32
Ресурсная база банка увеличилась в 2019 году и за счет увеличения объ-
ема выпущенных долговых обязательств на 18,52%.
В период с 2018 по 2019 гг. наблюдается отрицательная динамика ва-
люты баланса Банка (рисунок 5).
Рисунок 5. Динамика валюты баланса АО «Россельхозбанк»
за 2018-2019 гг.
По состоянию на 01.01.2020 года общий объем активов Банка составил
3217,9 млрд. рублей, что на 120,5 млрд. рублей, или на 3,61% меньше показа-
теля на 01.01.2019. За 2019 год уставный капитал Банка увеличился на 29,6
млрд. рублей, его величина на 01.01.2020 составила 439483000 тыс. рублей.
Данное увеличение стоит рассматривать как положительный фактор работы
банка. На протяжении анализируемого периода можно наблюдать отсутствие
эмиссионного дохода банка. Это объясняется тем, что 100%-й пакет акций АО
«Россельхозбанк» принадлежит Правительству Российской Федерации.
Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного
характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами офшорных
зон увеличились в 2019 году на 20,7%.
Собственный капитал банка является его финансовой базой развития.
Объем собственных средств банка в 2019 году уменьшился на 138,7 млрд. руб-
лей, их доля в составе имущества снизилась с 9,38% в 2018 г. до 5,42% в 2019
г., что оценивается как неблагоприятный фактор, так как у банка возрастает
3338448141
3217927268
3,14E+09
3,16E+09
3,18E+09
3,2E+09
3,22E+09
3,24E+09
3,26E+09
3,28E+09
3,3E+09
3,32E+09
3,34E+09
3,36E+09
2018 г. 2019 г.
33
зависимость от внешних источников финансирования. В структуре собствен-
ных средств преобладают средства акционеров.
Динамику изменения процентных доходов и расходов в течение анали-
зируемого периода можно проследить на рисунке 6.
Рис. 6. Динамика процентных расходов и доходов
АО «Россельхозбанк» за 2018-2019 гг.
Процентные расходы - уплаченные банком проценты за привлеченные
им средства (полученные кредиты, займы, вклады, депозиты).
Чистые процентные доходы Банка в 2019 году составили 73 млрд. руб-
лей (на 4 млрд. рублей больше, чем в 2018 году), чистые комиссионные доходы
– 21,3 млрд. рублей (на 0,5 млрд. рублей меньше, чем в 2018 году). Операци-
онные расходы Банка составили в 2019 году 88,1 млрд. рублей. Чистая при-
быль Банка за 2019 год составила 4,3 млрд. рублей против 2,2 млрд. рублей за
2018 год.
Банк последовательно проводит свою кредитную политику, привлекая
большое количество клиентов, особенно сельхозтоваропроизводителей. Про-
центные доходы превышают процентные расходы, поэтому развитие банка
можно назвать стабильным и перспективным.
2018 г. 2019 г.
Процентные расходы
172408768 177791423
Процентные доходы
241399910 250879997
0
50000000
100000000
150000000
200000000
250000000
300000000
350000000
400000000
450000000
500000000
Процентные доходы Процентные расходы
34
Важной частью финансового анализа является анализ обязательных по-
казателей банка, а также их соответствие нормативным значениям. Рассмот-
рим их динамику в таблице 6.
Таблица 6
Обязательные нормативы АО «Россельхозбанк» за 2017-2019 гг.
Наименование показателя
Нормативное
значение
2017 г.
2018 г.
2019 г.
1
2
3
4
5
Норматив достаточности базо-
вого капитала (H 1.1) (%)
min 4,5
9,0
9,6
9,9
Норматив достаточности основ-
ного капитала (Н 1.2) (%)
min 6
9,0
10,2
11,4
Норматив достаточности соб-
ственных средств (капитала)
(Н 1.0) (%)
min 8
16,3
16,3
15,1
Норматив мгновенной ликвид-
ности банка (Н2) (%)
min 15
148,3
92,3
133,9
Норматив текущей ликвидно-
сти банка (Н3) (%)
min 50
284,8
198,0
206,29
Норматив долгосрочной лик-
видности банка (Н4) (%)
max
120
67,9
51,4
52,1
В течение 2017-2019 гг. Банк соблюдал нормативы достаточности капи-
тала, рассчитанные исходя из значений 3-х уровней капитала Банка, и норма-
тивы ликвидности, что говорит о хорошем финансовом положении банка, о
минимальных рисках.
Таким образом, на основе данного анализа, состояние АО «Россель-
хозбанк» оценивается как достаточно стабильное.
2.2. Анализ системы налогообложения банка
В эпоху интенсивного развития финансового сектора в капиталистиче-
ских странах вопросы налогообложения деятельности финансовых институтов
в крупнейших экономиках мира приобретают все более актуальный характер.
Не исключением остается и Российская Федерации, в структуре экономики ко-
торой одной из крупнейших компаний по объему капитала остается АО «Рос-
сельхозбанк».
35
В соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ налогообложение
коммерческого банка осуществляется на основах общей системы налогообло-
жения. В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации
АО «Россельхозбанк» является плательщиком следующих налогов: НДС;
налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; транспорт-
ный налог; земельный налог; прочие налоги и сборы.
Динамику уплаченных налогов анализируемого нами коммерческого
банка АО «Россельхозбанк» представим в таблице 7.
Таблица 7
Динамика уплаченных налогов АО «Россельхозбанк» в 2017-
2019 гг., тыс. руб.
Налог
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Изме-
нение
2019 к
2017 г.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
НДС
1330894
30,33
1500503
26,31
1623652
27,04
122,00
Налог на не-
движимость
172046
3,92
427540
7,50
293880
4,89
170,81
Налог на
землю
5854
0,13
8134
0,14
19207
0,32
328,10
Транспорт-
ный налог
6126
0,14
6197
0,11
5743
0,10
93,75
Налог на
прибыль
2858917
65,16
3750511
65,76
4042103
67,31
141,39
Прочие
налоги и
сборы
13686
0,31
10360
0,18
20795
0,35
151,94
Итого
4387523
100,00
5703245
100,00
6005380
100,00
136,87
Данные финансовой отчетности банка свидетельствуют о том, что в 2018
году по сравнению с 2017 годом сумма начисленного НДС увеличилась на
169,61 млн. руб., а в 2019 году – еще на 123,15 млн. руб. Всего за анализиру-
емый период прирост по сумме начисленного НДС составил 22%.
По налогу на имущество наблюдается увеличение в 2018 г., рост соста-
вил 255,5 млн. руб., а в 2019 г. произошло снижение на 133,66 млн. руб.
Сумма начисленного налога на землю ежегодно возрастает. В целом за
последние три года сумма налога выросла на 13,35 млн. руб. или более, чем в
три раза.
36
Сумма транспортного налога незначительно снизилась к концу 2019 г.
на 383 тыс. руб., или на 6,25%.
Динамика суммы прочих налогов и сборов имеет неоднозначную тен-
денцию. В 2018 г. их сумма снизилась на 3,33 млн. руб., а в 2019 г. возросла
на 10,44 млн. руб. по сравнению с 2018 г. В целом за анализируемый период
произошел роста прочих налогов и сборов на 51,94%.
Наконец, самая большая сумма среди уплачиваемых банком налогов
приходится на налог на прибыль, причем его величина ежегодно растет в связи
с ростом прибыли. В 2018 году рост составил 891,59 млн. руб., в 2019 г. –
291,59 млн. руб. В целом за три года сумма начисленного налога на прибыль
выросла на 1183,19 млн. руб., или на 41,39%. Данный налог занимает
наибольший удельный вест в структуре всех налоговых платежей банка - бо-
лее 65%.
При вычислении налоговой базы по налогу на прибыль АО «Россель-
хозбанк», решающую роль играют особенности определения доходов и расхо-
дов, организации бухгалтерского учета и специфика деятельности банковских
операций. Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль банка
представлен в НК РФ. Налоговая база рассчитывается АО «Россельхозбанк»
совокупно по всем филиалам этих банков и их прочим подразделениям.
Более наглядно структура налоговых платежей АО «Россельхозбанк» в
2019 г. показана на рисунке 7.
Рис. 7. Структура налоговых платежей АО «Россельхозбанк» в
2019 г.
НДС
27%
Налог на
недвижимость
5%
Налог на землю
0%
Транспортный
налог
0%
Налог на
прибыль
67%
Прочие налоги и
сборы
1%
37
Рассмотрим динамику изменений налоговой базы по налогу на прибыль
АО «Россельхозбанк» в таблице 8.
Таблица 8
Динамика изменения налоговой базы по налогу на прибыль
АО «Россельхозбанк» за 2017–2019 гг., тыс. руб.
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклоне-
ние
2019/2017,
+,-
Темп роста
2019/2017,
%
Доходы
108401426
125949286
98371002
-10030424
90,747
Расходы
102246576
118051729
88099877
-14146699
86,164
Налоговая база
6154850
7897557
10271125
4116275
166,879
Как видно из данных таблицы, доходы банка в 2019 г. уменьшились по
сравнению с 2017 г. на 10,03 млрд. руб., а расходы – на 14,15 млрд. руб., что
повлияло на рост налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на 4,12 млрд.
руб. за анализируемый период. Соответственно возросла и сумма налога на
прибыль, что было показано ранее.
Рис. 8. Динамика налоговой базы по налогу на прибыль
АО «Россельхозбанк» за 2017-2019 гг.
Налог на прибыль - это прямой налог, величина которого прямо зависит
от конечных финансовых результатов деятельности АО «Россельхозбанк».
Налог начисляется на прибыль, которую получил банк, то есть на разницу
между доходами и расходами. Рассматриваемый налог регулируется главой 25
«Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.
0
20000000
40000000
60000000
80000000
100000000
120000000
140000000
2017 г. 2018 г. 2019 г.
Доходы Расходы Налоговая база
38
Налог на прибыль является важнейшим налогом, уплачиваемым АО «Россель-
хозбанк». В основе его исчисления лежат общие положения законодательных
документов по порядку исчисления налогооблагаемой базы и расчету налога.
Специфика банковской деятельности и особенности бухгалтерского учета в
АО «Россельхозбанк» определяют особенности выделения доходов и расхо-
дов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль АО «Россель-
хозбанк» является прибыль, полученная кредитной организацией за отчетный
период. Особенности учета доходов и расходов в целях налогообложения за-
креплены статьями НК РФ: ст.290 «Особенности определения доходов бан-
ков», ст.291 «Особенности определения расходов банков» и ст.331 «Особен-
ности ведения налогового учета доходов и расходов банков».
В доходы АО «Россельхозбанк», учитываемые при расчете налоговой
базы для уплаты налога на прибыль организаций, кроме установленных ст.249
«Доходы от реализации» и ст.250 «Внереализационные доходы» НК РФ, вклю-
чаются специфические доходы от осуществления банковской деятельности,
перечень которых содержится в ст. 290 «Особенности определения доходов
банков» НК РФ. Состав доходов, учитываемых в налоговой базе для расчета
налога на прибыль, отражает специфику операций и услуг, оказываемых АО
«Россельхозбанк» своим клиентам.
Доходы АО «Россельхозбанк» в зависимости от направления деятельно-
сти подразделяются на:
- доходы, связанные с кредитной деятельностью;
- доходы от расчетно-кассового обслуживания (например, доходы за
предоставление справок, выдачу карт и иных специальных средств, предна-
значенных для совершения банковских операций);
- доходы по валютным операциям, а также операциям с драгоценными
камнями и драгоценными металлами (например, комиссионные вознагражде-
ния и сборы по данным операциям);
- доходы по операциям с ценными бумагами;
39
- прочие доходы (например, доходы в виде платы за рассмотрение заявок
на кредитном комитете).
Налоговая база рассчитывается совокупно по всем филиалам АО «Рос-
сельхозбанк» и их прочим подразделениям.
Ставка по налогу на прибыль Банка составляет 20%.
Рис. 9. Динамика налога на прибыль АО «Россельхозбанк» за
2017-2019 гг.
Сумма налога на прибыль всегда снижает уровень прибыли организа-
ции, при наличии убытка - увеличивает его. Выделяя кредитные организации
в финансовом секторе, следует отметить, что им присваивается код ОКВЭД
64. Таким образом, структура налоговой базы в анализируемом периоде вре-
мени имеет неравномерную динамику формирования, отражает специфику
операций и услуг, оказываемых коммерческим банком. Основными источни-
ками формирования налоговой базы для АО «Россельхозбанк» в анализируе-
мом периоде времени являются: доходы, связанные с кредитной деятельно-
стью, доходы от расчетно-кассового обслуживания и доходы по валютным
операциям, а также операциям с драгоценными камнями и драгоценными ме-
таллами.
Вторым по величине налогом в структуре налоговых платежей АО «Рос-
сельхозбанк» является налог на добавленную стоимость.
2858917
3750511
4042103
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
3500000
4000000
4500000
2017 г. 2018 г. 2019 г.
40
Объектом налогообложения НДС являются операции по реализации то-
варов (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Не облага-
ются НДС банковские операции (за исключением инкассации), осуществляе-
мые банками (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), например:
привлечение денежных средств организаций и физических лиц во
вклады;
размещение привлеченных денежных средств организаций и физлиц от
имени банков и за их счет;
открытие и ведение банковских счетов организаций и физлиц, в том
числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам;
операции, связанные с обслуживанием банковских карт; осуществление
расчетов по поручению организаций и физических лиц;
кассовое обслуживание организаций и физических лиц; получение от за-
емщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов),
уплаченных банком по договорам страхования, в которых банк является стра-
хователем.
Рис. 10. Динамика НДС, уплачиваемого АО «Россельхозбанк» за
2017-2019 гг.
Сумма начисленного к уплате НДС возросла на 292,76 млн. руб. Ежегод-
ный рост суммы начисленного налога на добавленную стоимость объясняется
увеличением налогооблагаемой базы (рис.10).
Налоговая база и методика расчета налога на имущество организаций
установлена в главе 30 НК РФ. Налоговая база определяется как среднегодовая
1330894
1500503
1623652
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
1600000
1800000
2017 г. 2018 г. 2019 г.
41
стоимость имущества, рассчитанная исходя из его остаточной балансовой сто-
имости. Согласно п. 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определя-
ется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения вели-
чин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца нало-
гового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на
количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая ставка по налогу на имущество организации составляет 2%.
Рис. 11. Динамика налога на имущество АО «Россельхозбанк» за
2017-2019 гг.
Данные отчетности АО «Россельхозбанк» свидетельствуют о том, что
сумма налога на имущество была максимальной в 2018 г. в анализируемом пе-
риоде и составляла 427,5 млн. руб. Данная тенденция связана с изменениями
в стоимости имущества банка.
Таким образом, можно сделать вывод, что на фоне некоторого сокраще-
ние масштабов деятельности в 2019 г. АО «Россельхзбанк» налоговые платежи
ежегодно увеличиваются, что неблагоприятно сказывается на финансовых ре-
зультатах.
172046
427540
293880
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000
400000
450000
2017 г. 2018 г. 2019 г.