22
«Роснефти»», ПАО «Газпрому», ПАО «Лукойлу» и ОАО «Сургутнефтегазу».
Особую актуальную задачу в современных условиях приобретает уменьшение
сильно выраженной фискальной направленности налогов, сборов и увеличение
их побуждающей роли, а также усиление правового урегулирования сборов и
налогов как сложной части законодательства в области налогообложения
России в целом.
17
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль рассмотрим на примере
ПАО «Сбербанк России» за 2016–2018 гг.
В настоящее время ПАО «Сбербанк России» является лидером
банковской системы России и замыкает топ-5 крупнейших налогоплательщиков
России с объемом уплачиваемых налогов в 2018 году 245,4 млрд. р. При этом
по сравнению с 2017 годом банк поднялся с десятого места с объёмом
уплачиваемых налогов 79,6 млрд. руб.
18
В соответствии с исследованиями проведенными РБК выявлено, что
налоговая нагрузка на крупнейших налогоплательщиков России за 2017 год
значительно увеличилась с 12,4 до 12,9%, если принять во внимание, что общая
налоговая нагрузка на экономику страны снизилась на 0,1% с 9,7 до 9,6% в
этом же году. Следовательно, можно сделать вывод, что пополнение
консолидированного бюджета Российской Федерации происходит за счет
крупных налогоплательщиков государства, одним из которых является ПАО
«Сбербанк России».
За 2016–2018 гг. динамика основных показателей банка в условиях
нестабильности экономики России имела положительную тенденцию: рост
активов и капитала, укрепление показателей ликвидности, рост объема
выданных кредитов и операций по ценным бумагам. Незначительное снижение
наблюдается по показателям финансовой устойчивости и достаточности
17
Кудрявцева Н.Н., Куксова И.В., Авдеев И.В., Жильников А.Ю. Порядок исчисления и уплаты налога на
прибыль коммерческих банков в инновационной экономике // Вестник ВГУИТ. 2018. № 1. С. 385 – 390.
18
Колосова А.Ф. О развитии налогообложений операций банка // Экономика строительства. 2016. № 7. С. 10.
23
собственного капитала.
19
ПАО «Сбербанк России» в соответствии с 25 Главой НК РФ является
достаточно устойчивым и крупным плательщиком налога на прибыль
организаций. В соответствии с этим ФНС имеет повышенный интерес к
банковскому сектору по вопросам налоговых обязательств.
Налог на прибыль является одним из главных и важных налогов,
уплачиваемых банковским сектором.
Налоговая база рассчитывается, для российских банков, совокупно по
всем филиалам этих банков и их прочим подразделением.
Плательщики налога на прибыль организаций указаны в ст. 246, 246.2,
247 НК РФ.
Статья 247 ч. НК РФ гласит, что объектом обложения по налогу на
прибыль коммерческого банка считается прибыль, полученная коммерческим
банком за отчетный период.
Банковский сектор определяет объект налогообложения налога на
прибыль так же, как и иные отрасли.
20
К доходам ПАО «Сбербанк России» относятся доходы от банковской
деятельности, определенные в соответствии со ст. 290, 291 НК РФ. ПАО
«Сбербанк России» не включает в доходы суммы положительной переоценки
средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов
банков. В соответствии со ст. 271 и 273 НК РФ ПАО «Сбербанк России»
учитывает доходы по методу начисления.
Расходы в ПАО «Сбербанк России» подразделяются на расходы,
связанные с основной банковской деятельностью, и внереализационные
расходы.
Расчет доходов ПАО «Сбербанк России» за 2016–2018 гг. представим в
таблице 2.3.
19
Кудрявцева Н.Н. Сущность категории «налоговый контроллинг» и проблемы нестабильности налогового
законодательства // Экономика. Инновации. Управление качеством. 2014. № 4 (9). С. 135–136.
20
Анисимов Ю.П., Журавлев Ю.В, Куксова И.В. Роль инновационного потенциала в системе управления
экономической безопасностью предприятий // Вестник ВГУИТ. 2015. № 2. С. 243–247.
24
Таблица 2.3
Расчет доходов ПАО «Сбербанк России» за 2016–2018 гг., тыс. руб.
Показатель | Index 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Отклоне
ние
Derivati
on (+/‐)
Темп
изменений
, %
Change rat
1
2
3
4
5
6
Процентные доходы |
Interest income
166188
5356
990795
763
207976
6069
4178807
13
25,1
Изменение резерва на
возможные потери по
ссудам, ссудной и
приравненной к ней
задолженности, а также
начисленным процентным
доходам | Changes in the
allowance for possible
losses on loans,
loan and
similar debt, and accrued
interest income
-
279570
299
-
258867
154
-
878845
00
1916857
99
-68,6
Чистые доходы от
операций с финансовыми
активами, оцениваемыми
по справедливой
стоимости | Net income
from operations with
financial assets at fair value
-
643813
73
-
171412
49
-
742922
33
-9910860
15,4
Чистые доходы от
операций с финансовыми
обязательствами,
оцениваемыми по
справедливой стоимости
через прибыль или убыток
| Net gains on financial
liabilities at fair value
through profit or los
0
339733
1
0 0 -
Чистые доходы от
операций с ценными
бумагами, имеющимися в
наличии для продажи |
Net gains from available-
forsale securities
-
126620
37
-
173075
6
260754
0
1526957
7
-120,6
Чистые доходы от
операций с ценными
бумагами, удерживаемыми
до погашения |
Net income
from operations with
securities held to maturity
-617
189
185187
185804
-30114,1
Чистые доходы от
операций с иностранной
валютой |
Net income from
foreign exchange operations
-
147291
3
100403
852
295113
2
4424045
-300,4
25
Продолжение табл. 2.3
1
2
3
4
5
6
Чистые доходы от
переоценки иностранной
валюты |
Net income from
revaluation of foreign
currency
172702
496
-
615211
0
188375
16
-
1538649
80
-89,1
Чистые доходы от
операций с драгоценными
металлами | Net income
from operations with
precious metals
0
187331
221765
1
2217651
-
Доходы от участия в
капитале других
юридических лиц
| Income
from participation in the
capital of other legal
entities
533208
9
276470
1
872562
5
3393536
63,6
Комиссионные доходы |
Commission income
241114
334
297700
676
360618
710
1195043
76
49,6
Изменение резерва на
возможные потери по
ценным бумагам,
имеющимся в наличии для
продажи |
Change in
provision for possible losses
on available-forsale
securities
78023
153384
0
-7234
-85257
-109,3
Изменение резерва на
возможные потери по
ценным
бумагам, удерживаемым
до погашения |
Change in provision for
losses on securities held to
maturity
238449
-
515570
0
220838
1
1969932
826,1
Изменение резерва по
прочим потерям |
Change in provision for
other losses
-
115176
23
-
318932
41
-
419513
51
-
3043372
8
264,2
Прочие операционные
доходы | Other operating
income
422274
54
460097
05
339754
20
-8252034
-19,5
Итого доходы | Total
revenue
175397
3339
212185
3178
233451
8103
5805447
64
33,1
ПАО «Сбербанк России» обязан в соответствии с законодательством РФ
создавать резервы на возможные потери по ссудам, резервы по сомнительным
26
долгам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.
21
Анализ данных таблицы показал, что в структуре доходов ПАО
«Сбербанк России» набольший удельный вес составляют процентные доходы
так в 2016 году – 95%, в 2017 году – 94% и в 2018 году – 89%. Второе мест
занимают комиссионные доходы: в 2016 году – 14%, в 2017 году – 14% и в 2018
году – 15%.
Расчет расходов ПАО «Сбербанк Рос-сии» за 2016–2018 гг. представим в
таблице 2.4 и на рисунке 2.1.
Таблица 2.4
Расчет расходов ПАО «Сбербанк России» 2016–2018 гг., тыс. руб.
Показатель | Index 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Отклоне
ние
Derivati
on (+/‐)
Темп
изменений
, %
Change rat
Процентные расходы |
Interest expenses
702161
479
113236
3133
878207
077
1760455
98
25,1
Комиссионные расходы |
Fee and Commission
expense
239393
31
317595
83
437003
79
1976104
8
82,5
Операционные расходы |
Operating expenses
598666
217
650830
535
764715
933
1660497
16
27,7
Итого расходы | Total
expenses
132476
7027
181495
3251
168662
3389
3618563
62
27,3
Рисунок 2.1. Структура расходов ПАО «Сбербанк России» за 2016–
2018 гг., тыс. руб.
21
Кудрявцева Н.Н., Власов А.Б., Летуновский К.П., Пахомова Ю.В. Управление налогообложением в системе
контроллинга бизнес-процессов // Конкурентоспособность. Инновации. Финансы. 2015. № 1 (13). С. 56–59.
27
Динамика изменения налоговой базы налога на прибыль ПАО «Сбербанк
России» за 2016–2018 гг. представлена в таблице 2.5 и на рисунке 2.2.
Таблица 2.5
Динамика изменения налоговой базы налога на прибыль ПАО
«Сбербанк России» за 2016–2018 гг., тыс. руб.
Показатель | Index 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Отклоне
ние
Derivati
on (+/‐)
Темп
изменений
, %
Change rat
Доходы /Income
175397
3339
212185
3178
233451
8103
5805447
64
33,1
Расходы /Outcome
132476
7027
181495
3251
168662
3389
3618563
62
27,3
Налоговая база / Tax base
429206
312
306899
927
647894
714
2186884
02
51,0
Аналогичная ситуация наблюдается в структуре расходов банка.
Наибольший удельный вес занимают процентные расходы банка так: в 2016
году – 53%, в 2017 году – 62% и в 2018 году – 52%. Второе место занимают
операционные расходы: в 2016 году – 45%, в 2017 году – 36% и в 2018 году –
45%.
Рисунок 2.2. Динамика изменения налоговой базы налога на
прибыль ПАО «Сбербанк России» за 2016–2018 гг., тыс. руб.
За период 2016–2018 гг. рост доходов, учитываемых при
налогообложении прибыли банка составил 37,4% при одновременном росте
расходов банка на 27,7%, что в совокупности факторов привело к увеличению
28
налоговой базы или прибыли до налогообложения на 51%.
22
В 2017 году налоговая база снизилась на -122306385 тыс. руб. (28,5%) из-
за снижения доходов на -70142067 тыс. руб. (-6,8%) и увеличения расходов на
52164318 тыс. руб. (8,7%). Иная ситуация произошла в 2017 году: доходы росли
более высокими темпами на 454880185 тыс. руб. (47,5%), а расходы
увеличились на 113885398 тыс. руб. (17,5%). Что в совокупности факторов
привело к увеличению налоговой базы или прибыли до налогообложения в
2018 году по сравнению с 2017 годом на 111,1%.
Коммерческие банки являются важным звеном и элементом современной
финансовой системы России и оказывают существенное влияние на ее
развитие, поэтому дальнейшее развитие системы налогообложения
коммерческих банков должно быть увязано со стратегией и задачами развития
иных отраслей национальной экономики.
Рассчитанный к выручке уровень налоговой нагрузки рекомендован
Федеральной Налоговой Службой (далее по тексту – ФНС) России в процессе
отбора хозяйствующих субъектов для проведения выездных налоговый
проверок. Далее, если коэффициент налоговой нагрузки по видам
экономической деятельности заметно ниже, чем в других хозяйствующих
субъектах, ФНС России в рамках камеральной проверки рекомендует
дополнительное рассмотрение вопроса с целью выявления причин
относительно заниженной налоговой нагрузки. Возможно, что хозяйствующий
субъект целенаправленно уклоняется от налогов, либо это оптимизация
налогообложения в рамках законодательства, а может быть и то и то, и другое.
Для того чтобы узнать средний уровень налоговой нагрузки по видам
экономической деятельности обратимся к Приказу Федеральной Налоговой
Службы России (далее по тексту – ФНС) от 30.05.2007 года № ММ-3-06/333@
(ред. от 10.05.2012 год) «Об утверждении Концепции системы планирование
выездных налоговых проверок».
22
Филимонова Е.Г., Ленковец О.М. Взаимосвязь человеческого капитала и системы налогообложения в разрезе
устойчивого развития // Вестник ВГУИТ. 2014. № 2. С. 200-206.
29
Налоговую нагрузку можно рассматривать как величину,
характеризующую влияние налогов, сборов и пошлин, взимаемых в пользу
государства, на финансовое положение субъекта экономики и рассчитываемую
на основе ряда показателей по отдельности или в совокупности.
Можно уточнить методику ФНС России и получить следующую формулу:
Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в
течение года × 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и
акцизов.
Рассчитаем значение коэффициента налоговой нагрузки самой крупной
кредитной организации на территории РФ ПАО «Сбербанк России» за 2016-
2018 годы на основе данных отчета о финансовых результатах.
На 01.01.2016 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили
117993000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход – 1027872529 тыс. руб.,
соответственно: Кнгр = 117993000/1027872529×100% = 11,48 %
На 01.01.2017 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили
88513000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход – 926706095 тыс. руб.,
соответственно: Кнгр = 88513000/926706095×100% = 9,55 %
На 01.01.2018 года налоговые платежи банка ПАО «Сбербанк России»
составили 149605000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход 1412610647
тыс. руб.: Кнгр = 149605000/1412610647×100 % = 10,59 %
Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в
сумме доходов, полученных банком за период, соответственно доля налогов на
01.01.2017 год по сравнению с 01.01.2016 годом снизилась на 1,93%, 01.01.2018
год по сравнению с 01.01.2017 годом повысилась на 1,04 %. Коэффициент
налоговой нагрузки, в случае необходимости, исчисляется и в отношении ряда
отдельных доходов, таких как доходы от кредитных, расчетно-кассовых
операций, а также операций с иностранной валютой. Для сравнения
полученных показателей коэффициента налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк
России» за 2015 – 2017 года сведем данные в таблицу 2.6.
30
Таблица 2.6
Показатель налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России»
за 2016- 2018 года, %
Год
Значение показателя Кнгр, %
2016
11,48
2017
9,55
2018
10,59
Проанализировав динамику уплаченных налогов ПАО «Сбербанк России»
в период с 2016 года по 2018 год, а также рассмотрев динамику коэффициента
налоговой нагрузки в тот же период, рассмотрим возможные пути оптимизации
налогообложения в банке.
В первую очередь поставленная цель может быть достигнута
установлением взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета на основе их
интеграции. Такое сближение определит необходимость разработки
совместного аналитического учета, типизации и унификации форм, внесения
изменений в организационную структуру банка в условиях автоматизации
ведения налогового учета. На сегодняшний день налоговое планирование
можно отнести к бизнес-процессам управления в банке. Но стоит сказать, что
не сам бизнес–процесс, а способы и пути его реализации определяют успех
любой коммерческой организации. На основании проведенного исследования
предлагается следующая схема направления совершенствования и оптимизации
налогового планирования в коммерческих банках:
1) посредством интеграции налогового и бухгалтерского учета;
2) путем автоматизации процесса налогового учета в банках.
Интеграция налогового и бухгалтерского учета позволит сближение двух
систем учета как на макроуровне, на уровне государства, так и на микроуровне,
на уровне кредитной организации. Построение оптимальной модели
взаимодействий бухгалтерского и налогового учета требует системности в
процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете,
а также их отражения в отчетности. Основу данной модели должна составить
схема отражения бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны не могла
31
нарушать целостности учета, а с другой стороны – приводила к системному
формированию информации, нужной для исчисления налога на прибыль. К
примеру, целесообразно было бы разработать план счетов налогового учета.
Такие счета должны иметь отличные от бухгалтерских счетов названия и
номера, что поспособствует появлению новой корреспонденции счетов. Данное
нововведение существенно облегчит ведение учета, позволит убыстрить, и, как
следствие, оптимизировать налоговый учет. А также позволит и реализовать
одну из основных целей бухгалтерского учета – обеспечение всех групп
заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей
обработки и толкованию в интересах и целях каждой этих групп.
Совершенствование налогообложения и дальнейшего развития налогового и
бухгалтерского учета, оптимизация взаимодействий между ними во многом
будет
определяться: значимостью и темпами работ по совершенствованию
понятийного аппарата указанных выше систем; слиянием применяемых
системами определений и терминов, что в будущем обеспечит минимизацию
противоречий между ними.
Следующим мероприятием выступает определение сферы ответственности
всех участников процесса ведения налогового учета между всеми службами и
отдельными подразделениями коммерческого банка. Необходимо также
выявить, какое из подразделений выступает источником информации,
необходимой для ведения налогового учета, а также в каком виде и в какие
сроки необходимо передать должную информацию. Построение и организация
документооборота обязаны удовлетворять службы контроля и анализа наряду
со всеми учетными подразделениями. Весь этот этап необходимо
рассматривать в контексте «первичные документы – обработка информации –
хранение информация – информация и отчеты для учетного подразделения –
осуществление ведения налогового учета». В зависимости от степени
грамотного разделения сфер ответственности участников ведения налогового