42
способствовали бы накоплению определенных банковских доходов.
При оптимизации системы налогообложения для коммерческих банков
имеет место не только их стимуляция на финансирование реального сектора
экономики, но и ограничение их в возможностях по уклонению от уплаты
налогов.
30
В целях повышения эффективности налогообложения коммерческих
банков в современных условиях необходимо:
проанализировать действующее законодательство и особенности учета
доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения, чтобы
выявить основные направления и способы совершенствования системы
налогообложения;
повысить эффективность контрольно-надзорной деятельности
Федеральной службы по финансовым рынкам, на основе анализа применения
норм законодательства Российской Федерации совершенствовать нормативную
правовую базу;
стимулировать банки на финансирование предприятий реального сектора
экономики, при этом ограничивая их в возможностях по уклонению от уплаты
налогов;
обеспечение эффективной системы раскрытия информации на финансовом
рынке;
стимулировать деятельность кредитных организаций в направлении
увеличения кредитных ресурсов, что привело бы к росту доходов и прибыли
после налогообложения и увеличению собственного капитала кредитных
организаций;
повысить эффективность работы служб мониторинга и контроля, которая
позволит следить за действительностью целевого назначения долгосрочных
кредитов и повысить надежность и активизацию участия в обеспечении
экономического развития. Большая собираемость налогов нуждается в
30
Ворожбит О.Ю. Конкурентоспособность экономических систем: монография / О.Ю. Ворожбит, В.А. Осипов,
А.И. Тонких. Владивосток: Изд-во ВГУЭС. 2011. 124 с.
43
серьёзных преобразованиях в налоговом законодательстве, это позволит
повысить собираемость налогов и приведет к увеличению налоговой прибыли
страны, что в свою очередь приведет к совершенствованию экономики.
3.2. Разработка мероприятий по управленческому учету затрат на
создание банковских продуктов как информационной базы оптимизации
налогообложения коммерческих банков
В настоящее время существенную роль в процессе оптимизации затрат
коммерческого банка играет налогообложение в целом всей деятельности
кредитного учреждения и его операций. При этом формирование налоговых баз
банка имеет свою специфику для их отражения, как в налоговом учете, так и
при управлении банковскими операциями. Следует отметить, что порядок
ведения налогового учета для кредитных учреждений до настоящего времени
не проработан, что вынуждает банки постоянно перестраивать налоговый учет
доходов и расходов при расчете налога на прибыль в условиях постоянного
пересмотра налогового законодательства. Поэтому вопросы управления
затратами банка в целях оптимизации налоговых баз должны, по нашему
мнению, решаться прежде всего в системе управленческого учета.
Оптимизация затрат при наличии стабильного российского финансового рынка,
но с низкой доходностью должна решаться коммерческим банком наиболее
экономичным способом посредством создания регламентов управленческого
учета.
31
Как известно, одним из главных объектов управленческого учета
являются затраты, грамотное управление которыми позволит снизить налоговое
бремя кредитных учреждений.
Как показали исследования, эффективная система нормативной
регламентации управленческого учета затрат на создание банковских
продуктов предполагает необходимость:
использовать специализированные программные продукты;
31
Карасева Т.В. Оптимизация налогообложения банка [Электронный ресурс]. - URL: http://biznes-
planirovanie.ru/optimizaciia_nalogooblozheniia_banka.html
44
повышать лояльность сотрудников в процессе регламентирования
деятельности банка;
обеспечить иерархичность системы регламентирования.
В процессе регламентирования управленческого учета затрат на создание
банковского продукта важную роль следует отводить документам,
регулирующим банковские процессы. При этом необходимо отметить, что
достаточно сложно формализовать бизнес-процессы коммерческого банка.
Однако их регламентирование обеспечит реализацию контрольной функции на
всех уровнях бизнес-процессов, оптимизацию затрат по каждому бизнес-
процессу. В целях создания документов, регламентирующих банковские
бизнес-процессы, предусмотрено два подхода:
первый основывается на выделении этапов, где детально прописываются
бизнес-процессы первого уровня с функциями менеджеров, а также описанием
функций структурных подразделений банка;
второй основывается на графическом описании бизнес-процессов.
Исследовав бизнес-процессы коммерческих банков, предлагается
формировать информацию о затратах на создание продуктовой линейки банка
для последующей их оптимизации в процессе формирования налоговой базы по
налогу на прибыль:
1. Основные бизнес-процессы коммерческого банка:
1.1. по обслуживанию физических и юридических лиц;
1.2. при работе на финансовых и межбанковских рынках.
2. Бизнес-процессы, обеспечивающие деятельность коммерческого банка:
2.1. административно-хозяйственную;
2.2. экономическую безопасность;
2.3. юридическую;
2.4. IT и связь;
2.5. организацию внутреннего контроля;
2.6. формирование информации в системе бухгалтерского учета.
45
3. Бизнес-процессы управления коммерческим банком:
3.1. маркетингом;
3.2. рисками;
3.3. персоналом;
3.4. развитием;
3.5. региональными отделениями.
Каждые бизнес-процессы описываются в разрезе видов деятельности
коммерческого банка и функций, реализуемых структурными
подразделениями. В частности, обслуживание юридических лиц должно
включать группировку затрат на создание банковской продуктовой линейки по
следующим видам деятельности коммерческого банка:
юридическое сопровождение;
расчетно-кассовое обслуживание;
кредитование;
банковские карты;
привлечение депозитов;
внешнеэкономическая деятельность;
обслуживание индивидуальных банковских ячеек;
инкассация;
удаленное управление счетом;
Все виды деятельности в дальнейшем детализируются по выполняемым
функциональным обязанностям сотрудниками банка.
Наибольший объем бизнес-процессов предполагает вид деятельности
«расчетно-кассовое обслуживание и кредитование»:
1. Расчетно-кассовое обслуживание:
1.1. расчетное обслуживание юридических лиц:
открытие счета: а) обработка документов на открытие счета; б)
юридическое сопровождение документов;
закрытие счета: а) обработка документов на закрытие счета; б)
46
юридическое сопровождение документов;
обработка документов по безналичными операциям: а) проверка
правильности оформления первичных банковских документов; б) обработка
первичных банковских документов с введением в систему банка; в) проведение
безналичной операции; г) выдача банковской выписки.
1.2. кассовое обслуживание:
формирование первичной документации по приему наличных денежных
средств на расчетный счет;
прием наличных денежных средств в кассе;
проведение банковской операции по зачислению денежных средств на
расчетный счет;
обработка первичного банковского документа с вводом информации в
единую систему банка;
проведение операции по переводу безналичных денежных средств;
выдача банковской выписки.
2. Кредитование:
2.1. Кредит:
оформление кредитных договоров: а) обработка заявки; б) проверка
службой экономической безопасности на возможность выдачи кредита; в)
принятие окончательного решения о выдаче кредита кредитным менеджером; г)
выдача кредитных средств; д) формирование (пересчет) резерва;
погашение кредита: а) обработка заявления на полное погашение кредита,
б) закрытие кредита;
2.2. Возобновляемая кредитная линия:
оформление кредитной линии: а) обработка заявки; б) проверка службой
экономической безопасности на возможность открытия кредитной линии; в)
принятие окончательного решения об открытии кредитной линии кредитным
менеджером; г) открытие кредитной линии; д) формирование (пересчет)
резерва;
47
восстановление лимита предоставленной кредитной линии: а) обработка
заявления на восстановление лимита предоставленной кредитной линии; б)
восстановление лимита;
невозобновляемая кредитная линия: а) обработка заявки; б) проверка
службой экономической безопасности на возможность открытия кредитной
линии; в) принятие окончательного решения об открытии кредитной линии
кредитным менеджером; г) открытие кредитной линии; д) формирование
(пересчет) резерва.
2.3. Погашение кредитной линии: а) обработка заявки; б) закрытие
кредита.
2.4. Общие бизнес-процессы кредитования: а) отражение на счетах
кредитных операций; б) формирование отчетных показателей; в) работа с
просроченной дебиторской задолженностью.
Используя приведенное описание бизнес-процессов проводится
группировка затрат на создание продуктовой банковской линейки в разрезе их
видов, являющейся основой для формирования оптимальной налоговой базы по
налогу на прибыль организаций.
В этом аспекте немаловажным направлением оптимизации
налогообложения банка может стать налоговый менеджмент в целом и
управление налоговыми рисками, в частности, которое является одним из
элементов общей системы управления банковскими рисками.
Для того чтобы корректно анализировать проблемы и перспективы
развития налогового менеджмента коммерческого банка, необходимо дать
четкое определение данной кат егории. На данный момент ученые-экономисты
не пришли к единому подходу к определению «корпоративного налогового
менеджмента», и чтобы понять его сущность, проанализируем некоторые
теории относительно токования этого термина. Часть ученых-экономистов
считают тождественными понятия «налоговый менеджмент» и «налоговое
планирование», на наш взгляд, эта позиция является ошибочной, поскольку
48
налоговое планирование является составным элементом налогового
менеджмента.
По мнению С.В. Барулина, «корпоративный налоговый менеджмент
представляет собой систему управления налоговыми потоками коммерческого
предприятия путем использования научно обоснованных рыночных форм и
методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и
налоговых расходов на микроуровне».
32
Также являются содержательными взгляды на данное понятие А.П.
Зрелова и М.В. Краснова. Они рассматривают понятие налогового
менеджмента в двух аспектах. Во-первых, как систему управления налоговыми
обязательствами и выплатами налогоплательщика и ресурсами, составляющими
его налоговую базу. Во-вторых, как деятельность налогоплательщика, которая
направлена на повышение эффективности его взаимодействия с
государственным механизмом налогообложения.
Наиболее полным и подходящим для банковского сектора можно считать
определение А.А. Леушева. По его словам, под корпоративным налоговым
управлением понимается «неотъемлемая часть финансового менеджмента,
охватывающая процесс налогообложения на корпоративном уровне,
направленный на создание функционального налогового механизма,
объединяющего в себе все функции налогового менеджмента, и эффективную
работу по достижению финансовых целей Банка путем оптимизации методов
использования предусмотренных законом прав и исполнения налоговых
обязательств».
Исходя из этих определений, можно отметить, что основной задачей
корпоративного налогового менеджмента в коммерческом банке является
минимизация налогов, уплачиваемых конкретным банком на основании
принятия управленческих решений. Конечная цель корпоративного налогового
32
Протасова Д.С. Особенности налогообложения коммерческих банков // Международный журнал прикладных
и фундаментальных исследований. 2016. № 6-4. С. 757-760. - URL: https://www.applied-
research.ru/ru/article/view?id=9692
49
менеджмента – за счет минимизации и оптимизации налогов увеличить доходы
(денежные потоки) банка. Корпоративный налоговый менеджмент призван
решать проблемы управления налоговыми отношениями банков с
государством, возникающие в связи с исполнением обязанностей по уплате
налоговых платежей.
Успешное управление налоговыми рисками в широком смысле позволяет
коммерческим банкам и экономить, поскольку налоговые риски – это не только
риск налоговых доначислений, это еще и инструмент для повышения
эффективности налогообложения, то есть исключения переплат налогов,
использования налоговых льгот, налоговых резервов.
Задачей управления налоговыми рисками банка является выявление,
оценка и своевременное реагирование на налоговые риски с целью уменьшения
вероятности их возникновения или минимизации негативных последствий,
связанных с процессом налогообложения.
33
Банки существенно отличаются от других участников налоговых
правоотношений и играют особую роль в системе экономических отношений.
Во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают в трех
действующих лицах: как самостоятельные плательщики; как посредник между
государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют
финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия,
организации, граждане) и как налоговые агенты (в части исчисления,
удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых
налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).
Коммерческий банк может столкнуться со следующими налоговыми
рисками:
информационные риски, риски процесса, риски неэффективного
налогообложения и репутационные риски.
Во-первых, с рисками, возникающими в результате различного
33
Артеменко Д.А. Институт налогового консультирования в механизме налогового администрирования //
Финансы. 2011. №1. С. 29-32.
50
толкования налогового законодательства самими банками, налоговыми
органами и судами (информационные риски).
К ним можно отнести налоговые риски, обусловленные несовершенством
законодательства, наличием пробелов в нормативных документах, когда какой-
то вопрос либо не урегулирован совсем, либо разные документы содержат
различное толкование одних и тех же норм, они связаны с противоречиями и
неясностями актов налогового законодательства. Поэтому важно помнить, что в
соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и
неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика.
Степень риска можно оценить на основе сложившейся судебной
практики, а в отсутствие таковой следует заранее инициировать судебный спор
самостоятельно, чтобы создать нужный спор.
Во-вторых, с налоговыми рисками, связанными с неверным исполнением
налогового законодательства, ошибками в налоговом учете (риски процесса).
Риски процесса условно можно разделить на несколько подгрупп:
1. Риски, связанные с проведением конкретной сделки. Каждая сделка
имеет налоговые последствия, если она специально не освобождена от налогов.
Но риски возникают, когда предприятие заключает крупную или необычную
для себя сделку (персонал, системы, базы данных, процедуры контроля не
настроены на то, чтобы в полной мере справиться с риском).
2. Риски, возникающие из-за простых управленческих ошибок и
недосмотра, когда налоговый или бухгалтерский отдел не вовлечен в процесс
принятия управленческих решений. А это означает, что в компании нет четкой
организационной структуры, контроль за налогами сосредоточен только в
руках главного бухгалтера либо обязанности налогового менеджера
определены нечетко.
3. Риски, обусловленные плохой документированностью сделок. Одной
из частых причин возникновения негативных налоговых последствий является
51
недостаточное документальное подтверждение того, какую сделку осуществило
предприятие. Неслучайно налоговые органы все чаше требуют предоставления
полной документации, чтобы удостовериться, что продекларированная сделка
имела место быть. Очень часто этой документации или недостаточно, или она
вообще отсутствует.
В- третьих, группа рисков неэффективного налогообложения - это риски
переплаты налогов, неиспользования налоговых льгот, налоговых резервов.
Как следствие, возможно наступление репутационных налоговых рисков.
Это риски нанесения ущерба репутации банка, что может повлечь снижение
объема продаж, сокращение клиентской базы и так далее. Как следствие -
прямые финансовые потери (убытки) или недополучение прибыли.
Таким образом, налоговый риск можно описать как вероятность
наступления негативных последствий любого рода для всех участников
налоговых отношений.
Существует несколько способов управления налоговыми рисками в
коммерческом банке.
Банки в состоянии самостоятельно оценивать налоговые риски без
создания специальных структурных подразделений, как правило, данная
функция возлагается на бухгалтерию или финансовый отдел. Для оценки
налоговых рисков деятельности банкам может помочь Концепция
34
системы
планирования выездных налоговых проверок, утвержденная ФНС. В частности,
Концепцией определены общедоступные критерии самостоятельной оценки
рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в
процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, что
делает для организаций процесс выбора объекта выездной налоговой проверки
более прозрачным.
Однако для наиболее эффективного управления налоговыми рисками
необходимо внедрение комплексной системы.
34
Концепция планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3- 06/333)