формирование, которого учитываются в составе расходов в порядке
и на условиях установленными статьей 292 Налогового Кодекса Российской
Федерации;
20. Денежные средства, перечисленные в резерв под обесценение
ценных бумаг и затраты, считаемые в составе расходов в порядке и на
условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ:
средства страховых взносов по договорам страхования на случай
смерти или наступления инвалидности заемщика банка, где банк относится к
выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов
заемщиками;
средства страховых взносов банков, выявленных в соответствии с
федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках РФ;
21. другие расходы.
29
Не входят в затраты банка суммы отрицательной переоценки средств, в
зарубежной валюте, перечисленных в оплату уставных капиталов кредитных
фирм.
Не считая резервов, банки вправе по сомнительным долгам,
предусмотренных статьей 266 Налогового Кодекса Российской Федерации,
образовывать резерв на всевозможные потери по ссудной и похожей к ней
задолженности (плюс долги по межбанковским кредитам и депозитам).
30
Согласно Федерального закона «О Банке России» суммы отчислений в
резервы на вероятные издержки по ссудам признаются затраты с учетом
ограничений. При установлении налоговой базы не предусматриваются затраты
в виде перечислений в резервы на вероятные издержки по ссудам,
29
Наточеева Н.Н. Банковское дело: Учебник для бакалавров/Под ред. Наточеева Н.Н. – М.:Дашков и К, 2016. -
272 с.
30
Тавасиев А. М. Банковское дело. Управление и технологии: Учебник для студентов вузов, обучающихся по
экономическим специальностям / А. М. Тавасиев; Под ред. проф. А. М. Тавасиева. – 2-е изд., перераб. и доп. –
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 671 с.
28
произведенные коммерческими банками под задолженность, и еще в резервы на
вероятные издержки по ссудам, основанные под векселя.
31
В течение отчетного периода суммы отчислений в резерв на вероятные
издержки по ссудам, подключаются к составу внереализационных затрат. Когда
банк принял решение о списании с баланса кредитной фирмы непоправимой
задолженности по ссудам, то необходимо приостановить зачисление процентов.
Прибыль, полученная Центральным Банком Российской Федерации от
исполнения деятельности, связанной с проведением им функций, учтенных
Федеральным законом «О Банке России», облагается налогом по налоговой
ставке 0 %.
Известно, что региональные налоги – налоги в России, принятые в
соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и введенные в
действие законами субъектов Российской Федерации; непременных к уплате на
территории соответствующих субъектов РФ (п. 3, ст. 12 НК РФ).
Присутствие различных форм собственности, их экономическая
конкуренция вызывают необходимость удержания налога не только лишь с
получателей доходов, но и цены имущества, что прямым или же косвенным
образом обеспечивает подъем дохода.
Налог на имущество регулируется гл. 30 НК РФ введенной
Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ и относится к налогам
субъектов федерации.
32
Плательщиками налога на имущество являются:
коммерческие банки и их филиалы;
филиалы и представительства зарубежных банков, находящиеся на
территории России.
Объектами налогообложения коммерческих банков служат их
31
Арская Е.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие / Усатова Л.В., Сероштан М.С.,
Арская Е.В., - 6-е изд., перераб. и доп. – М.:Дашков и К, 2016. – 344 с.
32
Тавасиев А.М. Банковское дело: управление кредитной организацией: Учебное пособие / А. М. Тавасиев. – 2-
е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011. — 640 с.
29
собственные и оборотные средства.
33
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в
соответствии с гл. 30 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества,
исчисляемая в порядке средне хронологической величины совокупных остатков
средств на каждое первое число месяца на балансовых счетах первого порядка
№ 604 «Основные средства банка», № 605 «Основные средства, переданные в
пользование организациям банков», № 608 «Лизинговые операции», № 609
«Нематериальные активы», № 610 «Хозяйственные материалы», № 614
«Расходы будущих периодов».
34
Налоговые ставки, установленные законами Российской Федерации, не
могут превышать 2%. При этом допустимо принятие дифференцированных
налоговых ставок в связи с категориями налогоплательщиков и (или)
имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Местные налоги – обязательные платежи юридических и физических
лиц, поступающие в бюджеты административно-территориальных единиц,
составная часть налоговой системы государства. Размеры местных налогов
устанавливаются органами местного самоуправления, но фактически их
регулирует центральное правительство.
В настоящее время земельный налог – наиболее фискальный в составе
местных налогов и сборов. Сейчас порядок исчисления и уплаты в бюджет
земельного налога регулируется инструкцией МНС РФ «По применению
Закона РФ «О плате за землю» от 12.04.2002 года.
У тех банков, у которых земля находится в собственности, владении,
пользовании или же в аренде, обязаны перечислить в бюджет денежные
средства за землю.
35
Земли, которые предоставлены банкам для использования их в своей
33
Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие/А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А.
Топчи – М: ЮНИТИ, 2015 – 175с.
34
Казимагометов А.А. Банковское дело: организация деятельности центрального банка и коммерческого банка,
небанковских организаций: учебник / А.А. Казимагомедов. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 502 с.
35
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата – Люберцы:
Юрайт, 2016 – 353с.
30
коммерческой деятельности, для жилищного, дачного, гаражного и другого
строительства будет подлежать обложению земельного налога.
Если банк владеет участком земли, обслуживающим строения на праве
общей собственности совместно с другими юридическими лицами, то он
уплачивает налог самостоятельно исходя из его доли на эти строения, которая
определена соответствующими договорными документами.
36
Банк может освобождаться от уплаты земельного налога в тех случаях,
когда он является одним из владельцев земли общего пользования населенных
пунктов и коммунального хозяйства, к которым, относятся земли,
используемые в качестве путей сообщения для удовлетворения культурно-
бытовых потребностей населения и другие земли, служащие для
удовлетворения нужд населенного пункта.
Ставки земельного налога банка определяются отдельно по категориям
земель основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным
зонам, городам, поселкам, зонам крупных населенных пунктов.
Земельный налог банка исчисляется, начиная с месяца, следующего за
месяцем предоставления земельных участков, и уплачивается равными долями
– не позднее 15 сентября и 15 ноября. Местным органам власти дано право,
устанавливать другие сроки уплаты налога.
Банки самостоятельно исчисляют земельный налог и ежегодно не
позднее 1 июля представляют в государственные налоговые инспекции по
месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них
платежей налога в текущем году.
37
1.3 Развитие налогообложения коммерческих банков в современных
условиях
Налоги в системе банковской деятельности занимают главное место в
качестве инструмента проведения централизованной финансово–кредитной
политики государства и могут обеспечивать:
36
Романов А.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. – М.: Вузовский
учебник: ИНФРА-М, 2018. – 391 с.
37
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата – Люберцы:
Юрайт, 2016 – 353с.
31
1. Фискальную политику, то есть накопление централизованных
финансовых ресурсов в коммерческих банках на различных уровнях
управления, что является необходимым для финансирования разных
мероприятий, которые осуществляются именно за счет государственного и
местного бюджетов.
2. Взаимоотношения организаций с бюджетом. Переход к налоговым
методам регулирования финансовых взаимоотношений государства с
организациями, предполагает единство калькулирования затрат.
3. Защиту расчетных, коммерческих интересов предпринимателя и
покупателей в условиях рыночной экономики.
4. Создание мотивации в связи со стремлением получить прибыль для
внедрения достижений научно–технического прогресса и новых технологий,
обеспечивающих выпуск конкурентоспособной продукции.
5. Формирование косвенных методов регулирования
перераспределения денежных ресурсов для обеспечения приоритетного
развития отдельных отраслей, комплексов и регионов, научно–технических
программ и других стратегических направлений, реализации экономической
политики государства. Это достигается при помощи различных льгот и
пониженных ставок налогообложения.
6. Проведение (через ставки, льготы) антимонопольной политики,
ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных
производителей на рынке товаров и услуг, включенных в государственный
реестр России.
7. Приближение методов распределения доходов к системе
налогообложения стран с развитой рыночной экономикой.
38
Банковская деятельность содержит собственную специфику, которая
предусматривается при разработке порядка исчисления налога на прибыль, к
38
Бармина С.В. Современное состояние налогообложения банков России. – СТЭЖ, 2013 – №7 – 140с.
32
примеру, при определении налогооблагаемой базы, при предоставлении льгот
по налогу на прибыль и т.д.
Известно, что до 1991 года основная масса банков, действовавших в
Российской Федерации, принадлежало государству и к данному времени
коммерческие банки были немногочисленны и не играли большой роли в
экономике. В 1991 году был принят действующий и в реальное время Закон
«Об основах налоговой системы в Российской Федерации», с дальнейшими
переменами и дополнениями определяющий совместные основы возведения
налоговой системы и не претерпевший (за редчайшим исключением)
кардинальных перемен. Действующее в реальное время налоговое
законодательство не учитывает каких-то особых налогов на банки,
рассматривая их в проекте налогообложения как обыденные фирмы, но с
учетом тех или же других индивидуальностей.
39
С 1 января 2001 г. Законом РФ № 118-ФЗ «О внедрении в воздействие ч.
2 Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в
законодательные акты Российской Федерации о налогах» введена в воздействие
особая (вторая) доля Налогового кодекса. Конфигурации в системе
налогообложения коммерческих банков нужно рассматривать между целей
налоговой реформы, отраженных в программных заявлениях Президента,
Федерального собрания и Правительства Российской Федерации.
Таких целей можно выделить четыре:
снижение налогового бремени;
упрощение налоговой системы;
равномерное распределение налогового бремени;
повышение эффективности системы сбора налогов.
Из четырех налогов, указанных в Законе № 118-ФЗ, конкретное
воздействие на деятельность коммерческих банков оказывали лишь только два:
39
Романов А.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. – М.: Вузовский
учебник: ИНФРА-М, 2018. – 391 с.
33
НДС и единый социальный налог, но с 01.01.2010 года ЕСН утратил свою силу.
Налогообложение влияет не только на достижение важнейших
финансовых целей банка (увеличение чистой прибыли и стоимости), но и на
управление доходами, расходами, прибылью и капиталом, а также и на другие
направления финансового менеджмента банков (формирование банковской
политики, управление кредитным портфелем, портфелем ценных бумаг и т. д.).
Налогообложение выступает одним из факторов, влияющих на
финансовые потоки банка, и государство должно учитывать это при разработке
налоговой стратегии в целях обеспечения устойчивого функционирования
банковского сектора. Вместе с тем динамичное развитие экономической
ситуации и высокая конкуренция в банковском секторе требуют учета
налоговых факторов и на микроуровне.
Банк, кроме учета налоговых аспектов в управлении своей
деятельностью, несет и налоговую ответственность:
при неуплате налоговых отчислений и выплат в бюджеты всех
уровней;
при неисполнении банками запросов налоговых органов (за не
предоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике);
за предоставление документов с заведомо недостоверными
сведениями;
при открытии счета организациям, индивидуальным
предпринимателям без предъявления свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе;
при несообщении в налоговый орган об открытии или закрытии
счета организации, индивидуального предпринимателя в пятидневный срок.
40
Коммерческие банки в Российской Федерации имеют право уменьшать
прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму отчислений в резервы на
40
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата – Люберцы:
Юрайт, 2016 – 353с.
34
возможные потери по ссудам. Зачастую имеющиеся факторы, оказывающие
существенное влияние, используются при рассмотрении, также может быть, что
значения некоторых показателей только приближено к фактическому
значению. Налогообложение коммерческих банков заключается в первую
очередь в том, что государство за счет налога на прибыль могло бы
стимулировать банковскую систему Российской Федерации.
Например, уменьшить ставку по налогу на прибыль банкам, которые
занимаются долгосрочным кредитованием реального сектора экономики.
Совершенствовать амортизационную политику, которая служит стимулом к
росту объемов производства и инвестиций в банковской сфере. Дать
возможность переносить кредитным организациям убытки на будущие
налоговые периоды.
41
Можно создать условия, временно освободив банки от уплаты налога на
прибыль по операциям выдачи долгосрочных кредитов, которые предоставляют
промышленным, строительным организациям. Освободить от налога на
прибыль и банки, которые будут предоставлять долгосрочные кредиты в
дорожные фонды.
41
Казимагометов А.А. Банковское дело: организация деятельности центрального банка и коммерческого банка,
небанковских организаций: учебник / А.А. Казимагомедов. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 502 с.
35
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПАО
«СБЕРБАНК»
2.1 Организационная характеристика ПАО «Сбербанк»
Публичное акционерное общество «Сбербанк» является самым крупным
банком России и государств СНГ.
У ПАО «Сбербанк» большая филиальная сеть – 17 территориальных
банков и более 18 400 подразделений. Он оказывает услуги не только в
филиалах любого населенного пункта, но также активно развивает онлайн-
услуги предоставляемые посредством сети Интернет, например, такие как
«Сбербанк Онлайн», «Мобильный банк» с довольно широкой клиентской
базой. Для привлечения клиентов разрабатываются различные выгодные
предложения, такие как «Копилка», «Спасибо» и т.д.
ПАО «Сбербанк» кроме Российской Федерации и стран СНГ
присутствует в Центральной и Восточной Европе, Турции. Содержит
представительства в Китае, Индии, Германии. По статистическим данным на 1
января 2018 года банк имеет 94 филиала, из них один расположен в Индии
(Нью-Дели). Организационная сеть банка 6 лет назад включала 524 филиала. Ее
сокращение вызвано оптимизационными процессами.
ПАО «Сбербанк» был основан 20 июня 1991 года Центральным Банком
Российской Федерации. Банк создан в форме акционерного общества открытого
типа в соответствии с Законом РСФСР «О банках и банковской деятельности в
РСФСР». Центральный Банк Российской Федерации является учредителем и
основным акционером ПАО «Сбербанк». Акционерами банка являются более
200 тысяч юридических и физических лиц. Известно, что в наблюдательном
совете главным руководителем является С.М. Игнатьев, с 2002 по 2013 гг. был
председателем ПАО «Сбербанк». Представители Центрального Банка
Российской Федерации, акционеры, а также независимые директора входят в
состав наблюдательного совета.
Банк имеет лицензии, необходимые для хранения и осуществления