12
всего прибыль рассматривается с практической (бухгалтерской) точки зрения,
как положительная разница между ее доходами и расходами, в противном
случае эта разница именуется убытком (табл. 1).
Таблица 1.1
Современные взгляды ученых на экономическую сущность
прибыли коммерческого банка
Авторы
Содержание экономической сущности
А. М. Тавасиев
5
[с. 173; с. 181]
представляет собой положительную разницу между
ее доходами и расходами; основной финансовый
показатель результативности деятельности банка
И. Р. Мамедова
6
[7]
представляет собой объективный показатель,
характеризующий состояние банка на каждом этапе
его развития
К. Р. Ким,
Е.Д. Рубинштейн
7
[c. 125]
определяется путем сравнения полученных банком
доходов и произведенных расходов; конечный
финансовый результат банка
И. В. Карасева
8
[c. 63]
доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, направленных на получение доходов
Г. Г. Коробова
9
[с. 192]
финансовый результат деятельности банка в виде
превышения доходов над расходами. Если этот
результат имеет отрицательное значение, то его
называют убытком
Е. П. Жарковская
10
[с.
403]
главный показатель результативности работы банка.
Разность между доходами и расходами
коммерческого банка составляет его валовую
прибыль
И лишь в работе И.Р. Мамедовой
11
встретился подход к сущности
прибыли как к экономической категории. При этом все экономисты согласны с
тем, что прибыль выступает основным финансовым показателем
результативности деятельности банка.
С учетом вышеизложенного предлагается комплексно подойти к
5
Банковское дело. Управление и технологии: учебник / под ред. А.М. Тавасиева. – М.: ЮНИТИ, 2012. – 663 с.
6
Мамедова И.Р. Анализ прибыли коммерческого банка на примере ОАО «Россельхозбанк». – [Электронный
ресурс] // Мир современной науки. 2014. № 3 (25). – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/ article/n/analiz-pribyli-
kommercheskogo-banka-na-primere-oao-rosselhozbank
7
Ким К.Р. Анализ формирования и использования прибыли банка / К.Р. Ким, Е.Д. Рубинштейн // Проблемы
современной экономики. 2015. № 26. С. 125-131.
8
Карасева И.В. Информационное обеспечение внутреннего контроля налога на прибыль в коммерческих
банках // Предпринимательство. 2012. № 1. С. 63-66.
9
Банковское дело: учебник / под ред. Г. Г. Коробовой. – М.: Магистр, 2011. – 590 с.
10
Жарковская Е. П. Банковское дело: учебник / Е.П. Жарковская. – М.: Омега-Л, 2011. – 479 с.
11
Мамедова И.Р. Анализ прибыли коммерческого банка на примере ОАО «Россельхозбанк». – [Электронный
ресурс] // Мир современной науки. 2014. № 3 (25). – Режим доступа: http://cyberleninka.ru/ article/n/analiz-pribyli-
kommercheskogo-banka-na-primere-oao-rosselhozbank.
13
трактовке прибыли коммерческого банка, обозначив ее как сложную
экономическую категорию, представляющую объективный показатель
финансовых результатов деятельности банка, определяемый в денежном
выражении путем сравнения полученных доходов и произведенных расходов, и
характеризующий состояние банка на каждом этапе его развития.
Экономическая сущность прибыли коммерческого банка раскрывается в
функциях. Между тем, в учебной и научной литературе они не выделяются, а
рассматриваются лишь функции прибыли коммерческих организаций в целом
без учета специфики банковской деятельности. Более того, в отечественной
литературе нет единого мнения относительно их количества – в разных
источниках насчитывается от двух до шести функций.
Индикативная (контрольная,
оценочная) функция
Прибыль выступает индикатором
эффективности банковской деятельности
и служит одним из важных факторов
привлечения новых акционеров и
укрепления доверия клиентов
Стимулирующая
(воспроизводственная)
функция
Прибыль используется как источник
стимулирования и развития банковской
деятельности
Прибыль формирует у населения и
бизнеса активные стимулы к накоплению
и сбережению денежных средств во
вкладах банка на основе ограничения
Распределительная функция
Прибыль является источником ресурсов
государственного бюджета
Прибыль выступает источником
развития экономики благодаря
перераспределению временно свободных
денежных средств ее субъектов
Прибыль выступает источником
повышения благосостояния
собственников и акционеров банка,
обеспечивает дополнительное
материальное вознаграждение труда
сотрудников и дополнительный доход
контактной аудитории
Рис. 1.1. Функции прибыли коммерческого банка, отражающие ее
экономическую сущность
14
С нашей точки зрения, для раскрытия сущности банковской прибыли
достаточно ограничиться тремя функциями (рисунок 1.1).
Прибыль коммерческого банка выполняет, прежде всего, индикативную
(контрольную, оценочную) функцию. Отражая конечный результат банковской
деятельности, и выступая главным показателем ее эффективности, она
воплощается в трех основных индикаторах: прибыль (убыток) до
налогообложения, после налогообложения и неиспользованная прибыль
(убыток) за отчетный период.
Таблица 1.2
Динамика финансовых результатов деятельности
коммерческих банков России за 2014-2018 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2018 г
Объем прибыли,
полученной
действующими
кредитными
организациями, млн.
руб.
589141 191965 929662 789661 1344829
Объем прибыли по
прибыльным кредитным
организациям, млн. руб.
853240 735803 1291868 1561647 1919407
Доля кредитных
организаций, имевших
прибыль, в общем
количестве
действующих кредитных
организаций, %
84,9 75,4 71,4 75,0 79,3
Объем убытков по
убыточным кредитным
организациям, млн. руб.
264098 543838 362205 771985 574578
Удельный вес
кредитных организаций,
имевших убыток, в
общем количестве
действующих кредитных
организаций, %
15,1 24,6 28,6 25,0 20,7
Оценивая прибыль после налогообложения, полученную российскими
коммерческими банками, мы пришли к выводу, что с 2014 г. наблюдается ее
увеличение, в итоге в 2018 г. объем прибыли достиг
1344829 млн. руб., что в
2,2 раза выше уровня 2014 г. Данная тенденция обусловлена увеличением
прибыли прибыльных коммерческих банков в 2,2 раза за 2014-2018, несмотря
15
на рост убытков убыточных банков в 2,2 раза за 2014-2018 гг. (табл. 1.2).
12
Такая динамика указывает на повышение эффективности деятельности
отечественных коммерческих банков, что обусловлено преимущественно более
консервативной оценкой.
Индикативная (контрольная, оценочная) функция:
Прибыль выступает индикатором эффективности банковской
деятельности и служит одним из важных факторов привлечения новых
акционеров и укрепления доверия клиентов.
Стимулирующая (воспроизводственная) функция:
Прибыль используется как источник стимулирования и развития
банковской деятельности.
Прибыль формирует у населения и бизнеса активные стимулы к
накоплению и сбережению денежных средств во вкладах банка на основе
ограничения текущего потребления.
Распределительная функция:
Прибыль является источником ресурсов государственного бюджета.
Прибыль выступает источником развития экономики благодаря
перераспределению временно свободных денежных средств ее субъектов.
Прибыль выступает источником повышения благосостояния
собственников и акционеров банка, обеспечивает дополнительное
материальное вознаграждение труда сотрудников и дополнительный доход
контактной аудитории принимаемых ими рисков, созданием дополнительных
объемов резервов на возможные потери по ссудам в результате ухудшения
качества обслуживания кредитов и, как следствие, ростом уровня просроченной
задолженности, а с 2015 г. еще и возросшим процентным риском и
сокращением ссуд физическим лицам.
Заметим, что абсолютное значение банковской прибыли недостаточно
информативный показатель в силу того, что в отечественном банковском
12
Финансы. Финансовые результаты деятельности кредитных организаций [Электронный ресурс] // Росстат. –
Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/#
16
секторе существуют весьма значительные разрывы в уровне капитализации.
Поэтому целесообразнее для оценки эффективности банковской деятельности
рассчитывать относительные показатели, в расчетах которых участвуют
показатели прибыли. В частности, показатели рентабельности, показывающие,
какая доля прибыли приходится на какой-либо анализируемый объект (активы,
собственный, привлеченный капитал, доходы, расходы и т. д.)
Важно понимать, что вся деятельность коммерческого банка
основывается на разного рода рисках, в том числе налоговых, снижение
которых связано с уменьшением вероятности получить высокую прибыль. По
этой причине защищенность банка в сфере извлечения прибыли принято
понимать как оптимальное соотношение между уровнем существующих рисков
и прибыльностью банковской деятельности. Такое соотношение позволяет
банку извлекать достаточную прибыль и распределять ее в соответствии с
установленными нормативами и договорами.
13
Таким образом, изучение взглядов ученых на экономическую сущность
прибыли коммерческого банка выявило их односторонний характер.
14
Дело в
том, что она рассматривается либо с практической (бухгалтерской) точки
зрения, либо с теоретической (как экономическая категория). Между тем, более
научно обоснованным будет комплексный подход. Согласно которому, под
прибылью коммерческого банка следует понимать сложную экономическую
категорию, представляющую объективный показатель финансовых результатов
деятельности банка, определяемый в денежном выражении путем сравнения
полученных доходов и произведенных расходов, и характеризующий состояние
банка на каждом этапе его развития. Оценив показатели финансовых
результатов деятельности коммерческих банков России за 2011-2015 гг. в
соответствии с оценочной функцией, мы пришли к выводу о снижении
13
Переверзева Е.С., Лапшина Я.А. Проблемы и перспективы экономической безопасности коммерческого
банка в Российской Федерации. – [Электронный ресурс] // VI Международная студенческая электронная
научная конференция «Студенческий научный форум» 15 февраля – 31 марта 2014 года. – Режим доступа:
http://www.scienceforum.ru/2014/759/6328
14
Королева Л.П. Перспективы совершенствования механизма взимания налога на прибыль организаций в
России // Налоги и финансы. 2014. № 2. С. 32-40.
17
эффективности банковской деятельности. Особый статус коммерческих банков
определяет специфичность источников и порядка формирования прибыли, а
также состав факторов внешней и внутренней среды, воздействующих не
только на процесс формирования, но и распределения прибыли. Поскольку
банки принимают на себя разного рода риски, то нельзя не отметить влияние на
прибыль коммерческих банков налогового риска, связанного с уплатой налога
на прибыль организаций.
18
ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВСКОГО СЕКТОРА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Анализ налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации из
банковского сектора
Анализ поступления налогов в консолидированный бюджет Российской
Федерации по состоянию на 1 января 2018 года показывает увеличение доли
налоговых поступлений от финансового сектора в общем объёме налоговых
поступлений в бюджет Российской Федерации, что обусловлено улучшением
финансовых показателей организаций банковского сектора за каждый год по
сравнению с предыдущим (таблица 2.1).
Таблица 2.1
Поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет
Российской Федерации за 2014-2018 гг., в тыс. руб.
Показатели
01.01.201
4 г.
01.01.201
5 г.
01.01.201
6 г.
01.01.201
7 г.
01.01.201
8 г.
Всего
11 322 649
585
12 606 291
943
13 707 085
95
14 387 742
053
17 194 238
140
Финансовая
деятельност
ь
541 872
946
596 852
558
548 934
558
829 798
290
927 020
054
Удельный
вес, %
4,79
4,73
4,00
5,77
5,39
По данным таблицы 2.1 видно, что наибольший объем уплаченных
коммерческими банками налогов и сборов в консолидированный бюджет
Российской Федерации составил 927 020 054 тыс. руб. в 2017 году, что в 1,7
раза превысило значение показателя базового периода. На 01.01.018 г. доля
налогов и сборов, поступивших в консолидированный бюджет от организаций
банковского сектора в общем объеме налогов и сборов в консолидированный
бюджет Российской Федерации составила 5,39 %.
Анализ цифровых данных, представленных в таблице 2.2, показывает, что
наибольший удельный вес в общем объеме уплаченных коммерческими
банками налогов и сборов стабильно занимает налог на прибыль.
19
Таблица 2.2
Налоговые поступления в бюджет РФ от коммерческих банков,
тыс. руб.
Показатель
01.01.201
4 г.
01.01.201
5 г.
01.01.201
6 г.
01.01.201
7 г.
01.01.201
8 г.
Федеральные
налоги и
сборы, всего
490 800
175
551 618
654
505 909
380
788 445
943
884 866
980
из них:
Налог на
прибыль
организаций
272 279
007
301 557
840
220 351
339
493 341
672
590 624
235
Налог на
доходы
физических
лиц
153 347
387
161 874
168
180 046
393
192 993
627
206 154
261
Налог на
добавленную
стоимость
64 876 208
87 827 072
105 477
348
102 087
374
88 074 773
Региональны
е налоги и
сборы, всего
43 022 843
36 102 694
33 550 832
31 199 121
30 495 178
из них:
Налог на
имущество
организаций
41 759 512
34 633 775
31 892 892
29 737 207
29 462 605
Транспортны
й налог
1 259 258
1 465 228
1 655 324
1 460 103
1 032 525
Местные
налоги и
сборы
4 194 792
5 291 063
5 257 492
5 095 985
5 463 392
По состоянию на 1 января 2018 года организации банковского сектора
выплатили налог на прибыль в размере 590624235 тыс. руб., что составляет
63,71 % от всех выплаченных данными организациями налогов и сборов. Стоит
отметить, что в 2016 году банки выплатили налог на прибыль, дважды
превышающий показатель прошлого года, который составлял 220351339 тыс.
руб., что составляет 40,14 % от общего объема уплаченных налогов и сборов. За
2014 год было уплачено 301557840 тыс. руб., что составляет 50,52% от их
общего объёма налоговых платежей. За 2014 год банками было уплачено
3272279007 тыс. руб., что составляет 50,24 % от их общего объёма налоговых
платежей. Второе место по объему уплаченных коммерческими банками
налогов занимает налог на доходы физических лиц. По состоянию на 1 января
20
2018 года организации финансового сектора перечислили данный вид налога в
консолидированный бюджет РФ в размере 206154261 тыс. руб., что составляет
22,24 % от общего объёма уплаченных налогов. На третьем месте по размеру
уплаченных налогов стоит налог на добавленную стоимость. По состоянию на 1
января 2018 года финансовые организации выплатили данный вид налога в
размере 88074773 тыс. руб., что составляет 9,50 % от общего объёма налоговых
платежей. Большую часть выплаченных банками налогов составляют
федеральные налоги. Их удельный вес по состоянию на 1 января 2018 года
составил 95,45 %, по состоянию на 1 января 2017 года – 95,02 %. Региональные
и местные налоги по состоянию на 1 января 2018 года составили
соответственно 3,29 % и 0,59 %.
Важную роль в деятельности банка с точки зрения налогового
регулирования занимает налог на прибыль, который на данный момент времени
носит ярко выраженный фискальный характер.
15
Целью налогообложения
кредитных организаций является предоставление долгосрочных кредитов
реальному сектору, а не вложение в спекулятивные виды деятельности, такие
как межбанковское кредитование, валютные операции и прочее. Достичь это
можно за счет изменений налогового законодательства в части налога на
прибыль коммерческих банков, а именно уменьшить ставку налога на прибыль
банков, полученную от кредитования реального сектора экономики в 1,5-2 раза,
то есть ввести льготные ставки. Снижение налоговой ставки должно носить
долгосрочный характер. Данное послабление для коммерческих банков
увеличит долю долгосрочного кредитования в общем кредитном портфеле,
позволит банкам улучшить свое финансовое положение, что особенно
актуально для средних и мелких банков. При этом государственный бюджет
пополнится за счёт налогов от вновь созданных производств, то есть налогов,
где не прибыль выступает в качестве налоговой базы, а фонд заработной платы,
объём реализации.
15
Чужмарова С. И. Методология формирования и реализации налоговой политики в северных регионах России.
Монография / С.И. Чужмарова, А. Г. Шеломенцев, В. В. Фаузер. М.: Экон-Информ, 2014. 385 с.
21
В российской практике налогообложения необходимо учитывать то, что
нет специального налога уплачиваемым только банками и специального
режима их налогообложения. На данном этапе, в условиях неблагоприятной
внешнеэкономической конъюнктуры и необходимости диверсификации
экономики, целесообразно сформировать систему налогообложения банков,
способную решать вопросы эффективного импортозамещения, развития
инноваций и нанотехнологий.
16
Введя специальный налог с
дифференцированной ставкой, можно развивать приоритетные отрасли
экономики и решать задачи государства. Резюмируя, в целях повышения
эффективности налогообложения коммерческих банков в современных
условиях необходимо:
Таким образом, большая собираемость налогов нуждается в серьёзных
преобразованиях в налоговом законодательстве, это позволит повысить
собираемость налогов и приведет к увеличению налоговой прибыли страны,
что в свою очередь приведет к совершенствованию российской экономики.
2.2. Анализ налогооблагаемой базы коммерческих банков
В условиях инновационной экономики ужесточения требований
Центрального Банка Российской Федерации и кризиса банковской системы, в
условиях жесткого недостатка денежных средств в Российской Федерации
налоги и сборы, взимаемые с кредитных учреждений, являются одними из
основных доходных налоговых источников бюджета государства после добычи,
переработки, транспортировки, складирования и продажи полезного
природного ископаемого — нефти, газа и сопутствующих нефтепродуктов. При
этом на практике налогообложение прибыли кредитных учреждений находится
под пристальным вниманием государства. Так ПАО «Сбербанк России» в числе
крупнейших налогоплательщиков России, среди которых также ПАО «НК
16
Юленкова И. А. Совершенствование банковской системы в условиях инновационной экономики / И. А.
Юленкова, Н. Н. Оболонская // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии.
2017. №11(58). С. 273-276.