СОДЕРЖАНИЕ
3.2 Методы оптимизации налогообложения ПАО ВТБ .............................................
55
6
ВВЕДЕНИЕ
На сегодняшний день коммерческие банки занимают важное место в
банковской системе РФ. Банковская система России имеет более 400
коммерческих банков, основная деятельность кото рых заключается в
осуще ствлении банко вских универсаль ных операций. В связи с этим
1
проблема создания условий надежного и устойчивого процесса
функционирования коммерческих банков является актуальной и имеет
теоретическую и практическую основу для дальнейшего развития,
складывающихся рыночных отношений в России, что предполагает наличие
адекватной системы налогообложения. Среди основных функций
деятельности коммерческих банков следует выделить перераспределение
капиталов, что имеет положительную динамику в росте общей
эффективно сти производства в стране.
Актуальность настоящего исследования не вызывает сомнения, так как
данная тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию касаемо
проблем совершенствования налоговой политики в Российской Федерации, а
также пересмотра правовых норм действующего Налогового Кодекса РФ
(далее – НК РФ). Коммерческие банки сегодня это самостоятельные субъекты
экономики. Кроме этого, главный их статус основан на том, что банки это
основное звен о банковской системы и в соответствии с банковским
законодательством вправе привлекать денежные средства юридических и
физических лиц, размещать их на условиях платнос ти, возвратности,
срочности, а также совершать расчетные операции по поручению
собственных клиентов. Итак, коммерческие банки принято относить к особой
категории деловых компаний, получивших название финансовых
посредников, привлекающие капиталы, сбережения общества и прочие
денежные средства, которые высвобождаются при хозяйственной
URL: https://cbr.ru/finmarket/lic/ (Дата обращения: 07.11.2019 г.)
1
7
деятельности, и предоставляют их во временное пользование прочим
экономическим агентам, нуждающихся в дополнительном капитале.
Так, специальная литература за последние несколько лет содержит
четкую и конкретизированную идею: проведение налоговой реформы в
Ро ссии невозможно без опоры на банковскую систему, впрочем, как и
интеграция страны в мировое хозяйство. Отсюда возникает вопрос, на какие
конкретно банки должны опираться частный и государственный секторы
экономики. На сегодняшний день банковская сис тема страны имеет
неустойчивую, а также неэффективную систему для достижения желаемого
уровня финансовых результатов. К сожалению, государство не смогло
увидеть в современных банках достойную опору в вопросах извлечения
налогов от банковской деятельности.
Налогообложение банков представляет собой наиболее интересную
тему в контексте аспектов развития интеграционных процессов в банковском
бизнесе. Таким образом, все вышеизложенные положения определяют
актуальность темы настоящей выпускной квалификационной работы.
Цель настоящей выпускной квалификационной работы – провести
анализ системы налогообложения коммерческих банков на примере «ВТБ», а
также осуществить разработку теоретических подходов и практических мер в
о бласти развития нало гообложения коммерческих банков в условиях
постоянного реформирования налоговой системы государства.
Для достижения указанн ой цели необходимо решить следующи е
задачи:
1. Представить общую характеристику коммерческих банков, а
также определить их роль в формировании экономических и налоговых
отношений;
2. изучить понятие и сущность налогообложения коммерческих
банков;
3. охарактеризовать правовое регулирование налогообложения
коммерческих банков;
8
4. изучить организационно-экон омическую характеристику ПАО
«ВТБ»;
5. провести анализ налоговой политики ПАО «ВТБ»;
6. определить оценку налоговой нагрузки ПАО «ВТБ»;
7. выявить о сновные направления совершенствования
налогообложения коммерческих банков;
8. рассмотреть методы оптимизации налогообложения.
Объектом исследования выступает – ПАО «ВТБ 24», включенный в
систему налогообложения коммерческих банков.
Предметом исследов ания – является с овокупность финансово-
экономических отношений, которые складываются между коммерческими
банками, налоговыми органами, хозяйствующими субъектами, в процесс е
налогообложения.
Научная новизна исследования заключается в разработке и
обосновании теоретико-прикладной научной концепции, в контексте которой
по-новому раскрыта правовая природа системы налогообложения
коммерческих банков, что в дальнейшим поможет улучшению решений в
области теоретических и практических проблем банковского кредитования.
Теоретическая значим ость исследования заключается в том, что
выводы и предложения, описанные в этой работе, содержат новые решения
проблем, связанных с налогообложением ко ммерческих банков на
современном этапе развития банковских систем, и могут служить основой
для дальнейших теоретических и статистических исследований.
Практическая значимость исследования выпускной работы
исследования заключается в том, что представленные в ней рекомендации по
совершенствованию налогового законодательства, а также общие результаты
исследования могут быть использованы в правоприменительной практике, а
также в научно-исследовательской деятельности.
Результаты дипломной работы могут быть отражены в иных научных
работах, которые имеют схожий предмет с темой выпускной работы.
9
Степень н ауч ной разработаннос ти выпускной квалификационной
работы. Повышенное внимание исследованию вопросов системы
налогообложения коммерческих банков освещению законодательных новаций
и перспектив нашло отражение в трудах таких специалистов и ученых, как:
Э.Я. Брегель, Д.Д. Ван-Хуз, А.А. Целыковская, О.Ю. Гордашникова, М.Ш.
Рызванов, Е.В. Добролежа, Д.А. Бойко, В.К. Мозолина, М.Т. Трафимов, К.Г.
Устин, Е.А. Суханова, Д.А. Грачев, М.Д. Соломинский, С.И. Сухомлинский,
В.А. Рыбаков, Н.Д. Егоров, А.П. Сергеев, Т.К. Лощинский, С.Е. Липницкий,
А.М. Фомина, А.А. Алексеев, М.Ю. Морозов, А.Н. Морозова, А.В. Сердюк.
Пре дполагаемые методы исследования: наблюд ение, сравнение,
измерение, абстрагирование, анализ и синтез, индукция и дедукция.
При подготовке настоящего исследования были проанализированы
труды отечественны х и зарубежных авторов, использованы материалы
периодической печати и интернет - источники по теме выпускной работы.
Нормативно-правовая база исследования состоит из законодательных
нормативных правовых актов, материалов судебной практики по Российской
Федерации; Конституции РФ; Гражданского кодекса РФ (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ; (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ; (часть третья) от
26.11.2001 № 146-ФЗ; Гражданского процессуального кодекса РФ,
Налогового Кодекса РФ; ФЗ «О банках и банковской деятельности» и прочих
нормативно-правовых актов, материалов арбитражной и судебной практики.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка
используемой литературы и приложений.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
1. Коммерческие банки и их роль в формировании экономиче ских и
налоговых отношений
Банки всегда занимают главенствующее место в налоговой системе.
Данное положение обуславливает тот факт, что банки во взаимоотношениях
с налоговыми органами выступают в роли трех действующих лиц:
1. Во-первых, как самостоятельный налогоплательщик;
2. Во-вторых, как непосредственный посредник между
налогоплательщиками и государством, через которого осуществляются
основные виды финансово-хозяйственных операций;
3. В-третьих, как налоговые агенты, занимающиеся исчислением,
удержанием налогов и денежных средств, которые были выплачены
налогоплательщиками, и перечислены в бюджет.
Налоговый Кодекс РФ (далее по тексту – Н К РФ) в качестве основных
субъектов налоговых правоотношений выделяет:
1. налогоплательщика (плательщик сборов);
2. налогового агента (министерство по налогам и сборам в РФ);
3. сборщика налогов;
4. Государственный таможенный комитет и органы государственных
внебюджетных фондов.
1
НК РФ в отдельных статьях содержит положения о правовом статусе,
правах и обязанностях коммерческих банков, что фактически определяет их
важную роль в отечественной налоговой системе.
Налоговые методы повышения эффективно сти инвестиционных проектов [Электронный
1
ресурс]: монография/ Н.Г. Вишневская [и др.]. — Электрон. текстовые данные. — М.:
Русайнс, 2015. —С. 89.
11
Взаимоотношения коммерческих банков и налоговых органов на
протяжении долгого времени остается актуальной темой, затрагивающей
интересы не только банков, но и их клиентов – налогоплательщиков.
Помимо всего прочего банки имеют дополнительные функции:
1. осуществлять валютный и налоговый кон троль;
2. соблюдать установленный порядок открытия счетов;
3. представлять информацию об открытых счетах и финансово-
хозяйственных операциях своих клиентов;
4. приводить в исполнение поручения по перечислению налогов и
сборов.
Роль коммерческих банков намного значительней, чем может
показаться на первый взгляд. Следует сказать о том, что коммерческие банки
выступают из числа остальных наиболее крупным инве стором реального
сектора экономики страны, подразумевающего увеличение доходной части
бюджета РФ посредством привлечения налогоплательщиков и формирования
дополнительных материальных благ.
Грамотное функционирование и своевременность процесса
налогообложения имеет также существенное влияние на деятельность
банковских систем и экономику страны в ц елом. Экономическая сущность
налогов не предоставляет им а дресный характер как инструмента,
применяемого Банком России. Но, несмотря на это, нельзя недооценивать их
значение для развития благоприятного функцион ирования банковской
системы. Налоги играют существенную роль в ликвидности кредитных
органи заций, пом огают в регулирова нии рентабельности банков ских
операций, делая их более выгодными, осуществляют воздействие на размер
собственных средств банка, посредством определения и устойчивости.
12
Особое значени е, с точки зрения налогового регулирования банковской
деят ельности, более сильное воздействие на банковскую деятельнос ть
оказывают единый социальный налог и налог на прибыль.
1
Среди основных налогов, уплачиваемых банками, следует выделить:
1. Налог на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) –
следует отметить, что обложению данным налогом не будут подлежать
банковские операции, для проведения которых является обязательным
наличие банковской лицензии, кроме инкассации.
2. Налог на банковскую прибыль – банками, как и другими
организациями, применяются общие принципы признания доходов и
расходов, но исключительно в специ фики банковской деятельности.
Глава 25 НК РФ в ст. 290, 291 устанавливает особенности процесса
формирования доходов и расходов, которые учитываются в
обязательном порядке при оформлении налогооблагаемой базы:
3. Налог на банковское имущество – суть данного налогообложения
основывается на том, что в качестве основного источника является не
как обычно финансовые результаты, а операционные и иные виды
расходов;
4. Страховые взносы;
5. Транспортный налог, в том случае если банк выступает как
владелец транспортных средств;
6. Иные налоги и сборы, которые уплачивает банк –
го сударственные пошлины, налог и на землю, в случае если банк
арендует землю в собственность;
7. Налоги на операции, проводимые коммерческими банками с
использованием ценных бумаг.
Среди участников налоговых отношений выделяют лица,
подразделяющиеся на несколько основных групп:
Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации [Электронный
1
ресурс]: учебник для бакалавров/ Мешкова Д.А., Топчи Ю.А.— Электрон. текстовые
данные. — М.: Дашков и К, 2015 . — С. 118.
13
1. Государство, выступающие в лице органов исполнительной и
законодат ельной власти, занимающиеся введением тех или ины х
налогов и сборов, взиманием и контролем правильности исчисления,
полнотой и своевременностью внесения налогов в бюджеты различных
уровней.
1
2. Хозяйствующие субъекты, т.е. в их лице выступают
налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты, несущие
обязанно сть осуществлять правильные исчисления и своевременное
перечисление налогов и сборов в соответствующие бюджетные фонды.
Банк, являющийся непосредственным участником налоговых
отношений, относится ко второй группе.
2
Банк – является особым кредитным институтом, который
специализируется на проц ессе аккумулирования денежн ых с редств и
дальнейшего их размещения от своего имени с о снов ной целью извлечения
прибыли. Основная цель банков заключается в посредниче стве в платежах в
кредитах. НК РФ рассматривает банк как коммерческий банк или иной вид
кредитной организации, которая имеет лицензию Центрального банка РФ
(далее по тексту – ЦБ РФ).
3
Деятельн ость банковских организаций на правлена не только на
формирование собственных ресурсов, посредством привлечения денежных
средств населения и аккумулирования свободных денежных средств
хозяйствующих субъектов, которые в свою очередь являются
непосредственными участниками налоговых отношений 2-ой группы, но и на
обеспечение внутреннего накопления средств для дальнейшего развития
экономики страны. Именно данное положение обуславливает столь высокий
Пансков В.Г. Налоговые льготы: целесообразность и эффективность //Финансы.2015.№
1
10 С.38-39
Петрова Г.В. Налоговое право: учебник/Г.В. Петрова. – М.:Норма.2015. – С. 253-254.
2
Найденова Т.А., Швецова И.Н. Налоговые льготы и их роль в социально-экономическом
3
развитии// Наука и мир.2014.№ 6 С.15-24.
14
уровень внимания государства к банковской системе при осуществлении им
своей финансовой, налоговой и бюджетной политики.
Коммерческие банки являются особенным видом кредитного
института, деятельность которых направлена на накоплении денежных
средств и размещении их от своего имени для получения прибыли.
1
В системе государственного регулирования экономики банковскому
сектору отводится важное место.
Система налогообло жения коммерческих банков способствует
обеспечению устойчивого и стабильного функционирования банковской
системы и отражения влияния процесса налогообложения коммерческих
банков на развитие экономики страны в целом. Банки выступают одним из
важнейших секторов экономики, частью единого экономического механизма.
На разв итие механизма налогообложения и налоговой п олитики
оказывают влияние различные факторы. Изучение и проведение анализа
налогового потенциала банковских организаций является важным этапом в
совершенствовании уже существующ ей системы налогообложения, с
позиции последующего обоснования методологических подходов к
налогообложению данных организаций. Для проведения всестороннего
2
анализа понятия «налоговый потенциал» следует рассмотреть различные
подходы к определению данного термина.
Данный термин очень часто используется в нормативных правовых
актах, а также в БК РФ, но, несмотря на это, ни один документ не содержит
конкретного определения понятия.
Налоговый потенциал – представляет собой максимальный объем
налоговых поступлений, которые собираются на территории региона за
конкретный период времени в рамках действующего законодательства при
оптимальном использовании финансовых, природных, производственных и
Белоусов Д.С. Налоговое право: конспект лекций / Д.С. Белоусов. – М.: АйПиЭр Медиа,
1
2014. – С. 110-113.
Баландина А.С. Анализ применения налоговых стимулов // Вестник.Экономика.2015 №1
2
(21). С. 35–48.
15