37
составленной в соответствии с Международными Стандартами Финансовой
Отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2016 года.
Таблица 3
Основные показатели отчета о финансовом положении ПАО
«Сбербанк России» за 2015-2016 гг. (тыс. руб.)
В млрд. руб., если не указано
иное
31/12/16
30/09/16
31/12/15
2016-
2015
Кредиты всего, нетто
17 361,3
17 781,3
18 727,8
(7,3%)
Кредиты всего (до вычета
резерва под обесценение)
18 664,7
19 096,6
19 924,3
(6,3%)
Кредиты юридическим лицам
(до вычета резерва под
обесценение)
13 633,0
14 062,4
14 958,7
(8,9%)
Кредиты физическим лицам
(до вычета резерва под
обесценение)
5 031,7
5 034,2
4 965,6
1,3%
Реструктурированные кредиты
до вычета резерва под
обесценение
1 209,1
1 191,9
1 231,2
(1,8%)
Портфель ценных бумаг
2 717,5
2 969,0
2 906,0
(6,5%)
Всего активов
25 368,5
25 531,6
27 334,7
(7,2%)
Средства клиентов
18 684,8
18 609,9
19 798,3
(5,6%)
Средства физических лиц
12 449,6
12 088,1
12 043,7
3,4%
Средства корпоративных
клиентов
6 235,2
6 521,8
7 754,6
(19,6%)
Основные финансовые коэффициенты
Отношение кредитного
портфеля к средствам
клиентов
90,6%
92,7%
91,9%
Доля неработающих кредитов
в кредитном портфеле
4,4%
4,9%
5,0%
Резерв под обесценение
кредитного портфеля к
неработающим кредитам
157%
142%
121%
Доля реструктурированных
кредитов в совокупном
кредитном портфеле
6,5%
6,2%
6,2%
Общий резерв под
неработающие кредиты и
работающие
реструктурированные кредиты
75%
73%
64%
Далее проведем анализ основных показателей отчета об изменениях в
составе собственных средств (табл.4).
38
Таблица 4
Основные показатели отчета об изменениях в составе
собственных средств
Согласно Базель I
млрд. руб., если не указано иное
31/12/16
30/09/16
31/12/15
12M-9M
2016
2016-
2015
Капитал 1-го уровня
2 729,2
2 585,0
2 226,7
5,6%
22,6%
Общий капитал
3 497,3
3 444,4
3 151,2
1,5%
11,0%
Активы, взвешенные с учетом риска
22 268,2
23 162,2
24 995,5
(3,9%)
(10,9%)
Собственные средства
2 821,6
2 733,0
2 375,0
3,2%
18,8%
Коэффициенты достаточности
капитала
Коэффициент достаточности
основного капитала
12,3%
11,2%
8,9%
Коэффициент достаточности общего
капитала
15,7%
14,9%
12,6%
Как показал анализ ресурсной базы в предыдущем подразделе,
привлеченные средства занимают существенную долю в пассивах баланса. В
связи с этим необходим углубленный анализ обязательств банка. В 2015 году
была проведена серьезная реорганизация Сбербанка на всех уровнях, что стало
возможным благодаря централизации многих поддерживающих функций. В
региональной сети сокращены универсальные офисы, которые обслуживали и
физических, и юридических лиц, сокращен один уровень управления – ОСБ,
ликвидированы два территориальных банка и их отделения присоединены к
другим регионам, после чего количество территориальных банков сократилось
с 16 до 14. Проведена реформа внутренней структуры Банка с выделением
новых организационных блоков «Технологии» и «Сервисы» для построения
операционных процессов по принципу Единой Сервисной Организации. Эти
изменения призваны сделать Сбербанк организацией, которая максимально
быстро и эффективно реагирует на любые изменения внешней и внутренней
среды.
По состоянию на 1 января 2017 года ПАО «Сбербанк России» привлек
10,2 трлн. руб. средств физических лиц – исторически максимальный объем.
39
Приток средств частных клиентов за год составил 2,2 трлн. руб. ПАО
«Сбербанк России» нарастил портфель жилищных кредитов до 2,2 трлн. руб. и
занял 55% рынка ипотеки. Банк стал предоставлять заемщикам не только сам
кредит, но набор услуг от своих партнеров – риэлторов, страховых компаний,
нотариальных и регистрационных органов.
2.2 Анализ динамики и структуры налоговых платежей банка
Согласно ст. 23 НК РФ основная обязанность банков, включая ПАО
«Сбербанк», как налогоплательщиков состоит в уплате законно установленных
налогов. Кроме того, с начисленных процентов по вкладам банк удержит
НДФЛ по ставке 35% (если вы являетесь налоговым резидентом) или 30% (если
вы не являетесь налоговым резидентом), если они превысят сумму процентов,
рассчитанную (ст. 214.2, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).
Налоговая политика государства, т.е. формирование налоговых ставок,
благотворно повлияла на развитие банковского сектора. Большой проблемой
для банков является проблема кредитоспособности предприятий. Существуют
организации, которым нужны средства, но не у всех из них хорошая репутация.
Кроме того это обуславливается и тем фактором что кредитные отношения того
периода развивались в форме прямого кредита, для которого были в большей
степени характерны административные методы управления нежели
экономические. Банковский сектор советского периода отличался высокой
степенью централизации права принятия окончательных решений. В течении
длительного времени на форматирование кредитного механизма страны в
целом оказывало влияние ориентированность на кредитоемкость организаций.
Но изменения, которые происходят сейчас в современной экономике заставили
задуматься о необходимости проведения анализа кредитоспособности
заемщика.
Цель банковской системы - удовлетворение всего объема потребностей
общества в банковских продуктах (услугах) в полной мере и с максимально
40
возможной степенью эффективности. Банковская система государства
находится в тесной связи с национальной и мировой экономикой, обеспечивая
суверенитет государства. От состояния банковской системы государства
зависит защищенность и устойчивость национальной валюты, емкость
финансового рынка, возможность интеграции иностранного капитала в
национальную экономику, а также степень включения России в мировую
финансовую и экономическую систему.
В соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ ПАО «Сбербанк
России» находится на общей системе налогообложения и является
плательщиком следующих налогов:
налог на добавленную стоимость (НДС);
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций;
транспортный налог;
земельный налог.
В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых
товаров (работ, услуг), имущественных прав. Для того, чтобы рассчитать НДС,
необходимо рассчитать сумму НДС, исчисленную при реализации, сумму
вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно
восстановить к уплате.
Таблица 5
Расчет НДС ПАО «Сбербанк» за 2013-2016 гг., млрд. руб.
Показатель/Период
01.01.2015
01.01.2016
01.01.2016
1. Чистый доход
615512
720987
853758
2. Ставка налога, %
18
18
18
3. Итого начисленный НДС к
уплате в бюджет
110792
129777
153676
Таким образом, за анализируемый период сумма НДС, подлежащая
уплате у ПАО «Сбербанк России» увеличилась с 110792 млрд. руб. до 153676
млрд. руб. Это связано с увеличением чистого дохода.
Согласно 25 главе НК РФ исследуемый банк также является
плательщиком налога на прибыль организаций. Налог на прибыль –
41
федеральный, прямой налог, его величина прямо зависит от конечных
финансовых результатов деятельности организации. Налоговая ставка
устанавливается в размере 20%. При этом 2% перечисляют в федеральный
бюджет, а 18% – в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ
могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков,
но не более чем до 13,5%.
Безусловно, декларации с заявленным налогом к возмещению находятся
всегда на особом контроле, ведь это возврат средств из бюджета, причем весьма
значительных сумм. Как показывает практика, чаще всего налог к возмещению
заявляют организации- экспортеры, реализующие товары за границу, поскольку
для них предусмотрена ставка НДС в размере 0%, а также те организации,
которые осуществляют реализацию отдельных видов продукции,
облагающихся по ставке НДС 10%. В этом случае камеральная налоговая
проверка осуществляется не только в соответствие с общими правилами статьи
88 НК РФ, но и с учетом статьи 176 НК РФ, регламентирующую порядок
возмещения НДС.
Это вовсе не означает, что налогоплательщик, подавший такую
декларацию находится в каком-то ущемленном положении, так как налоговые
органы будут проверять именно тех налогоплательщиков, которые, по их
мнению, претендуют на получение налогового вычета не правомерно.
В рамках камеральной проверки налоговый инспектор имеет право на
истребование необходимых для проверки документов, которые проверяемое
лицо обязан предоставить в налоговой орган в течение 10 дней со дня
получения соответствующего требования. Наряду с дополнительными
возможностями для истребования документов по НДС, с 2015 года
законодательно предусмотрена возможность проведения осмотра территорий,
помещений и предметов в ходе камеральной проверки НДС в целях выяснения
обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить
осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится
налоговая проверка, документов и предметов.
42
Необходимо обратить внимание на взаимосвязь показателей
платежеспособности и кредитоспособности (включая оценку налоговой
нагрузки заёмщика), которая заключается в том факте, что степень
неплатежеспособности, зафиксированная в прошлом, является одним из
формальных показателей, на которые опираются при оценке
кредитоспособности клиента, включая оценку его налоговых обременений. Так
же если у заемщика была ранее просроченная задолженность, но при этом
баланс является ликвидным и организация в достаточной степени обеспечена
собственным капиталов, а налоги невелики, то однократная задержка платежа
банку ранее не является основанием для заключения о некредитоспособности
клиента. Уровень эффективности использования ссудного капитала зависит от
определения кредитоспособности заемщика, что и обуславливает
необходимость системы показателей и методов оценки, которые определяли бы
условия предоставления кредита, способы минимизации риска и т.д. На
сегодняшний день большинство учетных-экономистов предлагают методики,
которые опираются преимущественно на количественные показатели. Однако,
предложенные методики не всегда дают верную оценку и способны адекватно
охарактеризовать кредитоспособность заемщика(включая оценку налоговой
нагрузки заёмщика). Что обусловлено тем фактом, что базируются они на
оценке финансового состояния, который характеризует состояние организации
на определенную дату (зачастую на дату составления отчетности) и по сути
дают ретроспективную оценку финансово-хозяйственной деятельности
организации, включая прогнозную динамику выплаты ею налогов.
На сегодняшний день в России пока нет единой комплексной оценки
кредитоспособности заемщика – юридического лица, тем более с позиции его
налоговых обременений; отдельные ее части находятся в стадии разработки
часть в стадии обсуждения. В достаточной мере эффективно управлять своими
кредитными ресурсами и получить прибыль банк может в том числе и не
основании объективной оценки финансовой устойчивости заемщика
проводимой с учетом возможных рисков по кредитным операциям.
43
Применяемая российскими банками методика оценки просроченной
задолженности отличается от той, которая предусмотрена международными
стандартами. В российских банках учитывается именно просроченный платеж,
но учитывается сразу, в то время как в соответствии с международными
стандартами учитывается вся ссуда, но учитывается как просроченная через 90
дней после того, как возник долг. Поэтому наши данные по просроченной
задолженности несколько меньше, чем при подсчете по международным
стандартам.
Порядка 35-40%% просроченной задолженности на сегодняшний день
является результатом недостаточно глубокого и всестороннего анализа
финансового состояния, включая налоговую нагрузку заемщика, проводимого
на предварительной стадии переговоров по получению кредита.
Анализируемый банк представляет достаточно конкурентоспособный
продукт, который должен быть обеспечен, а для этого необходимо соблюдать
условия безопасности возврата кредита, в том числе, путём анализа налоговой
нагрузки заёмщиков и самого банка.
Проблема выбора показателей для оценки способности заемщика банка
выполнять свои обязательства была актуальна во все периоды, но в
современной ситуации - особенно.
Рассмотрим пошагово порядок выдачи кредита на примере получения
кредитной карты:
Шаг 1. Клиент обращается в банк в заявлением о выдаче кредита. Под
первичным обращением клиента будем подразумевать его приход в банк с
минимальным пакетом документов (либо без него - для консультации). Если
клиента устроили предварительные условия кредитования, если он
соответствует требованиям программы (не подпадает ни под один стоп-
параметр), то можно приступать к финансовому анализу.
Шаг 2. Банк предоставляется информацию об имеющихся на настоящий
момент кредитных продуктах в интересующем его с точки зрения суммы и
обеспечения сегментов.
44
3. Проводится процедура оценки клиента, т.е. согласно представленным
документом сверяются данные, указанные в официальном запросе кредита и
данные, отражённые в официальных документах. Качественная
унифицированная методика такой оценки предоставляет банковскому
сотруднику действенный инструмент кредитного анализа.
4. По запросу клиента проводится расчёт выплат по кредиту.
5. Принимается решение о выдаче/отказе в выдаче кредита.
Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):
период, за который определяется налоговая база;
сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)
периоде;
сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,
уменьшающих сумму доходов от реализации;
прибыль (убыток) от реализации;
сумма внереализационных доходов;
прибыль (убыток) от внереализационных операций;
итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из
налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.
Рассчитаем налог на прибыль организаций:
2016 год -
2015 год -
2014 год -
Зная данные, представим их в таблице 6
Таблица 6
Расчет налога на прибыль за 2014-2016 гг., млрд. руб.
Налог/Показатель
2014
2015
2016
1. Прибыль до налога, упл. с прибыли
440 482
480 508
400 108
2. Ставка налога, %
20
20
20
3. Итого начисленный налог на прибыль
88 096
961 01
80 021
45
На рисунке 1 представим динамику налога на прибыль ПАО «Сбербанк
России».
0
20000
40000
60000
80000
100000
Налог на прибыль
88096
96101
80021
2014
2015
2016
Рисунок 1 – Динамика налога на прибыль ПАО «Сбербанк России»
млрд. руб.
Сумма начисленного налога на прибыль организаций за анализируемый
период снизилась с 88096 млрд. руб. до 80021 млрд. руб. Снижение произошло
в связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли.
Далее проведем анализ начисления налога на имущество организации.
Налоговая база и методика расчета налога на имущество организаций
установлена в главе 30 НК РФ. Налоговая база определяется как среднегодовая
стоимость имущества, рассчитанная исходя из его остаточной балансовой
стоимости. Согласно п. 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая стоимость
имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период
определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения
величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца
налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом
месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
В таблице 7 приведен расчет среднегодовой стоимости основных средств
организации.
46
Таблица 7
Расчет среднегодовой стоимости основных средств, млрд. руб.
Дата
Стоимость основных средств
2014
2015
2016
01 января
315 863 284
370 948 267
438 028 479
01 февраля
320 453 699
376 538 284
440 531 908
01 марта
325 044 114
382 128 301
443 035 337
01 апреля
329 634 529
387 718 318
445 538 766
01 мая
334 224 944
393 308 335
448 042 195
01 июня
338 815 359
398 898 352
450 545 624
01 июля
343 405 774
404 488 369
453 049 053
01 августа
347 996 189
410 078 386
455 552 482
01 сентября
352 586 604
415 668 403
458 055 911
01 октября
357 177 019
421 258 420
460 559 340
01 ноября
361 767 434
426 848 437
463 062 769
01 декабря
366 357 849
432438454
465 566 198
Среднегодовая
стоимость
370 948 267
438 028 479
468 069 623
Налоговая ставка по налогу на имущество организации составляет 2% и
не может превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ). Для того, чтобы рассчитать сумму
налога по итогам налогового периода, необходимо определить налоговую базу
и умножить ее на соответствующую налоговую ставку:
(2.1)
Зная данные, представим их в таблице 8.
Таблица 8
Расчет налога на имущество организации за 2014-2016гг.,
млрд. руб.
Показатель/Период
2014
2015
2016
1. Среднегодовая стоимость
основных средств
370 948
267
438 028
479
468 069 62
3
2. Ставка налога, %
2
2
2
3. Сумма налога на имущество
7 418 965
8 760 569
9 361 392
Таким образом, сумма начисленного налога на имущество за
анализируемый период увеличилась с 7 418 965 тыс. руб. до 9 361 392 тыс. руб.
На рисунке 2.5 представлена динамика налога на имущество организации ПАО
«Сбербанк России».