Диплом: Система налогообложения банков в Российской Федерации, страницы 2-11

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ………………………………………………………………………

Глава 1. Теоретические аспекты системы налогообложения

банков………………………………………….………………………………..

1.1. Система налогообложения банков и факторы, влияющие на

развитие банковской системы……………………………..................................

1.2. Налогообложение прибыли коммерческих банков: сущность,

функции, специфика……………………………………………………………..

Глава 2. Характеристика системы налогообложения банковского

сектора Российской Федерации…………………...………………………….

2.1. Анализ налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации

из банковского сектора………………………………………………………

2.2. Анализ налогооблагаемой базы коммерческих банков……………

Глава 3. Совершенствование системы налогообложения банков в

Российской Федерации……………………………………………………….

3.1. Направления оптимизации системы налогообложения банков в

России……………………………………………………………………………

3.2. Разработка мероприятий по управленческому учету затрат на

создание банковских продуктов как информационной базы оптимизации

налогообложения коммерческих банков…………………………………….

Заключение………………………………………………….………………….

Список использованной литературы……………………………………….

11111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111111

ВВЕДЕНИЕ

Банковская система любого государства является неотъемлемой частью

развития общенациональной экономики, через которую проходят все основные

денежные потоки на микро- и макроуровнях. Экономика государства и

банковская система являются взаимосвязанными взаимозависимыми

категориями: с одной стороны, развитие банковских услуг невозможно без

существования устойчивой экономико-социальной среды, которая включает в

себя надлежащий уровень жизни населения, рост объема ВВП, соотношение

экспорта и импорта, развитие национально производства и ключевых отраслей

экономики; с другой же – национальная экономика не может эффективно

функционировать без прозрачной и здоровой банковской системы, поскольку

последняя является посредником в осуществлении всех финансовых операций,

осуществляемых в стране. Поэтому государство заинтересовано в оздоровлении

всей банковской системы посредством устранения слабых звеньев и создания

новых методов надзора и регулирования деятельности банковских учреждений.

На фоне преследуемой правительством цели, ужесточается и конкуренция

между финансово-кредитными учреждениями. Банки вынуждены искать новые

пути для большего привлечения ресурсов, создавая новые банковские

продукты, эффективно управлять кредитными рисками (как на уровне отдельно

взятого кредита, так и на уровне всего кредитного портфеля), разрабатывая для

этих целей новые методики, а также оптимизировать финансовое управление в

организации. Последнее представляет дня данного исследования

наибольший интерес, поскольку в разрезе ведения финансово-хозяйственной

деятельности банк является обычным коммерческим предприятием.

В современных условиях всё большую актуальность приобретает процесс

налогообложения организаций, в том числе банковского сектора, который

выступает одним из самых важных и значимых составляющих рыночной

экономики. Система налогообложения организаций России включает в себя

особую подсистему - налогообложение коммерческих банков, определённую

особенностями функционирования банковского сектора и его ролью в

воспроизводственных процессах.

Становление банковской системы, развитие банков и хозяйствующих

субъектов всегда были тесно взаимосвязаны. В современной экономике банки

занимают особое место. Им присущи функции аккумулирования и

мобилизации временно свободных денежных средств, кредитования,

посредничества в платежах, способность к упорядочиванию и рационализации

денежного обращения. Создание условий надежного и устойчивого

функционирования коммерческих банков является актуальной теоретической и

практической проблемой развития рыночной экономики России, что

предполагает наличие адекватной системы налогообложения на которую

влияют множество факторов.

В налогообложении банковской деятельности при рассмотрении можно

обнаружить множество проблем. Актуальным вопросом в данное время

является – необходимость оптимизации налогообложения коммерческих банков

в условиях жесткой конкуренции. В странах с развитой рыночной экономикой,

как и в Российской Федерации, существуют специфические особенности при

формировании налоговой базы по налогу на прибыль, а так же имеется

практика по предоставлению налоговых льгот для финансовых организаций, в

том числе и коммерческим банкам.

Итак, одним из важнейших аспектов функционирования современной

налоговой системы является воздействие налоговой нагрузки экономического

субъекта на его деловую активность. Причем главной задачей любой налоговой

реформы является снижение налоговой нагрузки предприятия при условии

компенсации выпадающих доходов, при этом остаются неопределенными

временные и нормативные рамки этого процесса. Поэтому исследование

налоговой нагрузки всегда актуально как для предприятий, так и для налоговых

органов. В настоящее время в Российской Федерации не разработано

общепринятой методики исчисления не только абсолютной, но и

относительной величины налоговой нагрузки предприятий. В научной

литературе встречаются методики определения налоговой нагрузки на

экономические субъекты, которые различаются использованием того или иного

количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового

показателя деятельности предприятия, с которым соотносится сумма налогов.

Вследствие этого, целью данной работы является анализ системы

налогообложения банков в Российской Федерации, а также обобщение

мероприятий по повышению ее эффективности.

Объектом данного исследования выступит банковская система, а

предметом данного исследования - система налогообложения банков.

Задачи, которые решались в процессе подготовки выпускной

квалификационной работы:

изучить теоретические аспекты системы налогообложения банков;

представить характеристику системы налогообложения банковского

сектора Российской Федерации;

сформулировать предложения по совершенствованию системы

налогообложения банков в Российской Федерации

Информационной основой написания выпускного исследования стали

учебные материалы, труды российских ученых. В процессе подготовки работы

использована совокупность методов финансового анализа. Информационной

основой исследования послужили данные официальной статистики. Выпускная

квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка

использованной литературы, приложения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ

1.1. Система налогообложения банков и факторы, влияющие на развитие

банковской системы

В современной России всё большую актуальность приобретает процесс

налогообложения организаций, в том числе банковского сектора. Действующая

налоговая система не учитывает всю специфику и роль банковской системы для

всей экономики страны в целом, что затрудняет расширение деятельности

коммерческих банков и ограничивает тот положительный макроэкономический

эффект, который оказывают кредитные организации. Вопросы

налогообложения банковского сектора рассмотрены в работах Гончаренко Л.И.,

Литвиновой С.А., Никулина Р.Н., Протасовой Д.С, Чужмаровой С.И.

Коммерческие банки являются одновременно крупными налогоплательщиками,

налоговыми агентами и посредниками между государством и

налогоплательщиками. Кредитные организации уплачивают налоги,

предусмотренные ст. 13, 14, 15 первой части Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим более подробно некоторые виды налогов.

Налог на прибыль. Объектом налогообложения признается полученная

прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный

на величину произведенных расходов. Кредитные организации при

формировании налоговой базы применяют общие принципы признания

доходов и расходов только уже по отношению к банковским операциям и

сделкам. Согласно ст. 249 и 250 Налогового кодекса, доходами при исчислении

налога на прибыль предприятий (организаций, в том числе и банков)

признаются:

доходы от реализации товаров (работ, услуг);

внереализационные доходы, т. е доходы, не связанные с основной

деятельностью (от долевого участия в других организациях, от сдачи

имущества в аренду, в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном

периоде и прочие).

В состав расходов организаций, уплачивающих налог на прибыль,

включаются:

расходы, связанные с производством и реализацией продукции и услуг;

внереализационные расходы (судебные издержки, потери от стихийных

бедствий, расходы, связанные с эмиссией собственных ценных бумаг и т.д.).

Полный перечень доходов и расходов коммерческих банков перечислены

в статьях 290 «Особенности определения доходов банка» и 291 «Особенности

определения расходов банков».

Налог на добавленную стоимость. Большая часть банковских продуктов и

услуг освобождена от уплаты данного налога, так как они базируются не на

себестоимости, а под влиянием конкуренции и уровня риска. Так, например,

освобождены от уплаты НДС следующие банковские операции: привлечение

денежных средств физических и юридических лиц во вклады, размещение

привлеченных денежных средств, открытие и ведение банковских счетов

физических и юридических лиц. Не освобождены от уплаты данного налога

следующие банковские операции: доверительное управление, приобретение

права требования от третьих лиц, оказание консультационных,

информационных услуг, лизинговые операции и прочие.

Налог на имущество организаций. Данным видом налога облагается

движимое и недвижимое имущество коммерческого банка, находящееся в

собственности.

Земельный налог. Данный вид налога имеет место быть тогда, когда

здание, в котором располагается офис банка, находится в личной собственности

кредитной организации.

Протасова Д.С. Особенности налогообложения коммерческих банков // Международный журнал прикладных

и фундаментальных исследований. 2016. № 6. С. 76.

Литвинова С.А. Совершенствование налогообложения коммерческих банков // Путь науки. 2015. № 5 (15). С.

54.

Никулкин Р.Н. Совершенствование налогообложения коммерческих банков // Инновационная наука. 2015. №

6. С. 35.

Страховые взносы. Так как кредитные организации имеют свой штат

сотрудников и выплачивают им заработную плату, то они обязаны перечислять

страховые взносы в бюджеты ПФР, ФСС и ФОМС. Налог на доходы

физических лиц. Плательщиками данного вида налога являются все сотрудники

банка. Кредитная организация в данном случае выступает налоговым агентом,

обязанность по исчислению НДФЛ лежит на бухгалтерии банка.

Банк, являясь плательщиком налогов, обязательно ведет налоговый учет

доходов и расходов путем добавления перечня операций в журнал

аналитического учета в строгом соответствии с правилами. Этот вид учета

отражает все сделки, которые заключили Банк. Это включает в себя: покупку и

продажу драгоценных камней и металлов, долговые обязательства, ведение

бизнеса и другие банковские операции. В аналитическом учете отражена дата

совершения сделки, цена, количество, качество или другие показатели,

необходимые для данного счета.

Следует отметить, что банк может уйти от обязанности вести раздельный

учет НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг),

посредством применения пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса. При этом

Банк включает в себя расходы по уплате налога на прибыль организаций,

взятых на вычеты НДС, уплаченного поставщикам по приобретенным товарам

(работам, услугам). При этом полученная ими по операциям вся сумма НДС,

подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Коммерческий банк, приобретающий на территории Российской

Федерации товары (услуги, работы) у иностранных партнеров, не являющихся

налогоплательщиками, зарегистрированных в налоговых органах, выступает

налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать с иностранных

организаций и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. В то же

время налоговая база по НДС определяется Банком как сумма дохода

Кантырев К.А. Организационная структура и кадровое обеспечение системы налогового менеджмента в

коммерческом банке // Актуальные проблемы управления 2005: Материалы международной научно-

практической конференции: Вып.З/ГУУ. М., 2005. - С. 133-136.

иностранной организации от реализации этих товаров (работ, услуг).

Кроме того, банк является налоговым агентом, арендуя у

государственной власти и органов местного самоуправления федеральное

имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущества. В то же

время налоговая база по НДС определяется Банком так же, как лизинговые

платежи облагаются налогом.

Банк обязан исчислять, удерживать из прибыли, уплачиваемой

арендодателю, и перечислить необходимую сумму НДС.

В современных условиях систематизация факторов, влияющих на

развитие налоговой и банковской систем страны, показывает, что изменение

соотношения между фискальной и регулирующей функцией налогов, характера

налогового контроля в налоговой политике государства на том или ином этапе

развития экономики, действительно находит отражение в развитии банковского

сектора экономики, включая специфичность институционального положения

коммерческих банков.

На развитие банковского сектора страны воздействует ряд факторов. В

первую очередь это организационно-экономические факторы, влияющие на

деятельность коммерческих банков, которые в зависимости от субъекта

воздействия можно разделить на внешние и внутренние.

Под внешними факторами понимаются те условия, которые

коммерческий банк не может изменить, но должен учитывать, поскольку они

сказываются на его функционировании. К внешним факторам относится и

государственное регулирование банковского сектора.

Внутренние факторы зависят от деятельности самого банка, которая

определяется менеджментом банка, а также его кредитной, инвестиционной,

учетной политикой.

В тоже время внешние факторы можно подразделить на две группы:

факторы прямого воздействия;

факторы косвенного воздействия.

Прямые факторы нацелены непосредственно на деятельность

коммерческих банков и воздействуют на направления, объемы и инструменты

банковских операций и продуктов.

Косвенные факторы, направленные на прочие виды деятельности

опосредованно воздействуют на банковские учреждения через кредитование

или расчетно-кассовое обслуживание других секторов экономики, тем самым

влияя на направления деятельности и финансовые инструменты банков.

К факторам, влияющим на банковскую деятельность напрямую, можно

отнести следующие:

выдача и отзыв лицензий на осуществление банковских операций;

денежно-кредитная политика Банка России (процентная ставка

центрального банка, политика обязательных резервных требований,

рефинансирование коммерческих банков, установление обязательных

экономических нормативов, валютное регулирование и валютный контроль);

правила бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение банков;

защита интересов банковских клиентов.

Разработка оптимальной системы налогообложения для коммерческих

банков – это задача довольно сложная, поскольку банки выполняют множество

функций. В действующей системе налогообложения коммерческие банки как

субъекты предпринимательской деятельности должны уплачивать следующие

налоги: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на операции

с ценными бумагами, налог на имущество, транспортный и земельный налоги.

Исходя из того, что банки являются налоговыми агентами, они исчисляют и

удерживают налог на доходы физических лиц, а также отчисляют страховые

взносы в государственные внебюджетные фонды.

Наибольший удельный вес занимают налог на прибыль и обязательные

страховые взносы во внебюджетные фонды.

Отечественная налоговая система на данном этапе своего развития

обладает множеством проблем и несовершенств, которыми злоупотребляет

большая часть налогоплательщиков государства. Для устранения этих пробелов

необходимо в первую очередь, проработать все нормативно-правовые акты

сферы налогового законодательства, выявить существующие проблемы и

разработать меры их преодоления или же снижения уровня их риска. В

особенности это должно касаться налогообложения финансово-кредитных

учреждений, т.к., как уже было отмечено, здоровая банковская система

является залогом процветающей финансовой системы государства.

1.2. Налогообложение прибыли коммерческих банков: сущность,

функции, специфика

Систематическое извлечение прибыли является одной из основных

экономических целей предпринимательской деятельности любой коммерческой

организации, в числе которых отдельную прослойку составляют коммерческие

банки. Они относятся к кредитным организациям, имеющим исключительное

право осуществлять банковские операции, и сопутствующие им виды

деятельности, а также деятельность на рынке ценных бумаг на основании

лицензии Банка России. Получается, что банковские продукты, то есть

операции и услуги, реализуются преимущественно в денежном выражении, это

принципиальным образом отличает банки от иных коммерческих организаций.

Между тем, являясь многопродуктовыми предприятиями, банки осуществляют

свою деятельность в различных сферах. А круг их операций сравним по объему

и ассортименту с выпуском продукции средними организациями. Специфика

коммерческих банков состоит также в том, что они играют особую роль в

экономике страны, являясь финансовыми посредниками в реализации

государственной денежно-кредитной политики и участвуя в процессе

перераспределения накоплений и инвестиций в условиях рыночной экономики.

Перечисленные особенности банков как субъектов рыночной экономики

опосредуют наличие некоторых исключительных черт в экономической

сущности, источниках и порядке формирования прибыли.

В специальной литературе, посвященной банковской деятельности, чаще

Смотрите также:

"Автоматизация обработки заявок ООО "Проектно-Строительная Компания"
"Автоматизация процесса аттестации персонала для ООО "Нэт Бай Нэт Холдинг"
"Анализ интернет-активности конкурентов ( на примере конкурентов "Газпром нефть")
"Бухгалтерский учёт и аудит расчётов с подотчётними лицами в организации на примере ООО "ЛОЦ 10""
«Психологическое сопровождение персонала в организации на примере ООО «Крокус»
Cовершенствование деловой оценки персонала в организации (на примере ООО "Даймонд кейтеринг развитие")
PR как средство продвижения организации (на примере ПАО "Тамбовский завод "Комсомолец им. Н.С. Артемова")
PR-коммуникации в сфере общественного питания (на примере кафе-кондитерской «Cream Cheese»)
SMM как средство повышения эффективности работы учреждений социокультурной сферы (на примере Малого театра)
Value-based education: ценности в системе образования и способы их реализации на уроке английского языка. Опыт Европейских стран