Анализ поступления налогов в консолидированный бюджет Российской
Федерации по состоянию на 1 января 2019 года показывает увеличение доли
налоговых поступлений от финансового сектора в общем объёме налоговых
поступлений в бюджет Ро ссийской Федерации, что обусловлено улучшением
финансовых показателей организаций банковского сектора за каждый год по
сравнению с предыдущим.
Таким образом, приходим к выводу, что налогообложение – это система
распределения доходов между государством и юридическими или
физическими лицами. Сущность налогообложения коммерческих банков,
заключается в том, что налоги представляют собой обяза тельные,
безвозмездные платежи в бюджет, взимаемые с организаций и физических
лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в
целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципаль ных
о бразо ваний. Мож но сказать, что налоги обязывают юридических и
физических лиц, получающих доход, участвовать в формировании доходной
части бюджета государства.
На данном этапе, в условиях неблагоприятной внешнеэкономической
конъюнктуры и необходимости диверсификации экономики, целесообразно
сформировать систему налогообложения банков, способную решать вопросы
эффективного импортозамещения, развития инноваций и нанотехнологий.
Введя специальный налог с дифференцированной ставкой, можно развивать
приоритетные отрасли экономики и решать задачи государства.
1.3 Правовое регулирование налогообложения коммерческих банков
Рассматривая нормативно-правовую базу для регулирования
налогообложения коммерческих банков системы, необходимо отметить, что
имеющее основополагающее значение для всех отраслей законодательства и
правовых инс титу тов, налоговых отн ошений имее т конституционное
26
законодательство. Статья 57 Конституции РФ содержит положение, которое
гласит, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
За коны, устанавливающие новые налоги или ухудш ающие положение
налогоплательщиков, обратной силы не имеют». Данная норма является
базой для формирования принципов и механизмов нормативно-правового
регулирования налоговых отношений.
В России основным документом, устанавливающим и регулирующим
налоговую систему, налогообложение, а также методику исчисления налогов
и сборов является НК РФ. Согласно данному кодексу, устанавливается четыре
уровня системы законодательства о налогах и сборах, осуществляющих
основное и базовое правовое регулирование налоговых отношений в РФ.
Таковыми являются:
1. НК РФ, являющийся основным нормативно-правовым актом в
области налогообложения;
2. законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и с борах
субъектов РФ, принятые законодательными (представ ительными)
органами субъектов РФ в соответствии с НК РФ;
3. нормативные правовые акты органов местного самоуправления о
местных налогах и сборах, принятые представительными органами
местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
Акты федеральной на логовой службы и Минфина РФ, также играют
немаловажную роль в развитии российской налоговой системы. Зачастую
данные документы могут иметь нормативное значение, нарушение которых
влечет за собой ответственность. Но, тем не менее, их основная задача
заключается в разъяснении методики ввода в действие закона, отдельных его
положений. Указания, письма, а также разъяснения Федеральной налоговой
службы являются нормативными и чаще всего посвящены рассмотрению
частных налоговых ситуаций.
27
Центральный банк РФ оказывает центральную часть управляющего
воздействия на функционирование действующих коммерческих банков, за
счет регулирования его деятельности.
Ст. 55 Закона «О Центральном банке РФ» гласит, что на Банк России
возлагается функция осуществления по стоянного надзора за соблюдением
кредитными организациями действующего законодательства о банковской
системе, нормативно-правовых актов Банка России, а также обязательных
нормативов ими устанавливающих.
1
Основной целью банковского регулирования и над зора – является
поддержка стабильности функционирования банковской системы, охрана и
защита интересов вкладчиков и кредиторов. Банк России может
осуществлять функции по надзору и регулированию самостоятельно или с
помощью, созданного при нем органа банковского надзора. Решение о его
создании возлагается на Совет директоров.
Инструкции ЦБ РФ «О применении к кредитным организациям мер
воздействия за нарушение пруденциальных норм деятельности»
устанавливают, что кредитные организации в обязательном порядке должны
соблюдать следующие нормы деятельности:
1. Создание резервов, которые обеспечивают ликвидность
кредитных организаций и осуществляют покрытие возможных потерь;
2. Требования, неисполнение которых отрицательно сказываются на
финансовом состоянии кредитных организаций.
Итак, главным правовым актом, осуществляющим нормативное
регулирование деятельности коммерческого банка, выступает Закон "О
Центральном банке РФ" и Закон "О банках и банковской деятельности".
Глава 18 НК РФ предусматривает ответственность кредитных
организаций, как участников налоговых отношений за неисполнение или
Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от
1
10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 02.08.2019) // Собрание законодательства РФ. 2019. N 271. Ст.
99.
28
ненадлежащее исполнение возложенных обязанностей налоговым
законодательством:
1. Ст. 132 НК РФ – банковское нарушение порядка открытия счет
налогоплательщика;
2. Ст. 133 НК РФ – нарушение установленных сроков поручения о
перечислении налога или сбора;
3. Ст. 134 НК РФ – неисполнение банком решений налогового
органа о приостановлении операций по счетам на логоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента;
4. Ст. 135 НК РФ – банковское неисполнение решений о взыскании
налогов и сборов, а также пени;
5. Ст. 135.1 НК РФ – непредставление сведений в налоговые органы
о финансово-хозяйственной деятельности налогоп лате льщиков –
банковских клиентов.
Несмотря на достаточно жесткую регламентацию правоотношений,
связан ных с осуществлением банковского надзора, в ра зных случаях
просматривается разный подход со стороны Банка России в части поддержки
кредитных организаций с целью их сохранения.
Ко н с т и ту ц и о н н ы й Суд РФ в ы с к а з а л , ч т о н а л о го в ы м и
правоотношениями являются отношения, возникающие между
на логоплательщиком и банком при выполне нии последних пл атежны х
поручений на списание налоговых платежей. Отношения банка и его
1
потенциального клиента, которые вытекают из договора банковского счета,
принято считать гражданск ими правоотношениями, в рамках котор ых
происходит осуществление исполнения банком обязательств по зачислению
поступающих на счет клиента денежных средств. Отношени я по зачислению
средств, поступивших в уплату налогов, на бюджетные счета являются
бюджетными.
Ермошина Т. В. Налогообложение прибыли коммерческих банков: сущность, функции,
1
специфика // Современные проблемы и перспективы развития банковского сектора – 2017.
– С. 184-190.
29
Такой вид трактовки правовой п рироды правоотношений, которые
возникают в процессе уплаты налоговых счетов через банковскую систему,
является ошибочным по следующим основаниям.
Во-первых, следует сказать о том, что противопоставление бюджетных
правоотношений налоговым является необоснованным. В случае если налог
является доходным и сточником бюджета, то отношение, которое возникает в
процессе его выплаты, выступает как бюджетное.
В этом смысле налоговые отношения являютс я разновидностью
бюджетных отношений, а само соотношение понятий «бюджетные
отношения» и «налоговые отношения» есть соотношение общего с частным.
Также следует учесть тот факт, что налог может выступать и как доходный
источник для внебюджетных фондов. В таком случае налоговые
правоотношения не будут считаться бюджетными. Естественно отношения,
которые будут возникать между государством и банком касаемо перечисления
суммы платежа во внебюджетный государственный денежный фонд, не будет
являться бюджетным отношением.
1
Во-вторых, критерий, использовавшийся для характеристики природы
денежных отношений – «зачисление денежных средств на бюджетные счета»
также является ошибочным.
Таким образом, исполн яя распоряжение клиента, банк, зачисляя
денежные средства на бюджетные средства, как и сам факт попадания денег
в бюджет, не будет являться основанием для признания данного
правоотношения, которое возникает между банком и государством
бюджетным.
В-третьих, Конституционным судом правоотношения, возникающие
между банком и налогоплательщиком, рассматриваются как налоговые.
Налоговые правоотношения являются разн овидность финансов ых. Так,
главным признаком финансовых отношений является то, что они наделены
Б алихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник / Н.В. Балихина,
1
М.Е. Косов. - М.: Юнити, 2018. – С. 385.
30
го сударственно-властным характером. Данное положение выражено тем, что
в качестве обязательного субъекта данного вида правоотношений выступает
го сударство, а само отношение выстраивается по принципу «власти и
подчинения». А в отношениях, складывающихся между налогоплательщиком
и банком, такой принцип отсутствует. Ни банк, ни клиент не обладают по
отношению друг к другу никакими государственно-властными
полномочиями.
В-четвертых , если расс матривать с точки зрения экономики, то
субъектами налоговых отношений, определяющих движение денежных
средств от плательщика налога к государству, выступает непосредственно сам
налогоплательщик и государство.
1
Согласн о рассматриваемой конструкции данное правоотно шение
можно расчленить на несколько самостоятельных правоотношений:
1. Правоотношение, складывающее ся между налогоплательщиком и
банком – является налоговым;
2. Правоотношение, складывающееся между банком и бюджетом –
налоговым не является.
В итоге имеет место следующая система правоотношений:
- материальное налоговое правоотнош ение, субъектами которого
являются налогоплательщик, и государство и назначением которого
выступает уплата налога. Данное отношение в рассматриваемой системе
носит характер основного правоотношения;
- организационное налоговое правоотношение, субъектами которого
выступают государство, банк и клиент банка, выступающий одновременно
налогоплательщиком. Назначение данного отношения - организация
проведения суммы налогового платежа в порядке безналичного перечисления
через банк, в котором налогоплательщик является владельцем счета, от этого
налогоплательщика к государству. Данное отношение в рассматриваемой
Ворожбит, О.Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система РФ: Учебное пособие /
1
О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. - М.: Риор, 2016. – С. 174.
31
системе носит характер налогового расчетного правоотношения и является
вспомогательным применительно к основному, материальному, налоговому
правоотношению.
Таким образом, в данном разделе был рассмотрен процесс правового
регулирования налогообложения коммерческих банков, основные
нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение.
Можно сделать вывод, что в России основным документом,
устанавливающим и регулирующим налоговую систему, налогообложение, а
также методику исчисления налогов и сборов является НК РФ. Согласно
данному кодексу, устанавливается четыре уровня системы законодательства о
налогах и сборах, осуществляющих основное и базовое правовое
регулирование налоговых отношений в РФ. Таковыми являются:
1. НК РФ, являющийся основным нормативно-правовым актом в
области налогообложения;
2. законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах
субъектов РФ, принятые законодательными (представ ительными)
органами субъектов РФ в соответствии с НК РФ;
3. нормативные правовые акты органов местного самоуправления о
местных налогах и сборах, принятые представительными органами
местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
Таким образом, в первой главе был проведен анализ теоретических
основ налогообложения коммерческих банков в современных условиях.
Роль коммерческих банков намного значительней, чем может
показаться на первый взгляд. Следует сказать о том, что коммерческие банки
выступают из числа остальных наиболее крупным инве стором реального
сектора экономики страны, подразумевающего увеличение доходной части
бюджета РФ посредством привлечения налогоплательщиков и формирования
дополнительных материальных благ. Коммерческие банки являются
особенным видом кредитного института, специализировавшегося на
32
накоплении денежных средств и размещении их от своего имени для
получения прибыли.
Система налогообло жения коммерческих банков способствует
обеспечить устойчивое и стабильное функционирование банковской системы
и отразить влияние процесса налогообложения коммерческих банков на
развитие экономики страны в целом. Банки выступают одним из важнейших
секторов экономики, частью единого экономического механизма.
Таким образом, в первом параграфе была определена роль
коммерческих банков в формировании экономичес ких и налоговых
отношений; изучен налоговый потенциал, осно в н ы е факторы, на него
влияющие; рассмотрены виды налогов, оплачиваемые банком.
Итак, во втором параграфе был проведен анализ понятия, сущности,
налог ообложения коммерческих банков, затронут вопрос правового
регулирования, изучены основные виды налогов, уплачиваемые
коммерческими банками в процессе осуществления своей деятельности.
Таким образом, налогообложение – это система распределения доходов
между государством и юридическими или физическими лицами. А налоги
представляют собой обязательные, бе звозмездные платежи в бюджет,
взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств, в целях финансового
обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Таким образом, в третьем параграфе был рассмотрен процесс
правового регулирования налогообложения коммерческих банков, основные
нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение.
Можно сделать вывод, что в России основным документом,
устанавливающим и регулирующим налоговую систему, налогообложение, а
также методику исчисления налогов и сборов является НК РФ. Согласно
данному кодексу, устанавливается четыре уровня системы законодательства о
33
налогах и сборах, осуществляющих основное и базовое правовое
регулирование налоговых отношений в РФ. Таковыми являются:
4. НК РФ, являющийся основным нормативно-правовым актом в
области налогообложения;
5. законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах
субъектов РФ, принятые законодательными (представ ительными)
органами субъектов РФ в соответствии с НК РФ;
6. нормативные правовые акты органов местного самоуправления о
местных налогах и сборах, принятые представительными органами
местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ НА ПРИМЕРЕ ПАО ВТБ
2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО ВТБ
Банк ВТБ (публичное акци онерное общество) – это кредитная
организация, зарегистрированная Банком России на территории РФ от
17.10.1990 г. под номером 1000.
1
Банк имеет полное официальное наименование – Банк ВТБ (публичное
акционерное общество), и сокращенное официальное наименование – Банк
ВТБ (ПАО). Адрес места нахождения банка: 190000, г. Санкт-Петербург, ул.
Большая Морская, д. 29.
Банк был создан в октябре 1990 г. с наименованием Банк внешней
торговли РСФСР. В 1993 г. наименование банка было изменено на Банк
внешней торговли Российской Федерации (Внешторгбанк России). 19
октября 2006 г. была изменена организационно-правовая форма и
наименование на Банк ВТБ (ОАО). 25 июня 2015 г. фирменное наименования
банка было приведено в соответствие с законодательством РФ и изменено на
Бердышев, А.В. Проблемы и перспективы развития банковского кредитования малого
1
бизнеса в России / А. В. Бердышев // Вестник университета – 2018. – № 3. – С. 125-131.
34
Банк ВТБ (ПАО). Банк несколько раз проходил процедуру реорганизации.
1
Так, от 22 декабря 2010 г. банк был реорганизован в форме присоединения к
нему ОАО «Банк ВТБ Северо-Запад». 14 марта 2016 г. к банку была
присоединена часть бизнеса АО «Банк Москвы» (АО «БС-Банк (Банк
Специальный)»), а 01 января 2018 г. – Банк ВТБ24 (ПАО). Банк ВТБ (ПАО)
является коммерческим банком с государственным участием в капитале,
60,93% акций банка принадлежит Российской Федерации в лице
Федерального агент ства по упр авлению государственным имуществом
(РОСИМУЩЕСТВО). Уставный капитал банка с формирован в размере 651
033 883 623,38 руб.
Банк ВТБ (ПАО) осуществляет банковскую деятельность на основании
Генеральной лицензии на осуществление банковских операций
(универсальная лицензия) и л ицензии на привлечение во вклады и
размещение драгоценных металлов, которые обновлены Банком России от
08.07.2015 г. Банк ВТБ включен в реестр банков – участников системы
обязательного страхования вкладов от 11.01.2005 г. под номером 408. Банк
ВТБ (ПАО) является универсальным банком, кото рый предоставляет
широкий ассортимент услуг для юридических и физических лиц.
2
Ключевыми направлениями бизнеса Банка ВТБ (ПАО) являются:
1. Корпоративно-инвестиционный бизнес – включает комплексное
обслуживание групп компаний с выручкой свыше 10 млрд. рублей в
рыночных отраслях и крупных клиентов строительной отрасли,
го сударственного и оборонного секторов.
2. Работа со средним бизнесом – включает предоставление клиентам с
выручкой от 300 млн. рублей до 10 млрд. рублей широкого спектра
Борисова, В.О. оценка качества кредитного портфеля ПАО «ВТБ» / В.О. Борисова //
1
Economics. – 2017. – № 6 (27). – С. 67-69.
Кудинова, М. Г., Герауф, Ю. В. Эффективность внедрения проекта оптимизации
2
деятельности ВТБ 24 (ПАО) / М. Г. Кудинова, Ю. В. Герауф // Алтайский вестник
Финансового университета. – 2016. – № 1. – С. 110-121.
35