32
учета будет зависеть своевременное и правильное заполнение регистров
налогового учета. Одним из направлений оптимизации налогообложения может
выступить необходимость изменения организационной структуры и кадровой
политики кредитной организации.
Также оптимизации налогообложения в коммерческом банке может
способствовать автоматизация бизнес-процесса налогового планирования.
Основной целью внедрения такой системы служит повышение управляемости
всей системы учета в целом и, как следствие, конкурентоспособности банка за
счет качественного и оперативного принятия управленческих решений. Что, в
свою очередь, возможно только за счет увеличения качества, оперативности и
достоверности учетной информации. На данном этапе экономического развития
современным коммерческим банкам, как и любой организации требуется
ликвидация информационных разрывов между налоговым и бухгалтерским
учетом, а также минимизация налоговых рисков, что приведет к повышению
информации управляемости данного процесса, которые помогут повысить
эффективность деятельности, и приведут к увеличению прибыли.
Проблема налогообложения банков представляется достаточно
интересной, поскольку включает в себя ряд самых различных аспектов как
правового, так и экономического плана. Часто имеет место несоответствие роли
банков, степени научной разработанности банковской системы, их
налогообложения и выполнения функций посредника между
налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия затрудняют
процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым
условиям и ограничивают положительное влияние, которое это приспособление
может оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского
сектора. Без этого невозможно усилить мотивационное, регулирующее
воздействие системы налогообложения на банковский сектор с целью
повышения его надежности и активизации участия в обеспечении
экономического роста.
33
Налоговые методы регулирования призваны формировать
макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования
денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее устойчивости к
конъюнктурным колебаниям, превращению в активный инструмент
инвестиционных процессов и экономического роста.
23
Необходимо отметить, что система налогообложения должна
рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а
как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя
забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет
принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения
коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными,
экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником
доходов бюджета.
Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих
банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков
в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской
деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные
ценности).
Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная,
поскольку коммерческие банки являются не только крупными
налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность
которых имеет большое общественное значение.
От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки,
во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального,
региональных и местных бюджетов.
Наиболее отражаются на деятельности банков налог на прибыль и единый
социальный налог. Но с точки зрения налогового регулирования банковской
23
Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Мусаева Х.М., Магомедова Р.М., Казимагоме- дова З.А., Алиев Г.Х.,
Джафарова З.К Налоги и налогообложение / под редакцией Б.Х. Алиева. Москва, 2008. (2-е издание,
переработанное и дополненное). С. 245.
34
деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на добавленную
стоимость.
В целях повышения заинтересованности банков в предоставлении
долгосрочных инвестиций для развития производства в реальном секторе
экономики предлагается освободить от налогообложения прибыль банков,
полученную от предоставления долгосрочных кредитов (на срок более года) на
развитие производства. Освобождение доходов коммерческих банков,
полученных от предоставления кредитов на развитие производства, создание
новых рабочих мест, существенно не увеличит инвестиции в реальный сектор
экономики, если не будут внесены изменения в налоговое законодательство
производителей, то есть тех, кто будет брать кредиты.
Без создания экономической заинтересованности тех, кто будет брать
долгосрочные кредиты, невозможно обеспечить совпадения интересов
коммерческих банков и производителей. Для этого необходимо внести
изменения в налоговое законодательство, одновременно освобождая от налога
на доходы коммерческих банков, полученные от предоставления долгосрочных
кредитов, выданных на развитие производства, и снижая ставки налога на
прибыль (например, в 2 раза), полученную с продукции (услуг) от расширения
производства или создания нового производства за счет долгосрочных кредитов
полученных в коммерческих банках. Снижение ставки должно иметь не
разовый, а долгосрочный характер- на период 3-5лет. В этом случае бюджет
только выигрывает, поскольку будут поступать другие виды налогов от вновь
появившегося производства (налог на добавленную стоимость, и другие налоги,
где базой служит не прибыль, а объем реализации, фонд заработной платы).
24
Конечно, при таком подходе может появиться соблазн для простой
оптимизации налогообложения (как у банков, так и у предприятий). Поэтому
перевод коммерческих банков на вышеописанную систему налогообложения и
освобождение от налогов доходов российский коммерческих банков,
24
Налоги и налоговая система Российской Федерации/ Учебное пособие под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой/
Коллектив авторов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. 345 с.
35
полученных от предоставления долгосрочных кредитов на развитие
производства, потребует создания четкого механизма контроля за
использованием долгосрочных кредитов по назначению.
Необходимо создать условия, при которых коммерческому банку было бы
выгодно брать эти кредиты для расширения производства, для создания новых
рабочих мест. А условия могут быть таковыми: коммерческие банки полностью
освобождаются от налога на прибыль, полученную от предоставления
долгосрочных кредитов для развития промышленного, строительного
производства.
Доходы, полученные коммерческими банками, также освобождаются от
налогов, как и дорожные фонды, на содержание жилья и соцкультбыта. При
этом производителям следует установить: полученную прибыль за счет взятых
долгосрочных кредитов облагать налогом в течение 5 лет со дня ввода в
эксплуатацию производственных мощностей за счет взятых долгосрочных
кредитов по ставке, уменьшенной в 2 раза.
Существует необходимость сформировать такую систему
налогообложения банков (и в первую очередь за счет наиболее эффективного
налогообложения прибыли), которая стимулировала бы банки на увеличение
доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, на рост вложений в
ценные бумаги и предприятий, что, в конечном счете, приведет к росту доходов
кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности
бюджетов различных уровней.
Таким образом, система налогообложения должна способствовать, кроме
пополнения доходной части бюджета, подъему экономики, то есть быть тем
экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно
увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции, работ,
услуг.
36
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
3.1. Направления оптимизации системы налогообложения банков в России
Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" принятый
в 1991 году не претерпел кардинальных изменений. Все трудности
противоречивости и неразрешенности налогового законодательства приводят к
проблеме взаимоотношения банков с налоговыми органами и прямо
сказываются на деятельности банков. Одной из самых главных задач
дальнейшего реформирования банковской системы выступает повышение
эффективности системы налогообложения кредитных организаций.
Как уже указывалось в первой главе, в соответствии с законодательством,
банки платят те же налоги, что и организации. Исключение составляют
некоторые налоги, поскольку Закон "О банках и банковской деятельности"
запрещает банкам любые операции по производству и торговле материальными
ценностями. Кроме этого, банки отчисляют налог на доходы физических лиц и
взносы в государственные внебюджетные фонды.
25
При этом налогообложение отличается особенностями только по налогу на
прибыль организаций (различием в составе доходов и расходов, наличием
резервов, установленных главой 25 НК РФ) и НДС. Налог на добавленную
стоимость уплачивается банками исключительно по ограниченному кругу
операций (инкассации), поскольку ст. 149 гл. 21 НК РФ освобождает
банковские операций и услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, от
налогообложения.
26
Несмотря на это, зачастую объемы данного налога
составляют существенные величины, поскольку множество услуг и операций
большинства банков не относятся к характерным именно для этих
25
Коваленко Ф.А. Совершенствование налогообложения коммерческих банков как фактор развития
банковского дела в России // Актуальные вопросы экономических наук. 2009. №8-2. С. 96-100.
26
Сергеева И. В., Воронина Е. В. Формирование финансовых результатов внутренних структурных
подразделений коммерческих банков с учетом налогообложения //Вестник Сургутского государственного
университета. 2016. № 2 (12). С. 94-102.
37
экономических субъектов, и облагаются НДС (операции по продаже
имущества, агентские операции, лизинг, доверительное управление денежными
средствами, операции факторинга, форфейтинга).
Помимо права банка на освобождение от уплаты данного налога, которое
предоставляет ст. 149 НК РФ, банки могут применить способ входного НДС, не
предусмотренный для других налогоплательщиков.
Особенности определения доходов и расходов банков в целях обложения
налогом на прибыль изложены в ст. 290 и 291 НК РФ.
Проблема налогообложения коммерческих банков состоит в оптимизации
налоговой базы по налогу на прибыль. Необходимо создать такую систему
формирования налоговой базы по налогу на прибыль, которая давала бы
возможность развиваться банкам. Система налогообложения банков также
должна способствовать подъему экономики, поэтому необходимо банки к
увеличению доли выдачи кредитов реальному сектору экономики, вложения в
рынок ценных бумаг и валютный рынок. В дальнейшем это приведет к
увеличению доходов кредитных организаций, предприятий реального сектора
экономики и через налоги положительно скажется на доходах бюджетов
различных уровней.
В налогообложении коммерческих банков за рубежом большое внимание
уделяется налоговому регулированию и стимулированию банковской
деятельности. В настоящее время существует несколько видов рычагов
стимулирования.
Во-первых, это перенос убытка, он заключается, что банки могут
переносить убытки на будущие налоговые периоды.
Во-вторых, это ставка налога, а именно: изменение ставки налога на
прибыль для деятельности коммерческих банков, введение льгот для малых или
только созданных коммерческих банков, изменение состава необлагаемых или
облагаемых по ставке 0 % доходов от деятельности и, наконец, изменение
ставки для отдельных видов операций, осуществляемых коммерческим банком.
38
В-третьих, операции с налоговой базой, а именно: изменение перечня
расходов банка, по специфическим операциям, которые признаются в целях
налогообложения; признание расходов налогообложения прибыли банков,
которые формируют резервы по сомнительным долгам; проведение
амортизационной политики; возможность отнесения на учет налогооблагаемые
расходы по созданию резервов на возможные потери по ссудам.
В-четвертых, это метод учета, к нему можно отнести выбор метода
определенных доходов и расходов для налогообложения банков: кассовый
метод, либо метод начисления.
27
Одной из самых серьезных проблем встречаемых в процессе определения
налоговой базы по налогу на прибыль выступает право коммерческих банков
уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резервы на
возможные потери по ссудам. Рассматривая в целом банковский сектор видно,
что резервы на возможные потери по ссудам сформированы на уровне,
полностью покрывающем проблемные и безнадежные ссуды.
Все большую актуальность во взаимодействии налоговых органов с
банками приобретает следующий спорный вопрос, – разница в подходах к
оценке влияния на величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
сделок по уступке права требования по активу. В ряде случаев в отношении
банков налоговыми органами доначисляются налог на прибыль, пени и штрафы
после вынесения решения о неправомерности отнесения на внереализационные
расходы убытков банков в результате проведения сделок уступки права
требования по ранее выданным кредитам (обеспеченным на момент
предоставления залогом, поручительством).
Такие ситуации возникают если банк до заключения договора уступки
права требования не принял меры к взысканию задолженности, которая
образовалась в результате неисполнения кредитного договора, и не обратил
27
Ворожбит О.Ю. Выявление источников долгосрочных ресурсов как направление повышения ликвидности
банковской системы / О.Ю. Ворожбит, Н.С. Терентьева // Территория новых возможностей. Вестник
Владивостокского государственного университета экономики и сервиса: науч. журнал. Владивосток: Изд-во
ВГУЭС, 2016. № 2(6). С. 116-133.
39
взыскания на предмет залога или поручителей, то возникшие убытки,
вследствие уступки права требования, признаются экономически не
обоснованными, а образовавшийся убыток от таких сделок не может быть
включен во внереализационные расходы.
28
Коммерческие банки в РФ имеют право уменьшить налогооблагаемую
прибыль на сумму отчислений, направленных в резервы на возможные потери
по ссудам. В настоящее время процент возврата средств по ссудам довольно
низкий. Чтобы улучшить сложившуюся ситуацию банки могут провести работы
по осуществлению более грамотной кредитной политики, более качественную
работу проводить со своими клиентами, а также совершать эффективный
экономический анализ кредитных вложений. Если выполнять данные
рекомендации, прибыль коммерческих банков существенно увеличится.
Таким образом, государство с помощью налога на прибыль могло бы
стимулировать банковскую систему РФ.
29
Для выполнения данных условий могут быть приняты следующие меры
касающиеся налогообложения: банки могут быть временно освобождены от
уплаты налога на прибыль по операциям выдачи долгосрочных кредитов,
которые предоставляются промышленным предприятиям. Освободить от
налога на прибыль и банки, которые будут предоставлять долгосрочные
кредиты в дорожные фонды. Так же освободить от налога на прибыль и
дорожные фонды на время строительства, то есть в течение 5 лет, с первого дня
эксплуатации производственных мощностей. Также можно предоставлять
кредиты сельхозпроизводителям и предприятиям, которые занимаются
переработкой сельхозпродукции, с предоставлением банкам налоговых
преференций. При введении данных условий финансовые поступления в
бюджет не уменьшатся, за счет увеличения числа рабочих мест.
Следовательно, налоговые выплаты по налогу на прибыль, которые
28
Суриков К.Ю., Мясникова М.Г. Спорные вопросы в налогообложении – риски для банков// Деньги и кредит.
2013. №11. С. 43-46
29
Выжитович А.М. Методы контроля стратегий аутсорсинга при реструктуризации предприятий// Экономика и
предпринимательство. 2015. № 8-1 (61-1). С. 531-537.
40
должны были бы поступать от коммерческих банков, будут способствовать
увеличению поступлений налога на доходы физических лиц и страховые
взносы.
Важное значение при изучении налогового аспекта структурных
преобразований банка, включая аутсорсинг, и управления его налоговыми
рисками приобретает совершенствование методов внутреннего контроля.
Важнейшим звеном модели изменения системы налогообложения
коммерческих банков являлось создание совершенно новой национальной
инновационно-ориентированной экономики и усиление инвестиционной
направленности коммерческих банков, где система налогообложения должна
была стимулировать банки вкладывать деньги в приоритетные национальные
проекты.
Как показывает анализ, инвестиционной деятельностью на сегодняшний
день в основном занимаются крупные коммерческие банки, имеющие для этого
достаточные ресурсы и возможности. Но и перед некоторыми из них стоит
проблема наличия соответствующим образом разработанной технологии,
позволяющей до минимума снизить кредитные риски, временные издержки,
издержки, связанные с процедурой проведения комплексной экспертизы
представленного предприятием проекта и финансового состояния
потенциального заемщика.
Рассматривая налоговую политику государства последних лет в области
стимулирования инвестиционной деятельности банков можно говорить о том,
что исходя из обозначенных долгосрочных целей государства и общемировой
тенденции экономики данное воздействие осуществляется косвенно,
используется смешанная модель налоговой системы. Такая модель в условиях
сравнительной нестабильности экономики России и специфичностью ее
развития, наиболее эффективна, так как позволяет быстро корректировать
элементы в зависимости от внешних условий. Так, изменяя структуру
налоговых баз, процентные ставки и предоставляя льготы, государство
41
стимулирует отдельные виды деятельности коммерческих банков или
отдельные операции (например, при общем изменении ставки налога на
прибыль воздействие осуществляется на все виды банков, при изменении
порядка налогообложения операций с ценными бумагами – только операции
банков-участников рынка ценных бумаг).
Однако для стимулирования инвестиционной деятельности в целом (не
только покупки-продажи ценных бумаг, но и инвестиций в реальный сектор
экономики и инвестиций в инновационные проекты) не предусмотрено никаких
специальных регуляторов.
Анализируя систему налогообложения инвестиционной деятельности
коммерческих банков, наблюдается тенденция к унифицированию
налогообложения банков и организаций, что характеризуется
неэффективностью налоговых ставок, множественностью элементов
налогооблагаемых баз, ограниченным и жестким режимом льготирования.
Самым собираемым налогом с банков остается налог на прибыль, который
является абсолютно фискальным и не преследует целей стимулирования
конкретных видов деятельности.
Сейчас механизм налогообложения инвестиционной деятельности
коммерческих банков не предполагает специального режима и базируется на
общих нормах налогового законодательства, не смотря на всю свою
специфичность.
На начальном этапе формирования устойчивых инвестиционных потоков
со стороны коммерческих банков, целесообразно было бы ввести пониженную
ставку налога на прибыль в том случае, если банк регулярно направляет
прибыль не на выплату процентов и увеличение собственного капитала, а на
инвестиционную деятельность, кредитование реального сектора экономики,
поддержку инновационных проектов. Так как налоги от основной деятельности
уплачиваемые коммерческими банками, снижают чистую прибыль
неравномерно, необходимо внести ряд поправок в законодательство, которые