необходимы заемные средства, в свою очередь которые они могут получить
за счет коммерческих банков и банковского сектора в целом.
Банки аккумулируют огромную долю финансовых ресурсов общества и
являются одними из крупных инвесторов, которые в состоянии осуществлять
долгосрочное кредитование предприятий реального сектора экономики. В
настоящее время данный инвестиционный потенциал используется не в
полной мере. Большая часть имеющихся у банков ресурсов направлена на
осуществление краткосрочных вложений.
В коммерческом банке учет доходов и расходов признаются следующим
образом. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
они имели место, независимо от фактического поступления денежных
средств, иного имущества (работ, услуг).
1
Приведем прим ер налогового учета дохода банка, связ анного с
открытием счетов клиентов и осуществлением расчетов по н им. ПАО «ВТБ»
открывает расчетный счет предприятию ОАО «Русский альянс», услуга по
открытию счета стоит 5000 рублей. ОАО «Русский альянс» оплачивает
банковскую комис сию за обслуживание расчетного счета 700 рублей.
Отражение данных операций в налоговом учете представлено в таблице 3.2.
Отражение данных операций в налоговом учете ведется в специальном
налоговом регистре «Учет доходов от реализации». В Данном регистре
2
указывается наименование операции, дата операции и сумма. Открытие
расчетного счета ОАО «Русский альянс», оплата комиссии за обслуживание
расчетного счета также ведется в регистрах налогового учет а. Суммовая
разница признается доходом в случае, если банк-продавец – на дату
погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (услуги),
имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату
Барышникова, Н.А. Экономика организации: Учебное пособие для СПО / Н.А.
1
Барышникова, Т.А. Матеуш, М.Г. Миронов. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 145.
Брызгалин, А.В. Расчет налога на прибыль организаций: Рекомендации по заполнению
2
налоговой декларации [Текст] / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. – М.: Центр
«Налоги и финансовое право», 2016. – С. 126.
56
реализации товаров (услуг), имущественных прав.
Приведем пример налогового учета расходов банка, связанного с
приобретением материалов. Так ПАО «ВТБ» приобретает листовую бумагу
для офисной техники формата А4 «Снегурочка» у ООО «Вэлком» по цене
150 рублей за упаковку. Количество упаковок 500 штук. Данную операцию по
учету расходов в налоговом учете представим в таблице 3.3.
Отражение данной операции ведется в налоговом учете в специально
разработанном регистре «Учет расходов от реализации». Приобретение
материалов (листовой бумаги для офисной техники формата А4
«Снегурочка») представлено в налоговом регистре. Ежемесячно исходя из
суммы начисленных расходов на оплату труда - для расходов на оплату труда.
Период, в котором были осуществлены расходы на ремонт собственных
основных средств, а также арендованных основных средств в размере
фактических затрат - для расходов на ремонт основных средств.
Равномерно в течение срока действия договора пропорционально
количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде - для
расходов по обязательному и добровольному страхованию. Период, за
который перечислены денежные средства в оплату страховых взносов - для
взносов по страхованию вкладов физических лиц.
В связи с вступлением в действие главы 25 Налогового кодекса
Ро ссийской Федерации у бухгалтерии кредитных организаций появилась
обязанно сть, кроме ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу на
прибыль, осуществлять и ведение налогового учета доходов и расходов в
целях по налогу на прибыль. Данное требование возникает в связи с тем, что
финансовый результат банка, получаемый исходя из методов бухгалтерского
учета доходов и расходов (отчет о прибылях и убытках), не совпадает с
финан совым результатом, определяемым по методам налогового учета
доходов и расходов кредитных организаций, учитываемых в целях
определения величины по налогу на прибыль (налоговая декларация по
налогу на прибыль).
57
Финансовый результат по операции покупки другой валюты
определяется как разница между курсом покупки (рассчитанным исходя из
суммы рублей, полученных от операции пр одажи базовой валюты) и
официальным курсом ЦБ РФ, установленным для покупаемой валюты на
дату перехода права собственности.
Особенность определения внереализационных доходов и расходов
(убытков) по данным операциям в коммерческом банке заключается в том,
что доходами или расходами признается сальдо отрицательных и
положительных курсовых разниц. Тот же принцип определения финансового
результата по операциям продажи (покупки) иностранной валюты действует
и в бухгалтерском учете: отрицательные и положительные курсовые разницы
учитываются на счетах 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте -
отрицательные разницы» и 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте
- положительные разницы».
Взаимодействие банков с реальным сектором можно обеспечить за счет
создания экономических предпосылок в с амом реальном секторе экономики,
а также увеличения капитальной базы банков и повышения их
заинтересованности в размещении своих активов в производственной сфере.
Важ ную роль в деятельности банка с точки зрения налогового
регулирования занимает налог на прибыль, который на данный момент
времени носит ярко выраженный фискальный характер.
Целью налогообложения кредитных организаций является
предоставление долгосрочных кредитов реальному сектору, а не вложение в
спекулятивные виды деятельности, такие как межбанковское кредитование,
валютные операции и прочее.
Достичь этого можно за счет изменений налогового законодательства в
части налога на п рибыль коммерческих банков, а именно уменьшить ставку
налога на прибыль банков, полученную от кредитования реального сектора
экономики в 1,5-2 раза, то есть ввести льготные ставки. Снижение налоговой
ставки должно носить долгосрочный характер.
58
Данное послабление для коммерческих банков увеличит долю
долгосрочного кредитования в общем кредитном портфеле, позволит банкам
улучшить свое финансовое положение, что особенно актуально для средних и
мелких банков.
При этом государственный бюджет пополнится за счёт налогов от
вновь созданных производств, то есть налогов, где не прибыль выступает в
качестве налоговой базы, а фонд заработной платы, объём реализации.
В российской практике налогообложения необходимо учитывать то, что
нет специального на лога уплачиваемым только банками и специального
режима их налогообложения. На данном этапе, в условиях неблагоприятной
внешнеэкономиче ской конъюнктуры и необходимости диверсификации
экономики, целесообразно сформировать систему налогообложения банков,
способную решать вопросы эффективного импортозамещения, развития
инноваций и нанотехнологий.
Введя специальный налог с дифференцированной ставкой, можно
развивать приоритетные отрасли экономики и решать задачи государства.
Резюмируя, в целях повышения эффе ктивност и налогообложения
коммерческих банков в современных условиях необходимо:
- проанализировать действую щее налого вое законодательство и
особенности учета доходов и расходов коммерческого ба нка, чтобы
определить основные направления и способы совершенствования системы
налогообложения;
- путем применения норм законодательства Российской Федерации
повысить эффективность контрольно-надзорной деятельности Федеральной
службы по финансовым рынкам;
- стимулировать коммерческие банки на финансирование предприятий
реального сектора экономики, при этом ограничить их в избежание от уплаты
налогов;
- обеспечение эффективной системы раскры тия информации на
финансовом рынке;
59
- стимулировать банковскую деятельность на увеличение кредитных
ресурсов, что привело бы к росту доходов и прибыли после налогообложения
и увеличению их собственного капитала;
- повысить эффективность работы служб мониторинга и конт роля,
которая позволит следить за действительность ю целев ого назначения
долгосрочных кредитов и повысить надежность и активизацию участия в
обеспечении экономического развития.
В таком случае, большая собираемость налогов нуждается в серьёзных
преобразованиях в налоговом законодательстве, это позволит повысить
собираемость налогов и приведет к увеличению налоговой прибыли страны,
что в свою очередь приведет к совершенствованию российской экономики.
1
Так
им образом, бе
ря во вним
ание все вышеска
занное, определим
осно
вные легальные мет
од ы о пти м изац и и нал ог
ового бремени,
приме
нимые к коммерч
ескому банку (анализи
руемому ПАО ВТ
Б).
Основными спосо
бами налоговой оптими
зации являются:
1. Сме
на места регист
рации.
Суще ствуют терри
тории, где не
т местной состав
ляющей налогов.
Напр
имер, на Алт
ае налог н
а имущество – 0 %. Одн
ако следует тщате
льно
изучить сист
ему налогообложения так
ого региона, пот
ому что в подобных
обла
стях могут бы
ть установлены дополни
тельные сборы, перекры
вающие
нулев
ую ставку некот
орых налогов.Сущес
твуют территории, в пределах
кото
рых действуют налог
овые льготы - та
к называемые оффшо
рные зоны. В
этих зон
ах действуют опреде
ленные льготы. Н
о и ри
ск потерять
предпр
иятие также вел
ик, поскольку поли
тика таких терри
торий может
ме
няться совер
шенно непредсказуемо.
2. Сме
на состава учреди
телей. Если в составе учреди
телей есть
госу да
рство, это мож
ет повлечь зап
рет на некот
орые виды деятел
ьности -
Ермошина Т. В. Налогообложение прибыли коммерче ских банков: сущность, функции,
1
специфика // Современные проблемы и перспективы развития банковского сектора России
материалы II всероссийской научно-практической конференции с международным
участием (заочной). – 2018. – С. 184-190.
60
реструктуризацию, пере
дачу имущества, распред
еление доходов и некоторые
дру
гие. Идеальная ситу
ация, когда учред
итель - головная комп
ания, долив
уставном капи
тале которой принад
лежат владельцам бизн
еса - резидентам
наш
ей страны.
По ско
льку, например, к учредите лю-иност
ранцу, в отнош
ении
которого прин
ято решение о нежелательности ег
о нахожд ения н
а
территории Р
Ф, со стор
оны налоговых орга
нов буде
т проявл ен
повыш
енный интерес.
Су щ е с
твуют исключительные слу
чаи, когда единст
венным
учредителем явля
ется некая органи
зацияинвалидов. В этом слу
чае НДС,
нал
ог на приб
ыль, транспортный нал
ог, налог н
а имущество выпа
дают из
схе
мы налогообложения комп
ании. Однако стоим
ость такой комп
ании
достаточно выс
ока. Стоит отме
тить, что пр
и таком раск
ладе компания
сил
ьно ограничивает кр
уг своих контра
гентов, так ка
к с не
й, скорее все
го,
не буд
ут иметь дело комп
ании - плательщики НД
С.
3. Влияние с помощью учет
нойполитики н
а срокиупл
аты налогов, в
том чис
ле перенос упл
аты налогов н
а более позд
ний срок.
4. Перео
ценка имущества. Пригла
шенный независимый эксп
ерт за
отдел
ьную плату переоце
нивает отдельную дорогос
тоящую группу
осно
вных средств. Эт
о становится возмо
жным благодаря аморти
зации
основных сред
ств. Однако умень
шить стоимость сред
ств на проц
ент износа
невоз
можно без перео
ценки. Существует зависи
мость, исходя и
з которой
опреде
ляется, что пр
и сокращении стоим
ости основных ср
едств п
рямо
пропорци
ональносокращается нал
ог на имуще
ство.
5. Создание доче
рних предприятий с целью ве
дения паралл
ельной
деятельности.
Н
а балансе базо
вого предприятия оста
ются основные фон
ды, прибыль
базо
вого предприятия поддерж
ивается на минима
льном уровне. Проис
ходит
перераспределение деятел
ьности и фон
дов между эти
ми компаниями.
Напр
имер, сделки отда
ются в веде
ние дочерней комп
ании. Согласно
61
россий
скому законодательству, налог
овую ответственность буд
ет нести
осно
вное предприятие, н
а котором практи
чески не веде
тся никакая
деятел
ьность или не
тимущества, облага
емого налогом.
6. Возвр
атный лизинг.
Некот
орые организации выби
рают для се
бя этот спо
соб оптимизации
нал
ога на приб
ыль в час
ти учета осно
вных средств. И
х выгода сост
оит в
то
м, что з
а довольно коро
ткий срок мож
но списать расх
оды по стоим
ости
производственных фон
дов. Ко все
му прочему, не
т необходимо сти плат
ить
налог н
а имуще ство. Стор
оны договора лизи
нга имеют пра
во по взаим
ному
соглашению приме
нять ускоренную амортизацию пред
мета лизинга.
Смы
сл лизинговой сде
лки заключается в том, чт
о фирма поку
пает
дорого стоящее имуще
ство через лизин
говую компанию. Сум
му его
стоим
ости передают лизинго
дателю, после че
го последний произ
водит
покупку. Це
на покупки буд
ет немного вы
ше, так ка
к придется запла
тить
комиссионное вознагр
аждение лизингодателю. Н
о, несмотря н
а это, дан
ный
способ выго
ден компании. Те
м более чт
о по оконч
ании договора фир
ма
может выку
пить основное сред
ство за ничт
ожно малую стоим
ость, которую
стор
оны в не
м установили. А увеличить лизин
го в ые п л ат еж и
законода
тельство не запре
щает. Средства, переда
ваемые лизингодателю н
а
покупку имуще
ства, можно офор
мить договором зай
ма. В не
м не след
ует
указывать, н
а чт
о именно предост
авляют деньги.
1
В исследуемой креди
тной организации вви
ду прозрачности е
е
отчетности и полного подчи
нения и конт
роля Инструкциям Центра
льного
Банка Р
Ф о птимизация налогооб
ложения возможна легал
ьными и
от
носительно легал
ьными способами.
К первым относ
ится:
— Выбор мет
ода начисления аморти
зации;
— Создание резер
вных фондов.
Ильин, А.В. Сохранение налоговой базы – отраслевой принцип российско го
1
законодательства/ А.В. Ильин // Финансы. – 2019. – № 1. – С.28.
62
П
о большому сче
ту, уменьшить са
му сумму нало
гов не удас
тся.
Однако удас
тся отсрочить и
х уплату, чт
о может да
ть ощутимый
экономи
ческий эффект.
О
н основан н
а давно установ
ленной особенности умень
шения
покупательной способ
ности денег с течением врем
ени, т.е. покупательная
способ
ность одной и той ж
е суммы ден
ег в преды
дущий момент врем
ени,
как прав
ило, больше, че
м в послед
ующий. Следовательно, че
м позже
органи
зация перечисляет св
ои средства в виде нало
гов в бюд
жет, тем
мен
ьше она н
есет реал
ьных финансовых пот
ерь.
Так, напр
имер, при ста
вке рефинансирова
ния Банка Рос
сии в разм
ере
7,7% годовых, отср
очив уплату нал
ога на сум
му 1 000000 рублейн
а три
мес
яца, организация потенц
иально может «зараб
отать» 19 250 рублей:
П
п = (1 000 000 * 7,7 %) / 12 мес. * 3 ме
с. = 19 250 рубле
й
С дру
гой стороны, пр
иуровне инфл
яции в разм
ере 5,5% годовых (п
о
состоянию н
а 2019 год) 1 000 000 руб
лей на 1 янв
аря2020 года буд
ет стои
ть
уже тол
ько 945 000 рублей:
Ин
ф = 1 000000 – (1 000 000 * 5,5%) = 945 000 рубле
й
Далее рассм
отрим относит
е л ь н о л е г а л ьн ы е с п о с о б ы
оптими
зацииналогового брем
ени в отнош
ении организаций банков
ского
сектора. Он
и включают:
— Использ
ование скрытых аффилир
ованных лиц (имуще
ство
передается ли
цу, имеющему льг
оты по нал
огу на имуще
ство или
взыс
катьналог с которого нереа
льно – иностранная фир
ма, а зат
ем
берется у него ж
е в аре
нду или лиз
инг);
— Использование оффшо
рной компании;
— Миними
зация социального налогооб
ложения:
63
•
заключение догов
оров гражданско-право
вого характера. Пр
и
этом сотру
дник предварительно регистр
ируется в каче
стве
индивидуального предприн
имателя и перех
одит на упрощ
енную
систему н алогооб
ложения с упла
той единого нал
ога по ста
вке 6 % с
получ
аемых доходов. В таком слу
чаесоциальные нал
оги не буд
ут
уплачиват
ься вообще в соответствие с ст. 236 Н
К РФ;
•
зам
ена зарплаты компенс
ациями (премиями);
•
выпл
ата заработной пла
ты посредством дивид
ендов (поскольку
НД
ФЛ с так
их выплат уплачи
вается по ста
вке 9 % (п. 4 с
т. 224 НК
Р
Ф);
•
бонусная схе
ма. Данный вари
антможно исполь
зовать в то
м
случае, ес
ли среди учреди
телей, есть од
ин, владеющий контро
льным
пакетом акц
ий. Он безвоз
мездно перечисляет дене
жные средства н
а
финансирование е
е деятельности, эт
и средства распред
еляются между
с
отрудниками, облаг
аясь лишь НД
ФЛ.
Таким обра
зом, в дальн
ейшем, путем реформирования системы
налогообложения, устранения противоречий в нормативной базе необходимо
сформировать такую систему налогообложения банков (особенно в области
налогообложения прибыли), которая спосо бст вовал а бы направле нию
денежных ресурсов непосредственно на финансирование реального сектора
экономики.
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, в данной работе была изучена актуальная на сегодняшний
момент тема налогообложение коммерческих банков на примере ПАО ВТБ.
На сегодняшнем этапе мнение ряда специалистов целиком сходятся на
том, что необходимо ведение раздельного бухгалтерского и налогового учета,
что существенно влияет на порядок налогообложения и часто вызывает
несоответ ствия в ряде документального обеспечения. Нами в работе
предложено использовать метод корректировок, который позволяет
обеспечить полное методологическое единство учета. Такой подход
значительно снижает вероятность ошибок, и устраняет проблемы в процессе
сверки учетных данных. При этом отметим, что данная методика ни в коей
мере не противоречит НК РФ, как на первый взгляд может показаться.
При использовании данного метода обеспечивается отражение во всех
налоговых регистрах непосредственно общей суммы дохода (расхода),
которая ранее определена на регистрах отдельных учетных таблиц.
Проведенное исследование в настоящей работе позволяет сделать
следующие выводы:
1. Роль коммерческих банков намного значительней, чем может
показаться на первый взгляд. Следует сказать о том, что коммерческие
банки выступают из числа остальных наиболее крупным инвестором
реального сектора экономики страны, подразумевающего увеличение
доходно й части бюджет а РФ по средством привл ечения
налогоплательщиков и формирования дополнительных материальных
благ. Коммерческие банки являются особенным видом кредитного
института, специализировавшегося на накоплении денежных средств и
размещении их от своего имени для получения прибыли.
2. Система налогообложения коммерческих банков способствует
обеспечить устойчивое и стабильное функционирование банковской
системы и отразить влияние п роцесса налогообложения коммерческих
65