как частно е от деления суммы, полученной в результате сложения величин
остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового
(отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным)
периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде,
увеличенное на единицу. По налогу на имущество организация уплачивает
авансовые платежи ежеквартально.
Тем не менее, в результате приобретения имущества в 2016 году,
среднегодовая стоимость имущества за 2017-2018 гг. увеличивается на 360
тыс. руб. или в 2,1 раза. В ре зультате налог на имущество увеличивается за
исследуемый период на 7923 руб. или 210,5%.
Согласно ст.216 налоговым периодом признается календарный год.
Налог должны рассчитывать и перечислять в бюджет: фирмы и
предприниматели с доходов своих работников и других лиц, которым они
выплачивают доходы; предприниматели со своих доходов. Выплачивая
доходы тем или иным лицам, ПАО ВТБ обязано удержать налог с суммы
дохода и перечислить его в бюджет. Налог удерживается непосредственно из
суммы выплаченного дохода. Налогообложение производится по ставке 13%.
Перечисление в страховые фонды составляет 30% (105 тыс. руб.) от
ежемесячного фонда заработной платы (350 тыс. руб.). В пенсионный фонд
по данным за декабрь 2016 года начисление составляет 77 тыс. руб., в фонд
социального страхования 10,15 тыс. руб., в федеральный фонд обязательного
медицинского страхования 17,85 тыс. руб.
В результате сумма НДФЛ за 2019 год составила 546 тыс. руб., по
взносам на социальное страхование – 1243,2 тыс. руб., взносам от
несчастных случаев на п роизводстве и профессиональных заболеваний 8,3
тыс. руб. ПАО ВТБ, находясь на общей системе налогообложения, является
плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога
на имущество.
2.3 Анализ на логовой нагрузки ПАО ВТБ
46
Рассчитаем уровень налоговой нагрузки ПАО ВТБ за 2015 – 2018 года.
1
Для нача ла определим уровень налоговой нагрузки ПАО ВТБ по
общепринятой методике, разработанный Минфином России.
В 2015 году налоговая нагрузка организации ВТБ была равна НН =
(348,6)/(10101,3+27,5)*100% = 3,44%
В 2016 году НН = (2535,1)/(14492+1055,1)*100% = 16,31%
В 2017 году НН = (3165,9)/(16087,3+7783,4)*100% = 13,26%
В 2018 году НН = (4116,3)/(19108,5+1326,2)*100% = 20,14%.
Таким образом, н алоговая нагрузка ПАО ВТБ в 2015 году составляла
около 3 копеек на 1 рубль выручки, в 2016 году – около 16 копеек, в 2017 году
– 13 копеек и в 2018 году – 20 копеек на 1 рубль выручки от реализации
услуг. Поскольку величина налоговой нагрузки за анализируемый период в
банке не превышает 20 – 25% по методике Минфина России, из этого следует
то, что ПАО ВТБ проводит эффективное налоговое планирование.
Теперь рассчитаем уровень н алогового бремени организации ПАО ВТБ
по методике, предложенной Кировой Е.А. Для начала определим значение
такого показателя, как вновь созданная стоимость, которую будем
рассчитывать по следующей формуле: ВСС = ВРП-МЗ-А+ПД-ПР.
Итак, в 2015 году ВСС = 10101,3-17,6-401,2+27,5-2392,1 = 7317,9 тыс.
рублей.
В 2016 году ВСС = 14492-186,8-1645+1055,1-7818,6 = 5896,7 тыс.
рублей.
В 2017 году ВСС = 16087,3-182,6-1876,5+7783,3-5261,7 = 16550 тыс.
рублей.
В 2018 году ВСС = 19108,5-288,4-1880,8+1326,2-6555,4 = 11710,0 тыс.
рублей. Теперь рассчитаем абсолютную налоговую нагрузку, ко торая
представляет собой сумму налоговых платежей (за исключением НДФЛ) и
Кудинова, М. Г., Герауф, Ю. В. Эффективность внедрения про екта оптимизации
1
деятельности ВТБ (ПАО) / М. Г. Кудинова, Ю. В. Герауф // Алтайский вестник
Финансового университета. – 2018. – № 1. – С. 110-121.
47
платежей во внебюд жетные фонды, включая недоимку, подлежащих
перечислению.
В 2015 году она была равна 663,2 тыс. рублей, в 2016 году – 2454,8 тыс.
рублей, в 2017 году – 3575,2 тыс. рублей, а в 2018 году показатель
абсолютной налоговой нагрузки был равен 4614,7 тыс. рублей.
Далее перейдем к определению значения относительной налоговой
нагрузки, которая рассчитывается как отношение абсолютной налоговой
нагрузки к вновь созданной стоимости.
В результате простых расчетов получается, что в 2015 году данный
показатель был равен 9,06%, в 2016 году – 41,63%, в 2017 году – 21,6%, а в
2018 году относительная налоговая нагрузка равна 39,41%.
Теперь рассчитаем знач ение показателя налоговой нагрузк и по
методике Литвина М.И. По этой методике показатель налоговой нагрузки
определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их
уплаты, т.е. к до бавленной стоим ости. Для начала определ им сумму
добавленной стоимости за 2015 – 2018 года по формуле ДС = ВРП - МЗ.
В 2015 году данный показатель был равен 10083,7 тыс. рублей, в 2016
году – 14305,2 тыс. рублей, в 2017 году – 15904,7 тыс. рублей, а в 2018 году
добавленная стоимость соответствовала сумме 18820,1 тыс. рублей.
В 2015 году налоговая нагрузка банка была равна НН = (663,3+70)/
10083,7*100% = 7,27%.
В 2016 году НН = (2454,8+160,5)/14305,2*100% = 18,28%.
В 2017 году НН = (3575,2+138,1)/15904,7*100% = 23,35%.
В 2018 году НН = (4614,6+102,7)/18820,1*100% = 25,07%.
Можно сказать, что согласно данной методике с каждым годом уровень
налоговой нагрузки ПАО ВТБ возрастает и к концу 2018 года составляет
около 25 копеек на 1 рубль добавленной стоимости. Рассчитав уровень
налоговой нагрузки по трем разным методикам, необходимо сравнить их
значения. В целом, проанализировав величину налоговой н агрузки
организации ПАО ВТБ за 2015 – 2018 года, можно сделать вывод о том, что
48
данная величина является значительной и сильно варьируется в зависимости
от той методики, по которой она рассчитана.
Так, например, в 2018 году минимальное значение налоговой нагрузки
равно 20,14% - это по методике Минфина России, а максимальное значение
данного показателя определено согласно методике Кировой Е.А. По мнению
автора работы, наиболее точное значение показателя налоговой нагрузки
организации ПАО ВТБ - 39,41%, определено по методике Кировой Е.А.
Стоит отметить явные недо статки некоторых методик расчета на логовой
нагрузки организации.
1
Во-первых, стоит сказать, что порядок расчета налогового бремени,
предложенный методикой Минфина России, по своей экономической сути
имеет некоторые недостатки, поскольку сумма уплаченных налогов
соотносится с суммой выручки от продажи, определенной по методу
начисления, уместнее соотносить сумму начисленных налогов с начисленной
выручкой от продажи.
2
Во-вторых, в методике Литвина в состав налогов включен НДФЛ, при
уплате которого нало гоплательщики выс тупают на логовыми агентами.
Поэтому наиболее правильным способом определения уровня налогового
бремени автор работы считает методику Кировой Е.А.
Полученные результ аты расчетов и анализа налоговой нагрузки
организации ПАО ВТБ за период с 2015 по 2018 года, структуры налогов ых
платежей, свидетельствуют о необходимости проведения мероприятий по
оптимизации налогообложения на ПАО ВТБ, т.к. организация не достаточно
эффективно использует различные способы минимизации налогов.
Пансков В.Г. Налоговые льготы: целесообразность и эффективность //Финансы.2015.№
1
10 С.38-39
Орлова, Е.О. Совершенствование НДФЛ как источника дохода бюджета (на примере
2
Оренбургской области) / Е.О. Орлова, А.А. Пантелеева // Актуальные вопросы
современной науки. – 2015. – № 41. – С. 83–92.
49
Таким образом, вторая глава настоящей дипломной работы посвящена
анализу системы налогообложения коммерческих банков на примере ПАО
ВТБ.
Первый параграф второй главы посвящен рассмотрению
организационно-экономической характеристике коммерческого банка ПАО
ВТБ. Таким образом, Банк ВТБ (ПАО) является одним из крупнейших
российских коммерческих банков, деятельность которого признана системно
значимой и находится под контролем государства. Банк имеет широкую
филиальную сеть, включающую подразделения в РФ и за рубежом. Банк
осуществляет деятельность в сфере корпоративно-инвестиционного бизнеса,
розничного бизнеса, особое внимание уделяет обслуживанию субъектов
малого и среднего бизнеса. В рейтинге российских банков он занимает
лидирующие позиции, в том числе по величине активов, объему привлечения
средств клиентов, объему выданных кредитов.
Второй параграф содержит анализ налоговой политики проводимой в
ВТБ. ПАО ВТБ находится на общем режиме налогообложения и уплачивает:
НДС, налог на прибыль, НДФЛ, страховые взносы и налог на имущество.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого
налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая
сумма налога.
Третий параграф определяет налоговую нагрузку ПАО ВТБ.
Полученные результаты расчетов и анализа налоговой нагрузки организации
ПАО ВТБ за период с 2015 по 2018 года, структуры налоговых платежей,
свидетельствуют о необходимости проведения мероприятий по оптимизации
налогообложения на ПАО ВТБ, т.к. организация не достаточно эффективно
использует различные способы минимизации налогов.
50
ГЛАВА 3. ПУТИ И МЕТОДЫ СОВЕРШЕНСТОВАНИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
3.1 Основные направления совершенствования налогообложения
коммерческих банков
На сегодняшний день является актуальным вопрос процесса
налогообложения организаций, в особенности это касается банковского
сектора, выступающего одним из главенствующих составляющих рыночной
экономики. Процесс становления банковской системы, развитие банков и
хозяйствующих субъектов всегда были тесно взаимосвязаны.
Законодательство РФ, устанавливает для коммерческих банков те же налоги,
что и для организаций коммерческого сектора экономики.
Среди налоговых рычагов регулирования деятельности субъектов
хозяйствования большое значение придают снижению налоговых ставок,
поскольку оно существенно стимулирует рост деловой активности и
инвестиционной деятельности банков.
1
В современных условиях коммерческие банки РФ используют
различные методы для уклонения от налогообложения, среди которых:
- выплата страховых премий в адрес связанных с банками страховых
компаний;
- отчисления на резервы по кредитным операциям (создание страховых
резервов);
- покупка ценных бумаг в «инвестиционных» целях, как и некоторые
валютно-обменные операции, которые тоже могут выводиться из-под
налогообложения;
- искусственное завышение расходов и сокрытие доходных статей.
Кроме того, при уплате налога на прибыль с 2008 года, как и другие
Омаров, Ш.М. Анализ финансовых показателей как путь повышения эффективности
1
управления банком/ Ш.М. Омаров, Исаева О.М // Научное обозрение. Серия 1: Экономика
и право. – 2018. – №3-4. – С. 103-107.
51
предприятия, были освобождены от уплаты налога на прибыль, полученную
от превышения положительных курсовых разниц от переоценки валюты над
отрицательными.
Наличие значительных льгот, а также полулегальных возможностей для
уклонения от уплаты на лога на прибыль привело к тому, что, например, в
Нижегородской области среди филиалов московских банков платили налог на
прибыль только некоторые из малых учреждений, а ни средние, ни крупные
налог не платили.
Кризисные тенденции в экономике РФ выявили как несовершенство
действующей системы налогообложения банковской, так и ряд проблем,
препятствующих ее совершенствованию:
- банковская информация и агрегированная статистика недостаточны
для глубокого анализа влияния налогообложения на банки;
- несовершенное администрирование налогов и разночтения норм
законов;
- среди методов государс твенного регулирования банков в РФ
приоритетом было и остается денежно-кредитное регулирование, налоговые
меры направленные скорее на контрольную функцию;
- регулирования банковской деятельности в значительн ой степени
сконцентрировано в пределах самой банковской системы при активном
участии ЦБ, который имеет в своем распоряжении только денежно-
кредитные рычаги регулирования.
Специфической проблемой стало неисполнение банками платежных
поручений клиентов на перечисления налоговых платежей в бюджеты всех
уровней и внебюджетные фонды. В соответствии с действующим
1
законодательством обязанности налогоплательщика при этом считаются
исполненными, а деньги в бюджет не поступают. Такое положение может
длиться достаточно долгое время, пока у банка не будет отозвана лицензия.
Орлова, Е.О. Совершенствование НДФЛ как источника дохода бюджета (на примере
1
Оренбургской области) / Е.О. Орлова, А.А. Пантелеева // Актуальные вопросы
современной науки. – 2015. – № 41. – С. 83–92.
52
Необходимо отметить, что в последнее время наметилась тенденция к
ускорению процесса отзыва банковской лицензии, но и сейчас сроки
продолжают оставаться неоправданно большими (до одного года). Анализ
показывает, что наиболе е усто йчивые банки являются одновременно
наиболее крупными плательщиками на лога на прибыль, а кандидаты в
банкроты либо вообще не платят этот налог, либо платят в минимальных
суммах.
1
Одной из особеннос тей налогообложения прибы ли коммерческих
банков является уменьшение объемов уплаты этого налога. Основными
причинами уменьшения этих объемов являются следующие:
- экономическая и финансовая нестабильность рыночной экономики,
последствиями которой стали крупные убытки в деятельности банковской
системы РФ;
- уклонение банков от налогообложения в результате применения схем
минимизации прибыли;
- постоянные изменения в налоговые системе РФ;
- отсроченный налог.
Важ ную роль в деятельности банка с точки зрения налогового
регулирования занимает налог на прибыль, который на данный момент
времени носит ярко выраженный фискальный характер.
Целью налогообложения кредитных организаций является
предоставление долгосрочных кредитов реальному сектору, а не вложение в
спекулятивные виды деятельности, такие как межбанковское кредитование,
валютные оп ерации и прочее. Достичь это можно за счет изменений
налогового законодательства в части на лога на прибыль коммерческих
банков, а именно уменьшить ставку налога на прибыль банков, полученную
от кредитования реального сектора экономики в 1,5-2 раза, то есть вве сти
льготные ставки. Снижение налоговой ставки должно носить долгосрочный
Оганян, К.И. О некоторых проблемах налогообложения банков/К.И . Оганян//
1
Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2019. – № 2. с. 37-39.
53
характер. Данное послабление для коммерческих банков увеличит долю
долгосрочного кредитования в общем кредитном портфеле, позволит банкам
улучшить свое финансовое положение, что особенно актуально для средних и
мелких банков. При этом государственный бюджет пополнится за счёт
налогов от вновь созданных производств, то есть на логов, где не прибыль
выступает в качестве налоговой базы, а фонд заработной платы, объём
реализации. В российской практике налогообложения необходимо учитывать
то, что нет специального налога уплачиваемым только банками и
специального режима их налогообложения. На данном этапе, в условиях
неблагоприятной внешнеэкономической конъюнктуры и необходимо сти
диверсификации экономики, целесообразно сформировать систему
налогооб ложения банков, способную решать вопросы эффективного
импортозамещения, развития инноваций и нанотехнологий.
Введя специальный налог с дифференцированной ставкой, можно
развивать приоритетные отрасли экономики и решать задачи государства.
Резюмируя, в целях повышения эффе ктивност и налогообложения
коммерческих банков в современных условиях необходимо:
- проанализировать действую щее налого вое законодательство и
особенности учета доходов и расходов коммерческого ба нка, чтобы
определить основные направления и способы совершенствования системы
налогообложения;
- путем применения норм законодательства Российской Федерации
повысить эффективность контрольно-надзорной деятельности Федеральной
службы по финансовым рынкам;
- стимулировать коммерческие банки на финансирование предприятий
реального сектора экономики, при этом ограничить их в избежание от уплаты
налогов;
- обеспечение эффективной системы раскрытия информации на
финансовом рынке;
- стимулировать банковскую деятельность на увеличение кредитных
54
ресурсов, что привело бы к росту доходов и прибыли после налогообложения
и увеличению их собственного капитала;
- повысить эффективность работы служб мониторинга и контроля,
которая позволит следить за действительность ю целев ого назначения
долгосрочных кредитов и повысить надежность и активизацию участия в
обеспечении экономического развития.
В данном параграфе рассмотрена действующая система
налогообложения банковского сектора, налоги, уплачиваемые коммерческими
банками. Проанализирована динамика налоговых поступлений в
консолидированный бюд жет Российской Федерации от финансовых
организаций в целом, а т акже по отдельным видам налогов, уплачиваемых
ком м е рч е с к и м и б а н к а м и . П р е д с т а в л е н ы р е ком е н д а ц и и п о
совершенствованию налогообложения коммерческих банков.
Таким образом, большая собираемость налогов нуждается в серьёзных
преобразованиях в налоговом законодательстве, это позволит повысить
собираемость налогов и приведет к увеличению налоговой прибыли страны,
что в свою очередь приведет к совершенствованию российской экономики.
3.2 Методы оптимизации налогообложения ПАО ВТБ
Обобщая проведенные ранее исследования, необходимо определить,
что устойчивое развитие экономики априори обеспечивается благодаря
эффективному взаимодействию сферы материал ьного производства и
банковской сферой.
На сегодняшний день в России сложилась ситуация, в которой большая
часть современных предприятий нуждается в увеличении своих финансовых
активов, как для расширения производственной базы, так и для полного
использования производственных вложений, произведенных в пр о ш лые
периоды. Таким образом, для обеспечения свой деятельности предприятиям
55