52
Управление налоговыми рисками во многом зависит от доступности
информации о вероятности наступления событий и величине их последствий,
выраженной стоимостными показателями. Эта зависимость наглядно
представлена на схеме «Информационный фактор в принятии налоговых
решений».
Наиболее обоснованные решения в области воздействия на параметры
налогообложения будут приниматься, когда все последствия принимаемого
решения могут быть точно оценены. В условиях полной неопределенности
необходимо провести работу по поиску достаточной информации, с тем чтобы
свести этот вариант к вероятностному и получить возможность анализа
последствий таких решений.
35
Рисунок 3.1. Информационный фактор в принятии налоговых
решений
На основе имеющейся информации можно прибегнуть к следующим
способам управления налоговыми рисками: лимитирование (нормирование),
концентрация рисков и диверсификация. Нормирование налоговых рисков
35
Филина Ф.Н. Анализ налоговых рисков. Электронный ресурс. Режим доступа http://www.rosbuh.ru/article
53
подразумевает установление допустимых для данной организации потерь от
налоговых рисков, что возможно только при достаточности информации о
характеристиках риска.
Управление налоговыми рисками, целесообразно осуществлять в виде
реализации ряда последовательных этапов:
1) выявление вида и предполагаемого срока выхода конкретного риска за
пределы приемлемого (оптимального) уровня (доверительного интервала);
2) оценка его реального или ожидаемого уровня и анализ факторов,
оказывающих большое влияние на его уровень;
3) выбор методов управления риском, приводящих к достижению его
оптимального уровня для конкретной ситуации;
4) применение выбранных методов;
5) оценка полученных результатов и при необходимости введение
оперативных или упреждающих корректировок.
Таблица 3.1
Формы управления налоговыми рисками в коммерческом
банке
Форма
управления
Характеристика управляющего воздействия
По времени
По
содержанию
По
результатам
По эффекту
Активная
Предшествую
т
возникновен
ию риска
Использован
ие
информации
и средств
воздействия
Минимизация
налоговых
рисков
Максимальн
ый
Адаптивная
В период
несения
риска
Адаптация
налоговых
решений к
сложившейс
я обстановке
Предотвращен
ие части
неблагоприятн
ых
последствий
Средний
Консервативн
ая
С момента
рискового
события
Нейтрализац
ия риска и
ущерба на
другие
события
Локализация
распространен
ия ущерба
Минимальны
й
Специфика прохождения перечисленных этапов управления налоговыми
рисками будет зависеть от формы управления налоговым риском,
54
обусловленной моментом управления по отношению к возникновению
налогового риска (табл. 3.1).
При выборе конкретного средства преодоления налогового риска любое
предприятие должно исходить из следующих принципов предосторожности:
необходимо заранее оценивать возможные последствия риска;
нельзя рисковать слишком сильно, подвергая организацию существенным
штрафным санкциям и другим негативным последствиям, которые могут
поставить под угрозу успешность ее существования;
не стоит рисковать добрым именем и успешностью функционирования
бизнеса ради призрачной налоговой экономии в случае сомнительности
предполагаемых решений, ведь всегда есть возможность не рисковать, а
желание сэкономить обозначает больший риск.
Предприятие не может по своему усмотрению изменять налоговое,
бухгалтерское или какое-либо иное законодательство. Иными словами, у него
отсутствует возможность управлять налоговыми рисками непосредственно
через внешние факторы.
Однако необходимо своевременно отслеживать изменения этих факторов
и принимать соответствующие меры по их учету при осуществлении
деятельности, проводить мониторинг состояния расчетов с бюджетом по
налогам и т.д.
Таким образом, управление налоговыми рисками предполагает
следующие действия:
формирование политики и подходов к управлению налоговыми рисками;
определение характеристики налоговых рисков;
оценку информации, необходимой для определения уровня налоговых
рисков;
определение факторов, влияющих на налоговые риски и установление
предельно допустимого уровня налоговых рисков;
определение размера возможных финансовых потерь по отдельным видам
55
налоговых рисков;
выбор и использование внутренних механизмов нейтрализации
негативных последствий отдельных видов налоговых рисков;
оценку результативности нейтрализации налоговых рисков;
организацию мониторинга налоговых рисков и оценку его
результативности.
56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Коммерческие банки являются одновременно крупными
налогоплательщиками, налоговыми агентами и посредниками между
государством и налогоплательщиками. Кредитные организации уплачивают
налоги, предусмотренные ст. 13, 14, 15 первой части Налогового кодекса РФ. К
ним относятся: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог на
имущество организаций; страховые взносы.
Банк, являясь плательщиком налогов, обязательно ведет налоговый учет
доходов и расходов путем добавления перечня операций в журнал
аналитического учета в строгом соответствии с правилами. Этот вид учета
отражает все сделки, которые заключили Банк. Это включает в себя: покупку и
продажу драгоценных камней и металлов, долговые обязательства, ведение
бизнеса и другие банковские операции. В аналитическом учете отражена дата
совершения сделки, цена, количество, качество или другие показатели,
необходимые для данного счета.
36
Следует отметить, что банк может уйти от обязанности вести раздельный
учет НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг),
посредством применения пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса. При этом
Банк включает в себя расходы по уплате налога на прибыль организаций,
взятых на вычеты НДС, уплаченного поставщикам по приобретенным товарам
(работам, услугам). При этом полученная ими по операциям вся сумма НДС,
подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Коммерческий банк, приобретающий на территории Российской
Федерации товары (услуги, работы) у иностранных партнеров, не являющихся
налогоплательщиками, зарегистрированных в налоговых органах, выступает
налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать с иностранных
36
Кантырев К.А. Организационная структура и кадровое обеспечение системы налогового менеджмента в
коммерческом банке // Актуальные проблемы управления 2005: Материалы международной научно-
практической конференции: Вып.З/ГУУ. М., 2005. - С. 133-136.
57
организаций и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. В то же
время налоговая база по НДС определяется банком как сумма дохода
иностранной организации от реализации этих товаров (работ, услуг).
Кроме того, банк является налоговым агентом, арендуя у
государственной власти и органов местного самоуправления федеральное
имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущества. В то же
время налоговая база по НДС определяется Банком так же, как лизинговые
платежи облагаются налогом.
Банк обязан исчислять, удерживать из прибыли, уплачиваемой
арендодателю, и перечислить необходимую сумму НДС.
На развитие банковского сектора страны воздействует ряд факторов. В
первую очередь это организационно-экономические факторы, влияющие на
деятельность коммерческих банков, которые в зависимости от субъекта
воздействия можно разделить на внешние и внутренние.
К внешним факторам относится и государственное регулирование
банковского сектора. Внутренние факторы зависят от деятельности самого
банка, которая определяется менеджментом банка, а также его кредитной,
инвестиционной, учетной политикой.
Систематическое извлечение прибыли является одной из основных
экономических целей предпринимательской деятельности любой коммерческой
организации, в числе которых отдельную прослойку составляют коммерческие
банки.
Прибыль коммерческого банка - это объективный показатель
финансовых результатов деятельности банка, определяемый в денежном
выражении путем сравнения полученных доходов и произведенных расходов, и
характеризующий состояние банка на каждом этапе его развития.
Абсолютное значение банковской прибыли недостаточно информативный
показатель в силу того, что в отечественном банковском секторе существуют
весьма значительные разрывы в уровне капитализации. Поэтому
58
целесообразнее для оценки эффективности банковской деятельности
рассчитывать относительные показатели, в расчетах которых участвуют
показатели прибыли. В частности, показатели рентабельности, показывающие,
какая доля прибыли приходится на какой-либо анализируемый объект (активы,
собственный, привлеченный капитал, доходы, расходы и т. д.)
Особый статус коммерческих банков определяет специфичность
источников и порядка формирования прибыли, а также состав факторов
внешней и внутренней среды, воздействующих не только на процесс
формирования, но и распределения прибыли.
Анализ поступления налогов в консолидированный бюджет Российской
Федерации по состоянию на 1 января 2018 года показывает увеличение доли
налоговых поступлений от финансового сектора в общем объёме налоговых
поступлений в бюджет Российской Федерации, что обусловлено улучшением
финансовых показателей организаций банковского сектора за каждый год по
сравнению с предыдущим годом.
Наибольший объем уплаченных коммерческими банками налогов и
сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации составил 927 020
054 тыс. руб. в 2017 году, что в 1,7 раза превысило значение показателя
базового периода. На 01.01.018 г. доля налогов и сборов, поступивших в
консолидированный бюджет от организаций банковского сектора в общем
объеме налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации
составила 5,39 %.
Анализ данных показывал, что наибольший удельный вес в общем
объеме уплаченных коммерческими банками налогов и сборов стабильно
занимает налог на прибыль.
По состоянию на 1 января 2018 года организации банковского сектора
выплатили налог на прибыль в размере 590624235 тыс. руб., что составляет
63,71 % от всех выплаченных данными организациями налогов и сборов.
Второе место по объему уплаченных коммерческими банками налогов
59
занимает налог на доходы физических лиц. По состоянию на 1 января 2018 года
организации финансового сектора перечислили данный вид налога в
консолидированный бюджет РФ в размере 206154261 тыс. руб., что составляет
22,24 % от общего объёма уплаченных налогов.
На третьем месте по размеру уплаченных налогов стоит налог на
добавленную стоимость. Большую часть выплаченных банками налогов
составляют федеральные налоги. Их удельный вес по состоянию на 1 января
2018 года составил 95,45 %, по состоянию на 1 января 2017 года – 95,02 %.
Региональные и местные налоги по состоянию на 1 января 2018 года составили
соответственно 3,29 % и 0,59 %.
В работе проведен анализ налогооблагаемой базы коммерческих банков
на примере ПАО «Сбербанк России» занимал лишь десятое место. Особую
актуальную задачу в современных условиях приобретает уменьшение сильно
выраженной фискальной направленности налогов, сборов и увеличение их
побуждающей роли, а также усиление правового урегулирования сборов и
налогов как сложной части законодательства в области налогообложения
России в целом.
Также рассчитано значение коэффициента налоговой нагрузки самой
крупной кредитной организации на территории РФ ПАО «Сбербанк России» за
2016-2018 годы на основе данных отчета о финансовых результатах.
На 01.01.2016 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили
117993000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход – 1027872529 тыс. руб.,
соответственно: Кнгр = 117993000/1027872529×100% = 11,48 %
На 01.01.2017 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили
88513000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход – 926706095 тыс. руб.,
соответственно: Кнгр = 88513000/926706095×100% = 9,55 %
На 01.01.2018 года налоговые платежи банка ПАО «Сбербанк России»
составили 149605000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход 1412610647
тыс. руб.: Кнгр = 149605000/1412610647×100 % = 10,59 %
60
Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в
сумме доходов, полученных банком за период, соответственно доля налогов на
01.01.2017 год по сравнению с 01.01.2016 годом снизилась на 1,93%, 01.01.2018
год по сравнению с 01.01.2017 годом повысилась на 1,04 %. Коэффициент
налоговой нагрузки, в случае необходимости, исчисляется и в отношении ряда
отдельных доходов, таких как доходы от кредитных, расчетно-кассовых
операций, а также операций с иностранной валютой.
Проанализировав динамику уплаченных налогов ПАО «Сбербанк России»
в период с 2016 года по 2018 год, а также рассмотрев динамику коэффициента
налоговой нагрузки в тот же период, рассмотрим возможные пути оптимизации
налогообложения в банке.
В первую очередь поставленная цель может быть достигнута
установлением взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета на основе их
интеграции. Такое сближение определит необходимость разработки
совместного аналитического учета, типизации и унификации форм, внесения
изменений в организационную структуру банка в условиях автоматизации
ведения налогового учета. На сегодняшний день налоговое планирование
можно отнести к бизнес-процессам управления в банке. Но стоит сказать, что
не сам бизнес–процесс, а способы и пути его реализации определяют успех
любой коммерческой организации.
Проблема налогообложения коммерческих банков состоит в оптимизации
налоговой базы по налогу на прибыль.
В целях повышения эффективности налогообложения коммерческих
банков в современных условиях необходимо:
проанализировать действующее законодательство и особенности учета
доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения, чтобы
выявить основные направления и способы совершенствования системы
налогообложения;
повысить эффективность контрольно-надзорной деятельности
61
Федеральной службы по финансовым рынкам, на основе анализа применения
норм законодательства Российской Федерации совершенствовать нормативную
правовую базу;
стимулировать банки на финансирование предприятий реального сектора
экономики, при этом ограничивая их в возможностях по уклонению от уплаты
налогов;
обеспечение эффективной системы раскрытия информации на финансовом
рынке;
стимулировать деятельность кредитных организаций в направлении
увеличения кредитных ресурсов, что привело бы к росту доходов и прибыли
после налогообложения и увеличению собственного капитала кредитных
организаций;
повысить эффективность работы служб мониторинга и контроля, которая
позволит следить за действительностью целевого назначения долгосрочных
кредитов и повысить надежность и активизацию участия в обеспечении
экономического развития.
Большая собираемость налогов нуждается в серьёзных преобразованиях в
налоговом законодательстве, это позволит повысить собираемость налогов и
приведет к увеличению налоговой прибыли страны, что в свою очередь
приведет к совершенствованию экономики.
В настоящее время порядок ведения налогового учета для кредитных
учреждений не проработан, что вынуждает банки постоянно перестраивать
налоговый учет доходов и расходов при расчете налога на прибыль в условиях
постоянного пересмотра налогового законодательства.
Поэтому вопросы управления затратами банка в целях оптимизации
налоговых баз должны, по нашему мнению, решаться прежде всего в системе
управленческого учета.
Как показали исследования, эффективная система нормативной
регламентации управленческого учета затрат на создание банковских