5
Содержание
Введение .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы формирования и развития
налогообложения кредитных организаций в современных условиях ....... 9
1.1 Коммерческие банки и их роль в формировании экономических и
налоговых отношений ............................................................................................. 9
1.2 Этапы развития системы налогообложения коммерческих банков в РФ
................................................................................................................................. 15
1.3. Особенности исчисления и уплаты налогов коммерческими банками ... 27
Глава 2. Практика банковского налогообложения на современном этапе
на примере ПАО «Сбербанк»............................................................................ 33
2.1 Общая характеристика ПАО «Сбербанк» .................................................... 33
2 2. Анализ налоговой политики ПАО «Сбербанк» .......................................... 51
2.3.Оценка налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк» ............................................ 61
Глава 3. Пути и методы совершенствования налогообложения
коммерческих банков ......................................................................................... 75
3.1 Основные направления совершенствования налогообложения
коммерческих банков ............................................................................................ 75
3.2 Совершенствование механизма исчисления и взимания налога на
прибыль и НДС ...................................................................................................... 79
Заключение ........................................................................................................... 86
Список использованных источников ............................................................. 89
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы бакалаврской работы обуславливается
тем, что коммерческие банки, как и любые другие организации, должны
платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные
налоги. Банки, как крупные налогоплательщики, выполняют исключительно
важную роль в механизме функционирования рыночной экономики.
Благодаря крупнейшим банкам происходит перелив капитала в наиболее
рентабельные отрасли и регионы. Всё это способствует экономическому,
технологическому и социальному прогрессу в обществе.
Актуальность темы исследования определяется тем, что банки
являются коммерческими организациями, и получение доходов является для
них основной целью деятельности. Стремление к максимизации доходов
подталкивает банки к проведению рискованных операций и сделок, которые
могут принести банку вместо ожидаемых доходов, значительные убытки, а в
отдельных случаях довести до банкротства.
Таким образом, каждый банк должен заботиться о сбалансированности
своей политики, включающей разработку и реализацию мероприятий,
направленных на предотвращение или минимизацию соответствующих
потерь. Все это возможно, если банк располагает собственной продуманной
политикой доходности, которая позволяет ему последовательно использовать
все имеющиеся возможности получения доходов и одновременно удерживать
операционные риски, сопровождающие всю деятельность банка на
приемлемом и контролируемом уровне. Доходная политика не может быть
неизменной на каждом этапе развития экономики страны и банка, поэтому
нужно регулярно проводит ее оптимизацию. В диссертации под
оптимизацией политики доходности понимается качественная политика
банка, позволяющая при ее реализации обеспечивать устойчивое развитие
банка в любых экономических условиях.
Целью исследования выступает анализ процесса налогообложения в
7
коммерческом банке.
В соответствии с поставленной целью обозначены задачи бакалаврской
работы:
- охарактеризовать коммерческие банки и их роль в формировании
экономических и налоговых отношений;
- исследовать этапы развития системы налогообложения
коммерческих банков в РФ;
- исследовать особенности исчисления и уплаты налогов
коммерческими банками;
- провести общую характеристику ПАО «Сбербанк»;
- представить анализ налоговой политики ПАО «Сбербанк»;
- провести оценку налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк»;
- разработать основные направления совершенствования
налогообложения коммерческих банков.
- предложить направления по совершенствованию механизма
исчисления и взимания налога на прибыль и НДС.
Объектом написания бакалаврской работы выступил крупнейший
российский универсальный коммерческий банк, представляющий широкий
спектр банковских услуг, Публичное акционерное общество «Сбербанк
России».
Предмет исследования - организация процесса налогообложения
кредитной организации.
В бакалаврской работе рассмотрены данные по трем календарным
годам. Границами исследования являются 2016 - 2018 годы.
Методологической основой для исследования послужили научные
издания известных отечественных ученых и зарубежные источники. В
качестве теоретической базы исследования были использованы труды таких
авторов, как Кругляк З.И., Лермонтов Ю.М., Муравлева Т.В., Оканова Т.Н.,
Суглобов А.Е. и других.
Информационной базой выступили официальные статистические
8
данные, годовая бухгалтерская отчетность, аудиторское заключение к
годовой бухгалтерской отчетности, а также пояснительная информация к
годовой бухгалтерской отчетности и нормативно-правовые акты Российской
Федерации.
В исследовании применялись методы системного и сравнительного
анализа финансовой отчетности, анализ и изучение научной литературы,
схематические интерпретации рассматриваемых изменений.
Практическая значимость исследования заключается в возможности
использования ее результатов для решения практических задач. Бакалаврское
исследование считается успешным и его результаты можно включить в
разнообразные программы, положения и руководства, прогнозы развития и
даже в нормативные документы.
Разработанные предложения позволят определить приоритетные
направления налоговой политики в долгосрочном периоде, оптимизировать
работу в системе налогообложения.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И
РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
1.1 Коммерческие банки и их роль в формировании экономических и
налоговых отношений
Банки напрямую не относятся к участникам отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, перечень которых является закрытым:
организации и физические лица (налогоплательщики или плательщики
сборов и страховых взносов), налоговые агенты, таможенные и налоговые
органы (ст. 9 НК РФ). При этом согласно ст. 11 НК РФ
1
банки (коммерческие
банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального
банка Российской Федерации) относятся к отдельной, особой категории
налогоплательщиков
2
.
Кроме того, действующее налоговое законодательство не относит
Центральный банк Российской Федерации (Банк России) и банки к органам,
уполномоченным по налоговому контролю (контролю за соблюдением
налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов,
плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах),
поскольку в соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится
только должностными лицами налоговых органов (ФНС России). При этом
НК РФ допускает наделение правами и обязанностями налоговых органов и
иные государственные органы (финансовые, таможенные,
правоохранительные - органы внутренних дел и следственные органы)
3
.
Тем не менее НК РФ содержит положения, которые фактически
позволяют придать банкам статус как участника налоговых отношений, так и
субъекта налогового контроля. Так, в соответствии со ст. 86 НК РФ для
1
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 06.06.2019)
2
Юленкова И. А. Совершенствование банковской системы в условиях инновационной экономики / И. А.
Юленкова, Н. Н. Оболонская // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. -
2017. - №11(58). - С. 273-276.
3
Сергеева И. В. Формирование финансовых результатов внутренних структурных подразделений
коммерческих банков с учетом налогообложения / И. В. Сергеева, Е. В. Воронина // Вестник Сургутского
государственного университета. - 2016. - № 2 (12). - С. 94-102.
10
банков установлены обязанности, связанные с осуществлением налогового
контроля, в том числе:
- обязанность по открытию счетов, депозитов и предоставление
возможности использования корпоративных электронных средств платежа
организациям и индивидуальным предпринимателям только при наличии
соответствующих сведений (идентификационный номер налогоплательщика,
код причины постановки на учет в налоговом органе, дата постановки на
налоговый учет), содержащихся в государственных реестрах (ЕГРЮЛ,
ЕГРИП)
4
;
- обязанность по сообщению в налоговый орган об открытии или о
закрытии счета, вклада (депозита) налогоплательщиков (включая физических
лиц), об изменении их реквизитов; а также о предоставлении права или
прекращении права использовать корпоративные электронные средства
платежа и изменении их реквизитов;
- обязанность выдавать налоговым органам справки о наличии
счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств (в том
числе электронных) на них; выписки по осуществляемым по ним операциям
(переводам)
5
.
На банки также возлагается обязанность по исполнению поручений
налогоплательщиков и налогового органа (за счет средств
налогоплательщика) на перечисление налога в бюджетную систему
Российской Федерации и по безусловному исполнению решения налогового
органа о приостановлении операций по счетам
6
.
В этом случае банк прекращает все расходные операции (или их часть)
по счетам налогоплательщика (индивидуального предпринимателя,
нотариуса, адвоката или организации) или осуществление электронных
4
Абдуллаева З. М. Налогообложение прибыли банков: проблемы и пути совершенствования / З. М.
Абдуллаева, Б. Х. Алиев, Г. С. Султанов // Фундаментальные исследования. 2015. № 9-2. С. 314-317.
5
Сергеева И. В. Формирование финансовых результатов внутренних структурных подразделений
коммерческих банков с учетом налогообложения / И. В. Сергеева, Е. В. Воронина // Вестник Сургутского
государственного университета. - 2016. - № 2 (12). - С. 94-102.
6
Чужмарова С. И. Методология формирования и реализации налоговой политики в северных регионах
России. Монография / С.И. Чужмарова, А. Г. Шеломенцев, В. В. Фаузер. М.: Экон-Информ, 2014.С.22
11
переводов.
Банки также не вправе предоставлять право использовать новые
корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных
денежных средств и открывать налогоплательщику счета, вклады, депозиты
при наличии действующего решения налогового органа о приостановлении
операций по счетам и переводов электронных денежных средств.
Налоговые органы для осуществления передачи банкам необходимой
оперативной информации разработали и применяют соответствующий
специальный интернет-сервис «Система информирования банков о
состоянии обработки электронных документов», который размещается на
официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru), а также единую систему
межведомственного электронного взаимодействия версии 3 (СМЭВ 3)
7
.
Особая обязанность установлена в отношении банков, обслуживающих
налоговых агентов - лиц, которые осуществляют выплату (перечисление)
денежных средств налогоплательщикам - иностранным лицам, не состоящим
на учете в ФНС РФ в качестве налогоплательщиков, в случаях реализации
ими работ (услуг), местом реализации которых является территория
Российской Федерации. В этом случае банк не вправе принимать от
налоговых агентов поручение на перевод денежных средств в пользу
указанных иностранных лиц, если налоговый агент не представил в банк
также поручение на уплату налога на добавленную стоимость с открытого в
этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей
суммы налога (п. 4 ст. 174 НК РФ)
8
.
Следует учитывать и то, что НК РФ содержит специальную главу,
посвященную видам нарушений налогового законодательства и
ответственности за их совершение, субъектом которых являются банки (гл.
7
Об утверждении Порядка информирования банков о приостановлении (об отмене приостановления)
операций по счетам налогоплателыцика-организации и переводов его электронных денежных средств в
банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации:
при¬каз Федеральной налоговой службы от 20 марта 2015 г. № ММВ-7-8/117.
8
Ермошина Т. В. Налогообложение прибыли коммерческих банков: сущность, функции, специфика //
Современные проблемы и перспективы развития банковского сектора России материалы II всероссийской
научно-практической конференции с международным участием (заочной). - 2019. - С. 184-190.
12
18 НК РФ)
9
.
Таким образом, можно сделать вывод, что на банки возлагается важная
миссия по непосредственной реализации отдельных мероприятий в рамках
НК РФ, связанных с налоговым контролем.
При этом в настоящее время банки на основании методических
рекомендаций Банка России по согласованию с Федеральной службой по
финансовому мониторингу и ФНС России фактически наделяются
функциями и полномочиями, сопоставимыми с отдельными правами и
обязанностями налоговых органов, установленными налоговым
законодательством
10
.
В соответствии с рекомендованными ЦБ РФ подходами оценки
деятельности клиентов с использованием критерия (признака) уплаты
налогов банки осуществляют:
- определение общей минимальной налоговой нагрузки клиентов
(установление незначительных размеров уплачиваемых клиентами
обязательных платежей, не сопоставимых с масштабом деятельности
владельца счета);
- требование у клиентов документов, подтверждающих уплату
налогов и других обязательных платежей, либо документов,
подтверждающих отсутствие оснований для их уплаты;
- проведение анализа размера сумм налога на доходы физических
лиц, уплачиваемых с заработной платы работников клиента, на предмет
занижения реальных сумм заработной платы (налогооблагаемой базы) с
учетом среднесписочной численности сотрудников и официального
прожиточного минимума;
- сопоставление сумм уплаченных НДФЛ с суммами страховых
взносов;
9
Каломбо Муламба В. И. Проблемы налогообложения коммерческих банков РФ / В. И. Каломбо Муламба,
Д. К. Кучерявенко, Е. Г. Ченская // Экономика и предпринимательство. 2016. № 3-1 (68-1). С. 868-
871.
10
Севастьянов И.А., Кулюкин С.Л. Совершенствование механизма привлечения к уголовной
ответственности за налоговые преступления // Вестник Саратовского госу-дарственного социально-
экономического университета. 2017. № 2 (66). С. 82.
13
- еженедельный анализ операций клиентов в части определения
доли денежных поступлений на счет, включающих НДС и доли списанных со
счета денежных средств без НДС, для выявления и пресечения незаконных
налоговых схем, связанных с уклонением от уплаты налога на добавленную
стоимость, или его существенного сокрытия с помощью формирования
формальных оснований для получения налоговых вычетов по НДС или его
незаконного возврата (возмещения) из бюджета
11
;
- проведение анализа взаимосвязей клиентов с другими своими
клиентами, в адрес которых производятся перечисления, и требование
соответствующих документов при выявлении в операциях клиентов
признаков отсутствия платежей по НДС в бюджетную систему Российской
Федерации либо признаков занижения сумм этих платежей;
- оценивание сопоставимости реальных возможностей клиента по
ведению хозяйственной деятельности и объемов уплаченных налогов и
сборов с объемами операций, проводимых по его счетам, а также учет
специфики и особенностей системы (режимов) налогообложения клиента
12
.
Банком России самостоятельно установлены критерии налоговой
нагрузки, которая является минимальной, а также размер уплаты налога,
являющийся незначительным (уходом от налогообложения Банком России
считается полная неуплата налогов или других обязательных платежей в
бюджетную систему Российской Федерации с банковского счета, а также
уплата налога в размерах, не превышающих 0,9% от дебетового оборота по
такому счету либо в размерах, незначительно его превышающих)
13
, что
формально позволяет банкам подвергать сомнению операции практически
каждого своего клиента, поскольку во внимание часто не принимается то
11
Кичигина А. К Сравнительная характеристика налогообложения прибыли коммерческих банков в России
и за рубежом / А. К. Кичигина, Е. В. Конвисарова // Налоги и налогообложение. 2016. № 6. С. 457-
465.
12
Ермошина Т. В. Налогообложение прибыли коммерческих банков: сущность, функции, специфика //
Современные проблемы и перспективы развития банковского сектора России материалы II всероссийской
научно-практической конференции с международным участием (заочной). - 2019. - С. 184-190.
13
О подходах к управлению кредитными организациями риском легализации (отмывания) доходов,
полученных преступным путем, и финансирования терро¬ризма: методические рекомендации Банка России
от 21 июля 2017 г. № 18-МР.
14
обстоятельство, что значение налоговой нагрузки не всегда соответствует
фактическим результатам финансово-экономической деятельности
конкретных предприятий и индивидуальных предпринимателей. Для
клиентов кредитных организаций возможными негативными последствиями
признания наличия низкой налоговой нагрузки являются:
- отказ от проведения операций по счету;
- взимание штрафа (комиссии) за нарушение правил,
установленных банком;
- внесение клиента в «черный» список;
- расторжение договора банковского счета (вклада)
14
.
Следует отметить, что понятие налоговой нагрузки в законодательстве,
в том числе налоговом, не определено, но активно используется как критерий
оценки сомнительности банковских операций и добросовестности
налогоплательщика. ФНС России применяет данное понятие при
определении общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для
налогоплательщиков в процессе отбора объектов для проведения выездных
налоговых проверок
15
.
При этом налоговая нагрузка определяется как соотношение суммы
уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов н оборота
(выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной
статистики (Росстата)
16
.
Таким образом, отсутствие законодательного закрепления понятия
налоговой нагрузки, с одной стороны, приводит к чрезмерному
вмешательству контрольно-надзорных органов через банковскую систему в
предпринимательскую деятельность, что противоречит формулируемой на
14
Севастьянов И.А. Роль и значение налога на прибыль организаций в доходах бюджетов различных
уровней // Финансовая система России: проблемы и перспек¬тивы развития: сб. ст. по итогам науч.-практ.
конф. Саратов, 2016. С. 182.
15
Ермошина Т. В. Налогообложение прибыли коммерческих банков: сущность, функции, специфика //
Современные проблемы и перспективы развития банковского сектора России материалы II всероссийской
научно-практической конференции с международным участием (заочной). - 2019. - С. 184-190.
16
Севастьянов И.А. Роль и значение налога на прибыль организаций в доходах бюджетов различных
уровней // Финансовая система России: проблемы и перспек¬тивы развития: сб. ст. по итогам науч.-практ.
конф. Саратов, 2016. С. 182.