демографических ресурсов региона, а также с учетом проводимой
региональной налоговой политики. Данное определение содержит перечень
основных факторов, которые лежат в основе налогового потен циала
конкретного региона.
Налоговый потенциал коммерческих банков формируется посредством
комплекса факторов, к числу которых можно отнести: политические и
экономические.
Экономические факторы, влияющие на налоговый потенциал банков
подразделяются на: внешние и внутренние. К числу внешних можно отнести:
объем внешней экономической деятельно сти ст раны: объем экспорта
(импорта), а также их товарную структуру, уровень цен на мировых товарных
рынках и др., фи нансово-банковские факторы, административн ые или
факторы н алогового администрирования, социальные факторы. К числу
1
внутренних факторов можно отнести: на логовую политику, уровень развития
экономики, отраслевую структуру экономики. С одной стороны главным
образом на налоговом потенциале банков сказываются внутренние факторы,
формирующиеся как результат общего управления коммерческого банка, а с
другой стороны, как сложившийся механизм реализации его налогового
менеджмента.
Основная цель налогового потенциала заключается в минимизации
налоговых рисков. Для достижения поставленной цели следует делать упор
на принцип эффективного развития налоговой базы при оптимальных
условиях налогообложения.
Таким образом, на основе вышеизложенной информации можно прийти
к выводу, что коммерческие банки как участники налоговых правоотношений
имеют особое значение, заключающееся в возложении на них налоговым
Адвокатова А.С. Правовая природа налоговых льгот. Теория и правоприменительная
1
практика, // Научные записки молодых исследователей.2014.№1. С. 36–41.
16
законодательством особых обязанностей по предотвращению налоговых
правовых нарушений другими плательщиками налогов.
1
Банкам отводится главенствующая роль в обе спечении и поддержании
оптимизации финансово-кредитной сферы и экономической системы страны.
Банки, выполняя миссию посредничества, позволяют органам
налоговой службы в установленном законом порядке использовать
банковскую информацию с целью проведения проверок правиль ности
исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.
2
Таким образом, была определе на роль коммерческих бан ков в
формировании экономических и налоговых отношений; изучен налоговый
потенциал, основные факторы, на него влияющие; рассмотрены виды
налогов, оплачиваемые банком.
1.2 Понятие и сущность налогообложения коммерческих банков
Экономическая сущность налогообложения комм ерческих банков
определяется денежны ми отношениями, которы е складываются между
юридическими, физическими лицами – с одной стороны и государством – с
др угой стороны. Эти отношения являю тся сугубо денежными, они
объективно обусловлены, их особо важное общественное назначени е
выражается в мобилизации денежных средств в распоряжение государства.
Налог ─ обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Объектом налогооб ложения является полученная прибыль, которая
Воеводин А.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов,
1
обучающихся по экономическим специальностям [Текст]/ под ред. Д.Г. Черника. – 5-е изд.,
перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С.351.
Арефьева А.А. Налогообложение /А.А. Арефьева //Все о налогах. –2014. – №4. С. 83.
2
17
определяется как разница между полученным коммерческим банком доходом
и суммой произведенных расходов
На территории РФ действует трехуровневая система налогообложения.
В России основным докум ентом, устанавливающим и регулирующим
налоговую систему, налогообложение, а также методику исчисления налогов
и сборов является НК РФ. В соответствии с НК РФ установлены следующие
виды налоговых платежей и сборов: федеральные, региональные и местные.
В соответствии с законодательством РФ, коммерческие банки платят те
же налоги, что и организации коммерческого сектора экономики.
Коммерческие банки уплачивают следующие виды налогов:
1. Налог на прибыль организаций;
2. Налог на добавленную стоимость (НДС);
3. Налог на имущество организации;
4. Земельный налог;
5. Страховые взносы;
6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Рассмотрим более подробно каждый из выше описанных налогов.
1. Налог на прибыль.
Взимание налога регулируется главой 25 НК РФ. Банки, как и другие
плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для
целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или
кассовым методом. При кассовом методе за основу признания доходов и
1
расходов принимается день поступления средств на корреспондентский счет
банка и, соответственно, фактическая оплата расходов. Данный налог
2
представляет собой налог, который взимается непосредственно с прибыли
Никулкин Р. Н. Сов ершенствование налогообложения коммерческих банков //
1
Инновационная наука. - 2015. – № 6. – С. 124-126.
Сергеева И. В. Формирование финансовых результатов внутренних ст руктурных
2
подразделений коммерческих банков с учетом налогообложения / И. В. Сергеева, Е. В.
Воронина // Вестник Сургутского государственного университета. – 2016. – № 2 (12). – С.
94-102.
18
организации. Прибыль – эт о прямая разница м ежду финансовыми
поступлениями и затратами (т.е. доходами и расходами).
Доходы – это те вырученные средства, которые образуются в результате
продажи товаров и оказания услуг, то есть по о сновной деятельности
компании. Кроме того, доходами считаются средства от дополнительных
услуг, например, таких, как проценты по вкладам, сдача в аренду имущества
предприятия и некоторым другим. При подсчете налога на прибыль в доходах
не учитываются акцизы и НДС. Расходами считаются все внутренние и
внешние затраты предприятия, экономически обоснованные и документально
подтвержденные. Оплата труда персонала, модернизация оборудования,
покупка сырья – это основные расходы. Внереа ли зационные или неосновные
расходы – это, к примеру, арбитражные или же судебные сборы, курсовая
разница и т.п. Есть еще один тип расходов, встречающийся реже, так
на зываемый, закрытый – это попол нение уставного капитала, оп лата
кредитов, начисление дивидендов. Эти расходы не включаются в расчет
налога на прибыль.
1
Основная ставка по налогу на прибыль – 20%, в том числе:
− часть налога, исчисленная по ставке в размере 3%, зачисляется в
федеральный бюджет;
− часть на лог а, исчисленная по ставке в размере 17%, зачисляется в
бюджеты субъектов РФ. Ставка 17% законами субъектов может быть снижена
для определенных категорий налогоплательщиков, но не ниже 12,5 % (до
2017 года 2% в федеральный бюджет, в региональный бюджет). Налоговый
период по налогу на прибыль календарный год. Отчетные периоды по налогу
на прибыль первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы, определяемой по требованиям статьи НК РФ.
Никулкин Р. Н. Сов ершенствование налогообложения коммерческих банков //
1
Инновационная наука. - 2015. – № 6. – С. 124-126.
19
Таким образом, налоговой базой считается налогооблагаемая денежная
прибыль. В тех случаях, когда по результатам основного налогового годового
периода расходы превышают доходы, то налоговая база становится нулевой.
2. Налог на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС).
Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам,
которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей
страны. Налог относится к косвенным налогам, так как на логоплательщиком
является продавец товаров (работ, услуг), а фактическим носителем налога -
потребитель этого товара (работы, услуги).
Главная особенность НДС – это применение зачетного механизма. Суть
зачетного механизма заключается в том, что НДС, подлежащий уплате,
уменьшается на сумму налога, входящего в стоимость приобретаемых
товаров, работ, услуг, основных средств и так далее. Порядок
налогообложения НДС регулируется двадцать первой главой Налогового
Кодекса РФ. Налогообложение банковской деятельности налогом на
добавленную стоимость имеет ряд специфических особенностей
предусмотренных законодательством о нало гах и сборах. Срок сдачи
декларации по общему регламенту, предписанному НК РФ, сост авляет 25
дней после окончания н алогового периода (квартала), а уплата налога в
бюджет производится по 1/3 в три последующих за налоговым периодом
месяца не позднее 25 числа каждого месяца. Декларация по НДС обязательно
представляется в электронном виде и должна соответствовать утвержденному
налоговыми органами формату.
1
Попов К.И., Харчук М.В. Особенности нало гообложения банков в Российской
1
Федерации // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки. —
2017. [электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: https://nauchforum.ru/archive/ (дата
обращения 01.10.2019)
20
От обложения НДС, за исключением инкассации, освобождаются
следующие банковские операции:
1
1. привлечение денежных средств организаций и физических лиц во
вклады;
2. размещение привлеченных денежных средств организаций и
физических лиц от имени банков и за их счет;
3. открытие и ведение банковских счетов организаций и физических
лиц;
4. осуществление расчетов по поручению организаций и физических
лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
5. кассовое обслуживание организаций и физических лиц.
Коммерческий банк, приобретая на территории Российской Федерации
товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, является налоговым
агентом, обязанным исчислить, удержать у иностранной организации и
перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. При этом налоговая
база по НДС определяется банком как сумма дохода иностранной
организации от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Также банк является налоговым агентом, арендуя у органов государственной
власти и управления и органов местного с амоуправления федеральное
имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное
имущество. При этом налоговая база по НДС определяется банком как сумма
арендной платы с учетом налога. Банк обязан исчислить, удержать из
доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет
соответствующую сумму НДС: при реализации имущества, подлежащего
учету по стоимости с учетом уплаченного НДС; при получении банком
денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящего оказания
Лермонтов Ю.М. Выработка банком эффективной налоговой политики / Ю.М.
1
Лермонтов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке / . – 2014. - №12.
– С. 33-37.
21
услуг, передачи имущественных прав. При совершении операций,
признаваемых объектом налогообложения, банк составляет счета-фактуры.
Счет-фактура оформляется в срок не позднее пяти дней, считая со дня
отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи
имущественных прав в двух экземплярах. Уплата налога производится по
итогам каждого налогового п ериода не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом.
1
3. Налог на имущество.
Налог на имущество организации – это региональный налог на
движимое и недвижимое имущество, который устанавливается и вводится в
действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ и с момента
введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего
субъекта РФ. Представленным налогом облагается любое движимое и
недвижимое имущество, находящееся в собственности банка. Налоговая база
определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого
объектом налогообложения, учитываемого на балансе банка. При
определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в со ответствии с установленным поря дком ведения
бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется отдельно в отноше нии имущества,
подлежащего налогообложению по местонахождению банка, в отношении
имущества каждого обособленного подразделения банка, имеющего
отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества,
находящегося вне местонахождения банка, обособленного подразделения
банка, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества,
облагаемого по разным налоговым ставкам. Налоговым периодом признается
кал ендарный год. Отчетными периодами признаются первый ква ртал,
полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный
Лазовой, Г.Н. Современные проблемы налогового администрирования / Финансы. - 2017.
1
- № 4. - С. 73 - 80.
22
(представительный) орган субъ екта РФ при установлении налога вправе не
устанавливать отчетные периоды. По итогам налогового периода банк
определяет среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, по итогам каждого отчетного периода - сре днюю
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Сумма на лога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в
отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению
банка, в отношении имущества каждого обособленного подразделения банка,
имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого
имущества, находящегося вне местонахождения банка, об особленного
подразделения банка, имеющего отдельный баланс, а также в отношении
имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
4. Земельный налог.
Данный вид налога уплачивается в том случае, если здание, в котором
н аходится офис банка, явля ется л ичной собственностью финан совой
организации. Земельным налогом облагается земельная площадь,
предост авленная банкам в собственность, владение или пользование,
включая площадь, занятую строениями и сооружениями, а также земельные
участки, необходимые для содержания этих строений и сооружений. Если
банк владеет участком земли, обслуживающим строения на праве общей
собственно сти совместно с другими юридическими лицами, то он уплачивает
налог сам ос тоятельно исходя из его доли на эти строения, которая
определена соответствующими до говорными документами. Банк может
освобождаться от уплаты земельного налога в тех случаях, когда он является
одним из владельцев земли общего пользования населенных пунктов и
коммунального хозяйс тва, к которым, в частности, относятся земли,
используемые в качестве путей сообщения (площади, улицы, проезды,
дороги, набережные), для удовлетворения культурно-бытовых потребностей
населения (парки, лесопарки, скверы, сады), и другие земли, служащие для
удовлетворения нужд населенного пункта, а также когда банк получает для
23
сельскохозяйственных нужд земли, требующие рекультивации или
находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения.
5. Налог на доходы физических лиц.
В данном случае налогоплательщиками выступают все сотрудники
коммерческого банка. Финансовая организация выступает в качестве
налогово го агента, в данном случае бухгалтерия банка осуществляет
исчисление НДФЛ. Объектом налогообложения признается доход,
полученный: - налоговыми резидентами РФ – от источников в РФ и (или) от
источников за пределами РФ; - не являющихся налоговыми резидентами РФ
– от источников в РФ.
Доходы физических лиц, облагаются НДФЛ по следующим ставкам:
1) 35% – в отношении следующих доходов:
- стоимости любых выигрышей и призов в части превышения 4000
руб.;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы,
рассчитанной исходя из: ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на
5% – по рублевым вкладам, 9 % годовых – по вкладам в иностранной валюте;
- суммы экономии на процентах при получении заемных средств, если сумма
процентов меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (9 % годовых – по
валютным заемным средствам).
2) 30% – в отношении доходов нерезидентов, получ аемых на
территории РФ.
3) 15% – в отношении доходов, полученных неналоговыми
резидентами РФ в виде дивидендов от российских организаций. 4) 13% – в
отношении в остальных случаях.
Налоговая база формируется по каждому виду доходов, в отношении
которы х установлены различ ные налоговые ставки: - по ставке 13%
налоговая база это – денежное выражение доходов за минусом налоговых
вычетов (ст. 218 - 221 НК РФ). По иным ставкам налоговая база определяется
без предоставления налоговых вычетов. Плательщики НДФЛ могут
24
и с п ол ь з о в ат ь с т а н д а р т н ые , со ц и а л ьн ы е, и м у щ е с т в е нн ы е и
профессиональные налоговые вычеты.
Налоговый период по НДФЛ календарный год. Налоговые агенты
должны исчислить, удержать из доходов налогоплательщиков и перечислить
в бюджет сумму НДФЛ. Налог рассчитывается налоговым агентом как
соотве тствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы
нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.
6. Страховые взносы. Поскол ьку коммерческ ие банки имеют
определенный штат сотрудников и выплачивают им заработную плату,
то они обязаны перечислять страховые взносы в бюджеты ПФР, ФСС и
ФОМС. С траховые взносы введены в действие в 2017 году.
Страхователь уплачивает 30 % взносов с вознаграждений за труд
(зарплаты, отпускных и т п.): 14 2,9 % в ФСС; 5,1 % в ФФОМС; 22 % в
ПФР. Помимо этого, работодатель, исходя из направления текущей
деятельности, платит взносы в ФСС на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ставку
тарифа определяет Фонд социального страхования по виду основной
деятельности организаци и. Страховые взносы подлежат уплате в срок
до 15-го числа каждого м есяца Орга низации, среднесписочная
численность которых более 25 человек, обязаны представлять
отчетность в ФСС через интернет. Выше были приведены
федеральные, региональные и местные налоги и их краткие
характеристики. Но в числе бюджетных платежей особняком стоят
на логи, уплач иваем ые в р амках специальных р ежи мов
налогообложения. Субъекты предпринимательства при перечислении
их в бюджет освобождаются от уплаты налог ов, таких к ак:
федеральный, региональный и местный. Отметим, что федеральные
налоги занимают 1-е место среди бюджетных платежей, как по
количеству, так и по объему поступлений.
25