16
банковского счета, при выполнении поручения на перечисление налога (сбора)
или инкассового поручения налогового органа на перечисление недоимок и
пеней со счета фирмы.
2. Банк должен исполнить поручение на перечисление налога (сбора)
в течение срока, установленного в соответствии с Налоговым Кодексом
Российской Федерации.
13
3. Банк должен исполнить инкассовое поручение налогового органа на
перечисление недоимок и пеней со счета организации в течение срока,
установленного в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.
4. Банк должен не взимать плату за обслуживание по операциям,
связанным с исполнением поручения на перечисление налога (сбора) и
инкассового поручения налогового органа на перечисление недоимок и пеней
со счета фирмы.
Таким образом, главной обязанностью банков по обеспечению
налогового законодательства будет являться непосредственная обязанность
исполнить поручение налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента на перечисление налога (сбора) в бюджет (внебюджетные фонды), а
также заключение налогового органа о взыскании налога (сбора) или же пеней
за счет денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента в порядке последовательности, установленной гражданским
законодательством.
14
Во взаимодействии с государством (с его налоговыми и таможенными
органами) коммерческие банки выступают в качестве:
посредника между государством и налогоплательщиками, сквозь
которого проводят финансовые операции все фирмы и индивидуальные
предприниматели, производятся платежи по налогам и сборам юридическими
физическими лицами;
13
Захарин В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Р. Захарьин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД
«ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2017. – 336 с.
14
Бурденко Е.В. Внешнеэкономическая деятельность: налогообложение, учет, анализ и аудит: учебник / Е.В.
Бурденко, Е.В. Быкасова, О.Н. Ковалева; под ред. Е.В. Бурденко. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 249 с.
17
налогоплательщика по тем налогам и сборам, которые банки
должны уплачивать;
налогового агента в части исчисления, удержания и перечисления в
бюджетную систему сумму налогов по доходам, источником выплаты которых
считаются сами банки (например, налог на доходы физических лиц и др.).
Известно, что институт налоговых агентов обоснован необходимостью
государства осуществлять текущий финансовый контроль, за деятельностью
налогоплательщиков. Хотя налоговые органы не имеют возможности
практически сразу и своевременно контролировать финансовую деятельность
налогоплательщиков, в связи с этим лица, выступающие источниками доходов,
наделяются обязанностями налоговых агентов.
15
Прямые обязанности налоговых агентов в определенной степени
производны от целей и задач налоговых органов, вследствие этого условно их
можно считать представителями налоговых органов в отношениях с
налогоплательщиками, но правами налоговых органов они не обладают и
должны выполнять агентские обязанности. Правовой статус налоговых агентов
не выделяет каких-либо оснований налогоплательщику оспаривать право агента
по законному удержанию налогов, причитающихся с определенного лица.
Таким образом, банки являются участниками налоговых
правоотношений, которым принадлежит значимая специфичная роль в
финансово – кредитной сфере и экономической системе страны.
Указанная посредническая миссия коммерческих банков в
экономической системе позволяет налоговым органам использовать в
определенном порядке банковскую информацию для проверки точности и
правильности исчисления, а так же своевременности уплаты налогов и сборов,
принуждения налогоплательщика исполнять собственные обязательства перед
государством и его бюджетной системой.
16
15
Романов А.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. – М.: Вузовский
учебник: ИНФРА-М, 2018. – 391 с.
16
Захарин В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Р. Захарьин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. :
ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2017. – 336 с.
18
1.2 Виды налогов, уплачиваемых банками и их влияние на формирование
доходной части бюджета
Налоги оказывают значительное воздействие, как на функционирование
банковской системы, так и на экономику государства в целом. Коммерческие
банки уплачивают федеральные, региональные и местные налоги.
Федеральные налоги – налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым
кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории
страны.
Налоги в силу их экономической сущности не могут носить адресный
характер как инструменты, используемые Банком России. Но, недооценивать
их воздействие на функционирование банковской системы государства нельзя.
Налоги воздействуют на ликвидность кредитных фирм. С их помощью,
возможно, регулировать рентабельность операций банков (делая их
нерентабельными для банков, к примеру, через обложение налога на
добавленную стоимость (НДС), как это происходит с рынком драгоценных
металлов, или, напротив, увеличивая их привлекательность), они оказывают
воздействие на величину собственных средств банка, определяют их прочность
и стабильность.
Банки уплачивают следующие налоги:
1. Налог на добавленную стоимость (НДС) – наиболее значимым
фактором при определении налогооблагаемой базы по данному налогу для
банков является то, что обложению налогом не подлежат банковские операции
(за исключением инкассации), на проведение которых потребуется банковская
лицензия.
17
2. Налог на прибыль – банки, например, как и другие фирмы,
используют совместные принципы признания прибыли и затрат, но только
лишь в отношении специфики банковской деятельности (по банковским
17
Тавасиев А. М. Банковское дело. Управление и технологии: Учебник для студентов вузов, обучающихся по
экономическим специальностям / А. М. Тавасиев; Под ред. проф. А. М. Тавасиева. – 2-е изд., перераб. и доп. –
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 671 с.
19
операциям и сделкам).
3. Налог на имущество банка – специфика обложения налогом на
имущество банков и иных финансово-кредитных учреждений заключается,
прежде всего, в том, что его источником являются не финансовые результаты,
как у других плательщиков, а операционные и иные затраты.
4. Транспортный налог – взимается, если у банка есть транспортные
средства передвижения.
5. Налоги, которые облагаются с использованием ценных бумаг.
6. Прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками (государственная
пошлина, налог на землю, в случае если банку предоставлена земля в
собственность, владение и использование на территории Российской
Федерации).
18
Наибольшее воздействие на деятельность банков оказывает налог на
прибыль, который имеет с точки зрения налоговой регулировки банковской
деятельности особый смысл. По роли в формировании бюджетных доходов
налог на прибыль занимает ключевое место, но его значение как источника
бюджетного дохода постепенно изменяется по мере развития российской
экономики.
19
Как раз данный налог являлся базовым источником дохода
федерального бюджета, его удельный вес в совместной сумме прибылей
составлял выше 50%. Но сейчас налог на прибыль теряет свою бюджетно-
образующую функцию, по причине:
роста числа убыточных фирм;
роста теневой экономики.
Федеральный налог на прибыль подразделяется на два вида: платеж,
18
Лаврушин О.И. Банк и банковские операции. Учебное пособие / коллектив авторов, под ред. О.И. Лаврушина.
– М.: Кнорус, 2016. – 272 с.
19
Романов А.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. – М.: Вузовский
учебник: ИНФРА-М, 2018. – 391 с.
20
отчисляемый с доходов российских организаций, и доход, отчисляемый
иностранными компаниями, ведущими свой бизнес на территории Российской
Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль,
полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью
являются приобретенные доходы, сниженные на величину произведенных
расходов.
Иностранные организации, осуществляющие собственную деятельность
в Российской Федерации через постоянные представительства – приобретенные
доходы, уменьшенные на величину произведенных постоянных
представительских расходов.
Налоговая база является денежным выражением прибыли определяемая
ст. 247 Налогового Кодекса Российской Федерации, которая также подлежит
налогообложению. Налоговая ставка составляет порядка 20%.
Отличительная черта определения налоговой базы по коммерческим
банкам конкретизируется с учетом положений статей 290-292 Налогового
Кодекса Российской Федерации от 10.04.2010 года.
20
Коммерческие банки имеют возможность уйти от обязанности по
ведению раздельного учета налога на добавленную стоимость (НДС),
уплаченного поставщикам, при оказании работ, услуг применяя п. 5 ст. 170
Налогового Кодекса Российской Федерации. В таком случае банк включает в
затраты, при исчислении налога на прибыль организаций принимаемые к
вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам по оказанным работам, услугам.
При этом полученная ими по операциям вся сумма НДС, подлежащим
налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
База налоговой системы НДС исчисляется банком с общей суммой
арендной платы с учетом налога. Банк обязан перечислить, отнять из прибыли,
20
Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие/А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А.
Топчи – М: ЮНИТИ, 2015 – 175с.
21
уплачиваемой арендодателю, и перечислить в бюджет соответствующую сумму
налога на добавленную стоимость (НДС).
21
Существуют следующие внереализационные доходы
налогоплательщика:
в виде долевого отношения в различных фирмах, помимо дохода,
адресованного на плату добавочных акций, входящих между акционеров
фирмы;
в виде уплаты должником, по решению суда, штрафов, пеней и
других наказаний за несоблюдение договорных обязательств, а еще сумм
компенсаций, убытков или же ущерба;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,
происходящей благодаря колебаниям курса продажи (покупки) зарубежной
валюты от официального курса, принятым ЦБ Российской Федерации на дату
обращения права собственности на иностранную валюту;
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского вклада, банковского счета, а еще по ценным бумагам и иным
долговым обязательствам;
22
от сдачи имущества в аренду;
в виде прибылей прошлых лет, обнаруженных в отчетном периоде;
от даром приобретенного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав;
в виде сумм кредиторской задолженности, перечисленной в связи с
прекращением срока исковой давности, помимо долга перед бюджетом;
в виде положительной курсовой разницы по валютным счетам и
операциям;
21
Захарин В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Р. Захарьин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД
«ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2017. – 336 с.
22
Аксенова А.А. Основные принципы налогообложения в РФ: сборник научных трудов – М.: МЭСИ, 2012 –
356с.
22
другие похожие доходы, согласно статье 250 НК РФ.
23
Анализируя свойства налогообложения доходов банков, важно брать во
внимание специфику создания их прибылей и затрат. Особенности определения
доходов банка указаны в ст. 290 Налогового Кодекса Российской Федерации от
10.04.2010 года.
В прибыли банков, кроме прибылей, установленных для всех
налогоплательщиков, для функций налогообложения включаются прибыль от
банковской деятельности в виде:
платы за открытие и ведение банковских счетов собственных
клиентов, кроме этого, еще банков – корреспондентов, и проведения расчетов по
их поручению, плюс комиссионное и каждое другое поощрение за проведение
любых операций, открытие и обслуживание различных средств,
специализированных для проведения банковских операций, за выдачу любых
документов, связанных с передвижениями по счетам;
процентов от распределения банком от себя лично и за свой счет
денежных средств, выдача кредитов и займов;
от денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов
и кассового обслуживания клиентов инкассации;
24
по операциям купли–продажи драгоценных металлов, камней в
виде разницы между стоимостью реализации и учетной стоимостью;
от выполнения операций с иностранной валютой, проведенных в
наличных и безналичных формах, еще охватывая комиссии при сделках по
покупке (продаже) зарубежной валюты, также за счет и по поручению клиента,
от операций с денежными значениями. Для выявления этих доходов банка от
операций продажи (покупки) зарубежной валюты в отчетном (налоговом)
23
Тавасиев А. М. Банковское дело. Управление и технологии: Учебник для студентов вузов, обучающихся по
экономическим специальностям / А. М. Тавасиев; Под ред. проф. А. М. Тавасиева. – 2-е изд., перераб. и доп. –
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 671 с.
24
Казимагометов А.А. Банковское дело: организация деятельности центрального банка и коммерческого банка,
небанковских организаций: учебник / А.А. Казимагомедов. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 502 с.
23
периоде признается положительная разница между доходами, отмеченными
согласно пункту 2 статьи 250 Налогового Кодекса РФ от 10.04.2010 года и
затратами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пунктом 1 статьи
265 Налогового Кодекса РФ от 10.04.2010 года;
от действий по обеспечению банковских гарантий и поручительств
за третьих лиц, предполагающих исполнению в денежной форме;
от депозитных услуг клиентам;
положительной разницы между принятой при прекращении или
реализации права запроса суммой средств и учетной стоимостью этого права
требования;
перечисления за доставку, перевозку денежных средств, ценных
бумаг, банковских документов и других ценностей;
от предоставления в аренду специально оборудованных помещений
или же сейфов для сбережения документов и ценностей;
по операциям купли–продажи коллекционных монет в виде
разницы между стоимостью реализации и стоимостью дохода;
перечислений за перевозку и хранение драгоценных металлов и
камней;
25
перечислений, принятым банком от экспортеров и импортеров, за
исполнение ролей экспедитора валютного контроля;
от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
сумм, заполученных банком по отдавшим кредитам (ссудам);
полученным банком компенсации повлекших затрат по оплате услуг
сторонних фирм по проверке за соответствием стандартам слитков драгоценных
металлов, принятых банком у физических и юридических лиц;
от предложения услуг, взаимосвязанных с установкой и
25
Наточеева Н.Н. Банковское дело: Учебник для бакалавров/Под ред. Наточеева Н.Н. – М.:Дашков и К, 2016. -
272 с.
24
эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и
клиентами, а также систем «клиент – банк»;
разницы положительной от повышения положительной переоценки
драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
сборов комиссионных при исполнении с валютными ценностями
операций;
сумм настраиваемых резервов под обесценение ценных бумаг,
затраты на развитие которых были решены в составе расходов в порядке и на
критериях, которые установлены статьей 300 Налогового Кодекса Российской
Федерации от 10.04.2010 года;
сумм настраиваемого резерва на некоторые издержки по ссудам,
затраты на создание, которого были взяты в состав расходов в порядке и на
данных условиях, установленных статьей 292 Налогового Кодекса Российской
Федерации от 10.04.2010 года;
прочие доходы.
26
Не входят в прибыль банка суммы положительной переоценки средств в
зарубежной валюте, попавших в оплату уставных капиталов банка. А еще
страховые выплаты, полученные по договорам страхования, на случай смерти
или же прихода инвалидности заемщика банка, в рамках суммы задолженности
заемщика по заемным (кредитным) средствам и зачисленным процентам,
погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.
27
Помимо расходов учтенных статьями 254, 269 Налогового Кодекса
Российской Федерации от 10.04.2010 года, входят еще расходы, потерявшие
при осуществлении банковской деятельности:
1. Проценты по:
договорам банковского вклада и другим притянувшим денежным
26
Романов А.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. – М.: Вузовский
учебник: ИНФРА-М, 2018. – 391 с.
27
Баранова Л.Г. Налогообложение банков – СПб: Университет экономики и права, 2015. – 130с.
25
средствам физических и юридических лиц обнаруживающихся на банковских
счетах;
межбанковским кредитам и овердрафтам;
собственным долговым обязательствам;
займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
полученным кредитам рефинансирования, принятых на аукционной
основе;
и другие обязательства банков.
2. Суммы передач в резерв на возможные потери по ссудам,
приходящим резервированию.
3. Расходы (убытки) от выполнения переводов с иностранной
валютой, проведенных в наличной и безналичной формах, охватывая
комиссионные сборы по покупке-продаже зарубежной валюты, также за счет и
по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и затраты по
контролю и защите от валютных рисков.
4. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям
и затраты по расчетно – кассовому обслуживанию клиентов, открытию им
счетов в иных банках, плату другим банкам за расчетно – кассовое
обслуживание этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ, инкассацию денежных
средств, ценных бумаг, платежных документов и другое.
5. Затраты банка по транспортировке, хранению, контролю за
соответствием определенным стандартам качества драгоценных металлов в
слитках и монете, а также затраты, объединенные с проведением операций со
слитками драгоценных металлов и монетой, включающей драгоценные
металлы.
6. По проведенным операциям купли–продажи драгоценных металлов
и камней в варианте различия среди учетной стоимостью и ценой реализации;
7. Расходы по изготовлению и внедрению платежно–расчетных