25
стоимость осуществляется в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" НК РФ.
Важное место в налоговой системе с точки зрения уникальности для
банков занимает налог на имущество. В соответствии с Законом РФ от 13
декабря 1991 г. "О налоге на имущество предприятий", а также Законами
Российской Федерации от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений и
дополнений в налоговую систему России" и от 22 декабря 1992 г. "О
внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской
Федерации о налогах" банки, кредитные учреждения, в том числе с
иностранными инвестициями, их филиалы, а также филиалы банков-
нерезидентов, расположенные на территории Российской Федерации, были
признаны плательщиками налога на имущество. Не является плательщиком
налога на имущество Центральный банк России.
История налога на имущество по отношению к коммерческим банкам в
российском законодательстве отличается высоким динамизмом и
радикальным характером изменений. В начале 1992 г., когда был установлен
этот налог, им облагался практически весь баланс за вычетом небольшого
числа статей. Таким образом, для банков, у которых валюта баланса
составляла десятки миллиардов рублей, сумма налога достигала, даже с
учетом льгот, миллионов рублей в год. Разумеется, такое налоговое бремя
являлось неразумным с точки зрения как дальнейшего развития банковской
сферы, так и государственного вмешательства в экономику. В итоге
воздействия банковского лобби и открытого обсуждения результатов анализа
ситуации экономистами произошло некоторое смягчение налога с точки
зрения коммерческих банков - из налогооблагаемой базы были удалены все
привлекаемые средства, составляющие большую часть баланса банка.
Однако на этом процесс изменения законодательства о налоге на имущество
не закончился, и с принятием в декабре 1992 г. Закона РФ "О внесении
изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о
налогах" вновь принципиально изменилась схема расчета налогооблагаемой
26
базы, приняв вышеуказанный вид, где в расчет принимаются только
собственные средства и имущество банка. Благодаря последовательному
ряду таких изменений налоговые платежи банков по налогу на имущество
уменьшились более чем на 90%, что говорит не только об активности и
влиянии высшего руководства банковской сферы, но и о направленности
политики российского Правительства на развитие серьезной финансово-
кредитной инфраструктуры в российской экономике. Фискальная функция
налога не потеряла своего значения, так как дополнительно высвобожденные
средства, так или иначе, привели к росту собственного капитала банков и,
соответственно, к увеличению налоговых поступлений с перспективой
дальнейшего повышения абсолютной массы платежей
33
Статьей 4 указанного Закона и п. 5 Инструкции Государственной
налоговой службы РФ от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", с учетом последующих
изменений, устанавливался перечень льгот по налогу на имущество, которые
одинаково применялись ко всем предприятиям.
Первоначально Законом устанавливалась максимально возможная
ставка налога в размере 0,5% от налогооблагаемой базы. Однако позже были
внесены изменения (одновременно с внесением изменений в методику
исчисления налогооблагаемой базы в июле 1992 г.), и после 16 июля
максимальная ставка была установлена на уровне 1%, а с 1994 г. ставка была
увеличена до 2%.
Закон о налоге на имущество и изданные на основании этого Закона
другие нормативные акты с 1 января 2004 г. утратили силу ввиду вступления
в силу Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении
дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о
33
Рассказов Е.А. Налогообложение банков в России. М.: Финансы и статистика, 1993. С. 19 - 20
27
признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации
в части налогов и сборов".
В настоящее время налогообложение имущества предприятий и
организаций осуществляется в соответствии с гл. 30 "Налог на имущество
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, новым этапом для системы налогообложения
коммерческих банков является введение Налогового кодекса РФ, который
закрепляет перечень налогов, уплачиваемых коммерческими банками,
особенности определения налоговой базы банками, ставки налогов, порядок
и сроки уплаты.
Подводя итог рассмотрению процесса эволюции системы
налогообложения банков, хочется отметить, что в ходе этого развития банки
являлись плательщиками таких налогов, как налог на пользование
автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда, объектов
социально-культурной сферы, налог с доходов от ценных бумаг, налог с
доходов от долевого участия в деятельности других предприятий и банков,
налог с владельцев автотранспортных средств, налог на приобретение
автотранспортных средств, целевые сборы на содержание милиции, налог на
нужды образовательных учреждений, земельный налог либо арендная плата
за пользование землей. Указанные налоги вводились для поддержания
различных отраслей экономики.
1.3. Особенности исчисления и уплаты налогов коммерческими банками
В современных условиях всё большую актуальность приобретает
процесс налогообложения организаций, в том числе банковского сектора,
который выступает одним из самых важных и значимых составляющих
рыночной экономики. Становление банковской системы, развитие банков и
хозяйствующих субъектов всегда были тесно взаимосвязаны. Коммерческие
банки являются одновременно крупными налогоплательщиками, налоговыми
агентами и посредниками между государством и налогоплательщиками.
28
В соответствии с законодательством РФ, коммерческие банки платят те
же налоги, что и организации коммерческого сектора экономики.
Исключение составляют некоторые налоги, такие как: ЕНВД, УСН, по
патентам, налог на добавленную стоимость по материальным ценностям,
поскольку Закон «О банках и банковской деятельности» запрещает банкам
любые операции по производству и торговле материальными ценностями.
Рассмотрим более подробно налоги, уплачиваемые коммерческими
банками в РФ:
1. Налог на прибыль. Объектом налогообложения является полученная
прибыль, которая определяется как разница между полученным
коммерческим банком доходом и суммой произведенных расходов [2].
Особенности определения доходов и расходов банков в целях обложения
налогом на прибыль изложены в ст. 290 и 291 НК РФ.
2. Налог на добавленную стоимость. Этот вид налога уплачивается банками
исключительно по определенным операциям, поскольку ст. 149 гл. 21 НК
РФ освобождает банковские операций и услуги, связанные с
обслуживанием банковских карт, от налогообложения [4]. Так, например,
освобождены от уплаты НДС следующие банковские операции:
привлечение денежных средств физических и юридических лиц во
вклады, размещение привлеченных денежных средств, открытие и
ведение банковских счетов физических и юридических лиц.
3. Налог на доходы физических лиц. В данном случае налогоплательщиками
выступают все сотрудники коммерческого банка. Финансовая организация
выступает в качестве налогового агента, в данном случае бухгалтерия
банка осуществляет исчисление НДФЛ.
4. Налог на имущество организаций. Представленным налогом облагается
любое движимое и недвижимое имущество, находящееся в собственности
банка.
5. Земельный налог. Данный вид налога уплачивается в том случае, если
здание, в котором находится офис банка, является личной собственностью
29
финансовой организации.
6. Страховые взносы. Поскольку коммерческие банки имеют определенный
штат сотрудников и выплачивают им заработную плату, то они обязаны
перечислять страховые взносы в бюджеты ПФР, ФСС и ФОМС
34
.
Анализ поступления налогов в консолидированный бюджет
Российской Федерации по состоянию на 1 января 2019 года показывает
увеличение доли налоговых поступлений от финансового сектора в общем
объёме налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации, что
обусловлено улучшением финансовых показателей организаций банковского
сектора за каждый год по сравнению с предыдущим (таблица 1).
Всего
01.01.2014 г.
01.01.2015 г.
01.01.2017 г.
01.01.2018 г.
01.01.2019 г.
11 322 649
585
12 606 291
943
13 707 085
95
14 387 742
053
17 194 238
140
Финансовая
деятельность
541 872 946
596 852 558
548 934 558
829 798 290
927 020 054
Удельный
вес, %
4,79
4,73
4,00
5,77
5,39
По данным таблицы 1 видно, что наибольший объем уплаченных
коммерческими банками налогов и сборов в консолидированный бюджет
Российской Федерации составил 927 020 054 тыс. р. в 2018 году, что в 1,7
раза превысило значение показателя базового периода.
На 01.01.018 г. доля налогов и сборов, поступивших в
консолидированный бюджет от организаций банковского сектора в общем
объеме налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской
Федерации составила 5,39 %.
34
Ермошина Т. В. Налогообложение прибыли коммерческих банков: сущность, функции, специфика //
Современные проблемы и перспективы развития банковского сектора России материалы II всероссийской
научно-практической конференции с международным участием (заочной). - 2019. - С. 184-190.
Таблица 1
Поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет
Российской Федерации за 2013-2018 гг., в тыс. р.
Таблица 2
Налоговые поступления в бюджет РФ от коммерческих банков, тыс. р.
30
Показатель
01.01.2014
г.
01.01.2015
г.
01.01.2017
г.
01.01.2018
г.
01.01.2019
г.
Федеральные
налоги и сборы,
всего
490 800 175
551 618 654
505 909 380
788 445 943
884 866 980
из них:
Налог на
прибыль
организаций
272 279 007
301 557 840
220 351 339
493 341 672
590 624 235
Налог на доходы
физических лиц
153 347 387
161 874 168
180 046 393
192 993 627
206 154 261
Показатель
01.01.2014
г.
01.01.2015
г.
01.01.2017
г.
01.01.2018
г.
01.01.2019
г.
Налог на
добавленную
стоимость
64 876 208
87 827 072
105 477 348
102 087 374
88 074 773
Региональные
налоги и сборы,
всего
43 022 843
36 102 694
33 550 832
31 199 121
30 495 178
из них:
Налог на
имущество
организаций
41 759 512
34 633 775
31 892 892
29 737 207
29 462 605
Транспортный
налог
1 259 258
1 465 228
1 655 324
1 460 103
1 032 525
Местные налоги
и сборы
4 194 792
5 291 063
5 257 492
5 095 985
5 463 392
Анализ цифровых данных, представленных в таблице 2, показывает,
что наибольший удельный вес в общем объеме уплаченных коммерческими
банками налогов и сборов стабильно занимает налог на прибыль.
По состоянию на 1 января 2019 года организации банковского сектора
выплатили налог на прибыль в размере 590624235 тыс. р., что составляет
63,71 % от всех выплаченных данными организациями налогов и сборов.
Стоит отметить, что в 2017 году банки выплатили налог на прибыль, дважды
превышающий показатель прошлого года, который составлял 220351339 тыс.
р., что составляет 40,14 % от общего объема уплаченных налогов и сборов
35
.
35
Ермошина Т. В. Налогообложение прибыли коммерческих банков: сущность, функции, специфика //
Современные проблемы и перспективы развития банковского сектора России материалы II всероссийской
научно-практической конференции с международным участием (заочной). - 2019. - С. 184-190.
31
За 2014 год было уплачено 301557840 тыс. р., что составляет 50,52% от
их общего объёма налоговых платежей. За 2013 год банками было уплачено
3272279007 тыс. р., что составляет 50,24 % от их общего объёма налоговых
платежей. Второе место по объему уплаченных коммерческими банками
налогов занимает налог на доходы физических лиц.
По состоянию на 1 января 2019 года организации финансового сектора
перечислили данный вид налога в консолидированный бюджет РФ в размере
206154261 тыс. р., что составляет 22,24 % от общего объёма уплаченных
налогов. На третьем месте по размеру уплаченных налогов стоит налог на
добавленную стоимость. По состоянию на 1 января 2019 года финансовые
организации выплатили данный вид налога в размере 88074773 тыс. р., что
составляет 9,50 % от общего объёма налоговых платежей. Большую часть
выплаченных банками налогов составляют федеральные налоги. Их
удельный вес по состоянию на 1 января 2019 года составил 95,45 %, по
состоянию на 1 января 2018 года - 95,02 %. Региональные и местные налоги
по состоянию на 1 января 2019 года составили соответственно 3,29 % и 0,59
%
36
.
Таким образом, банки, являясь активными участниками системы
денежного обращения, имеют в своем распоряжении реальные инструменты
для осуществления финансового контроля в отношении деятельности своих
клиентов и вмешательства в эту деятельность в случаях, предусмотренных
различными законодательными актами. Таким образом, государство
возлагает на банки многочисленные публично-правовые функции,
предусмотренные, в том числе налоговым законодательством, с целью
реализации своей фискальной политики, перенося на них часть властных
полномочий.
Важную роль в деятельности банка с точки зрения налогового
регулирования занимает налог на прибыль, который на данный момент
36
Туницкая С. А Направления совершенствования налогообложения прибыли банка / С. А. Туницка., Ю. Н.
Мегрикян, Н. А. Гончарова // В сборнике: Традиционная и инновационная наука: история, современное
состояние, перспективы сборник статей Международной научно-практической конференции. 2016. С.
143-146
32
времени носит ярко выраженный фискальный характер. Целью
налогообложения кредитных организаций является предоставление
долгосрочных кредитов реальному сектору, а не вложение в спекулятивные
виды деятельности, такие как межбанковское кредитование, валютные
операции и прочее.
Достичь это можно за счет изменений налогового законодательства в
части налога на прибыль коммерческих банков, а именно уменьшить ставку
налога на прибыль банков, полученную от кредитования реального сектора
экономики в 1,5-2 раза, то есть ввести льготные ставки. Снижение налоговой
ставки должно носить долгосрочный характер. Данное послабление для
коммерческих банков увеличит долю долгосрочного кредитования в общем
кредитном портфеле, позволит банкам улучшить свое финансовое
положение, что особенно актуально для средних и мелких банков.
При этом государственный бюджет пополнится за счёт налогов от
вновь созданных производств, то есть налогов, где не прибыль выступает в
качестве налоговой базы, а фонд заработной платы, объём реализации.
В российской практике налогообложения необходимо учитывать то,
что нет специального налога уплачиваемым только банками и специального
режима их налогообложения.
На данном этапе, в условиях неблагоприятной внешнеэкономической
конъюнктуры и необходимости диверсификации экономики, целесообразно
сформировать систему налогообложения банков, способную решать вопросы
эффективного импортозамещения, развития инноваций и нанотехнологий.
Введя специальный налог с дифференцированной ставкой, можно развивать
приоритетные отрасли экономики и решать задачи государства.
33
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БАНКОВСКОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ НА ПРИМЕРЕ ПАО «СБЕРБАНК»
2.1 Общая характеристика ПАО «Сбербанк»
Публичное акционерное общество «Сбербанк России», сокращенное
наименование ПАО «Сбербанк России» является крупнейшим банком
Центральной и Восточное Европы. Банк основан в 1841 году и в 2018 году
отметил свое 177 - летие.
«Основным видом деятельности ПАО «Сбербанк России» является
предоставление финансовых услуг и сервисов розничным и корпоративным
клиентам во всех регионах РФ» .
ПАО «Сбербанк России» охватывает 22 страны, включая РФ.
Количество клиентов банка - 145,6 миллионов человек, в том числе 14,8
миллионов за рубежом. Количество сотрудников банка - 325 тысяч человек.
«ПАО «Сбербанк России» имеет 14 территориальных банков, 79
отделений территориальных банков и 15016 точек обслуживания клиентов».
«Дочерними компаниями являются:
АО «Сбербанк Лизинг»,
ООО «Сбербанк Капитал»,
АО «НПФ Сбербанк»,
ООО Страховая компания «Сбербанк страхование жизни»,
ООО Страховая компания «Сбербанк Страхование»,
ООО «Сбербанк Факторинг» и другие компании».
«Сегодня бизнес-модель Сбербанка акцентирована на удовлетворение
основных финансовых потребностей клиентов, однако со временем в нее
будут интегрированы и предложения нефинансовых сервисов».
В ПАО «Сбербанк России» линейная организационная структура
управления, которая представлена на рисунке 1.
34
Рисунок 1. Структура управления в ПАО «Сбербанк России»
Органами управления банком являются Общее собрание акционеров,
Наблюдательный совет, Правление банка и Президент, Председатель
Правления.
В таблице 3 осуществлен горизонтальный анализ актива баланса банка.
«Собрание акционеров»
«Кредитный комитет»
«Правление банка»
«Ревизионный комитет»
Кредитное управление
Председатель правления
Валютное управление
Отдел
краткоср.
кредитов
Отдел
долгоср.
кредитов
Управление
депозитных
операций
Отдел
иностр.
коррсчетов
Валютный
отдел
Отдел
депозитов
расчтен.счетов
Фондовый
отдел
Управление
посреднических операций
Отдел ценных бумаг
Трастотдел
Отдел банковских
услуг
Учетно-операционное
управление
Расчетный отдел
Операционный отдел
Инкассация
Бухгалтерия
Отдел кассовых
операций
Службы банка
Отдел кадров
Юридический отдел
Отдел автоматизации
Ревизионный отдел
АХО