14
из характера хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на
производство и бизнес-планом.
Не планируемые – это непроизводственные затраты, не вытекающие из
нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия (объединения):
недостачи и порча сырья, материалов и продуктов при хранении, потери от
простоев, другие непроизводительные расходы.
Для осуществления процесса контроля и регулирования затрат
применяется их разграничение на регулируемые и нерегулируемые затраты
Для осуществления контроля за издержками необходимо установление
взаимосвязи между затратами и доходами и действиями конкретных лиц,
ответственных за расходование соответствующих средств, так называемых
центров ответственности. Он предполагает выделение зон (центров)
ответственности за расходованием средств и доходов в соответствии с
организационной структурой предприятия. В качестве центра ответственности
может быть магазин или отдел, цех, подразделение и т.п., руководитель
которого индивидуально отвечает за результаты его работы.
По каждому центру ответственности составляется смета затрат. В
соответствии со сметой за ним закрепляются определенные статьи и элементы
затрат, которые зависят от его деятельности и за эффективность расходования
которых руководитель данного центра несет ответственность. Такие затраты
принято называть регулируемыми. Другие затраты, включаемые в смету
центра ответственности и не зависящие от его деятельности, относятся к
нерегулярным расходам.
Аналогичное деление затрат на зависящие и не зависящие от работы
соответствующего подразделения применяются на наших предприятиях при
организации внутрихозяйственного хозрасчета, для планирования, учета и
контроля за деятельностью подразделений.
Еще один признак классификации затрат - внешние расходы от
внутренней затраты организации.
15
К внешним относят денежные расходы на приобретение сырья, топлива
и других средств труда, оплату услуг сторонним поставщикам и подрядчикам.
Внутренние затраты – это расход ресурсов для осуществления
хозяйственной деятельности. Если предприятие в отчетном периоде произвело
закупку товаров, оно осуществило денежные расходы. Они превращаются в
затраты по мере потребления сырья и материалов для производства и
реализации продукции, товаров, работ и услуг. Внешние расходы влияют на
оборот денежных средств, внутренние затраты – на результаты хозяйственной
деятельности.
Интерес представляет классификация затрат, предложенная К. Друри,
который делил все затраты предприятия на три группы:
- для определения себестоимости произведенной продукции (работ,
услуг);
- для принятия решений и планирования;
- для осуществления процесса контроля и регулирования (таблица 1).
Таблица 1
Классификация затрат по К. Друри
Задачи учета
Классификация видов затрат
а) расчет себестоимости
произведенной продукции,
оценка стоимости запасов и
произведенной продукции
1 . Входящие и истекшие
2. Прямые и косвенные
3. Основные и накладные
4. Входящие в себестоимость
(производственные) и затраты отчетного
периода (периодические, внепроизводственные)
5. Одноэлементные и комплексные
6. Текущие и единовременные
б) принятие решения и
планирование
1 . Постоянные (условно-постоянные) и
переменные
2. Принимаемые и не принимаемые в расчет при
оценках (устранимые и неустранимые)
3. Безвозвратные затраты
4. Вмененные (упущенная выгода)
5. Предельные (маржинальные) и приростные
(инкрементные)
6. Планируемые и не планируемые
7. Релевантные и нерелевантные
в) контроль и регулирование
1. Регулируемые
2. Нерегулируемые
16
Экономическим элементом принято называть первичный однородный
вид затрат на производство и реализацию продукции, включая
консалтинговые, аудиторские и подобные им услуги, который на уровне
конкретного предприятия невозможно разложить на составляющие.
Подразделение затрат по элементам необходимо для определения затрат
по основной, уставной деятельности организации в целом, безотносительно к
их целевому назначению и позволяет указать вид затрат по предприятию в
целом независимо от места их возникновения.
На производственных предприятиях, где могут быть остатки
незавершенного производства, затраты по элементам в целом по предприятию
не совпадают с себестоимостью выпущенной продукции. В этом случае для
проверки правильности подсчета затрат по элементам следует к стоимости
остатков незавершенного производства на начало отчетного периода
прибавить себестоимость товарного выпуска и из полученных результатов
исключить стоимость оприходованных отходов, забракованной продукции и
остатков незавершенного производства на конец отчетного периода.
Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в
соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные затраты (за минусом стоимости возвратных
отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Элемент «Материальные затраты» включает стоимость:
- приобретенных со стороны сырья и материалов, которые являются
необходимым компонентом при изготовлении продукции;
- покупных материалов, используемых в процессе производства
продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для
17
упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и
хозяйственные нужды;
- покупных полуфабрикатов;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями;
- природного сырья (плата за воду, за древесину, отпускаемую на
корню);
- приобретаемого со стороны топлива всех видов;
- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и
другие производственные и хозяйственные нужды;
- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах
норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу
«Материальные затраты», формируется исходя из цен приобретения (без учета
наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых
снабженческим и внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин,
платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними
организациями). Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в
себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Элемент «Затраты на оплату труда» включает расходы на оплату труда
основного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за
производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты,
а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия
работников, занятых в основной деятельности.
Суммы, составляющие элемент «Отчисления на социальные нужды»
включают затраты предприятия на государственное социальное страхование
своих сотрудников.
Элемента «Амортизация» составляет сумма амортизационных
отчислений на используемые в хозяйственной деятельности организации
основные средства. Амортизация – это процесс включения в состав
18
себестоимости товаров, работу, услуг части стоимости основных средств,
составляющей денежное выражение износа данных активов.
Элемент «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ,
услуг) включает налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные
фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством
порядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия,
учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных
категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов
продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и
рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации продукции,
затраты на командировки по установленным законодательством нормам,
подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую
охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организационный
набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг
связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды
отдельных объектов основных производственных фондов, износ по
нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав
себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее
перечисленным элементам затрат.
Издержки производства и реализации и обобщающая их величина
себестоимости – важнейшие показатели эффективности хозяйствования,
рациональности управления, как в целом по предприятию, так и по его
подразделениям, видам продукции, работ, услуг. Здесь группировка по
элементам издержек должна осуществляться не только по организации в
целом, но и в разрезе мест и носителей затрат.
Главное – возможность наблюдать за экономичностью производственно-
сбытовой деятельности, осуществлять контроль формирования затрат и
результатов хозяйствования, управлять ими.
19
При идентификации затрат важное значение играет такие категории как
«статьи расходов» или «калькуляционные стать», под которыми понимают
определенный вид, затрат, образующих себестоимость как отдельных видов
продукции, так и продукции предприятия в целом.
В основу такой группировки расходов положено отношение затрат к
способу их включения в себестоимость определенного вида продукции (прямо
или косвенно). Сумма затрат по калькуляционным статьям определяет размер
затрат, образующих себестоимость выпущенных из производства готовых
изделий.
Простейшая группировка затрат включает калькуляционные статьи:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы по цене возможного использования (вычитаются);
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних предприятий и организаций;
- топливо и энергия на технологические цели;
- затраты на оплату труда основных рабочих;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на подготовку и освоение деятельности;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие расходы (расходы на продажу).
Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, то
есть однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним
относятся покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и
энергия на технологические цели, затраты на оплату труда рабочих,
отчисления на социальные нужды.
Некоторые калькуляционные статьи себестоимости являются
комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Например,
20
статья «Общепроизводственные расходы» включает затраты смазочных,
обтирочных и других материалов на обслуживание оборудования, а также
расходы на оплату труда, амортизацию оборудования, а также расходы на
оплату труда, амортизацию оборудования и помещений, топливо и энергию в
производственных целях и друге.
Комплексный характер носят и такие калькуляционные статьи как
общехозяйственные расходы, затраты на подготовку и освоение производства,
потери от брака и другие.
Номенклатура статей калькуляции может быть различной в зависимости
от характера продукции (работ, услуг), особенностей отрасли, к которой
принадлежит предприятие, целей и методов калькулирования, требуемой
точности расчетов и т.п. В небольших хозяйственных организациях часто
достаточно ограничиться следующими калькуляционными статьями:
- прямые расходы на оплату сырья и материалов;
- прямые затраты на заработную плату;
- косвенные производственные расходы;
- затраты по управлению и сбыту.
На большинстве средних и крупных предприятиях статьи калькуляции
целесообразно подразделить на: прямые затраты материалов; общие
материальные расходы (материальные затраты, всего); прямые затраты на
заработную плату; общие расходы на оплату труда (расходы на оплату труда);
прочие прямые затраты по изготовлению продукции; общие расходы по
управлению; общие расходы по реализации продукции; прямые расходы на
продажу [валовые затраты (себестоимость производства и сбыта продукции)].
Отличительная особенность этой номенклатуры расходов состоит в
группировке затрат по статьям калькуляции в зависимости от их связи с
объемом производства и продаж, что в наибольшей степени отвечает
принципам управленческого учета.
21
В нашей республике в настоящее время нет единой обязательной для
всех хозяйственных организаций группировки статей калькуляции. На
практике предприятия используют такие статьи, как:
- сырье и материалы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних продукций и организаций, топливо и
энергия на технологические цели;
- основная заработная плата рабочих; дополнительная заработная плата
рабочих; отчисления на социальное страхование; расходы на подготовку и
освоение производства; расходы на содержание оборудования; цеховые
расходы; общезаводские расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие расходы.
Планирование и учет издержек по статьям калькуляции позволяет
группировать расходы по целевому назначению: непосредственно связанные с
производством продукции, затраты на управление предприятием, на
реализацию продукции и т.п.
Такая группировка нужна для контроля исполнения сметы расходов по
обслуживанию и управлению и других комплексных затрат на выпуск
товарной продукции и для исчисления себестоимости реализованных изделий,
услуг и товаров.
Целевым назначением группировки издержек в комплексы является
стремление объединить различные по характеру затраты соответственно их
роли в хозяйственном процессе и образования себестоимости продукции.
Выделение комплексных издержек необходимо для контроля за
экономичностью хозяйственной деятельности и результатами проведенных
мероприятий по снижению общепроизводственных и общехозяйственных
расходов, ликвидации потерь от брака и непроизводительных затрат.
Одновременно по величине комплексных расходов можно судить об уровне
издержек на обслуживание и управление по цехам и предприятию в целом, о
22
затратах на подготовку и освоение производства, коммерческих расходах и
т.д. В действующей практике на многих предприятиях сохраняются
следующие комплексные статьи: расходы на подготовку и освоение
производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
общецеховые расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие
расходы; расходы на продажу (коммерческие расходы).
В зависимости от отраслевых особенностей, технологии и организации
деятельности в качестве комплексных статей затрат выделяют транспортно-
заготовительные расходы, затраты на ремонт основных средств, горно-
подготовительные работы, специальные расходы и т.д.
1.2. Факторы, влияющие на формирование издержек торгового
предприятия
Процесс управления текущими затратами на предприятиях торговли
связан с изучением факторов, влияющих на их формирование.
В процессе управления текущими затратами по реализации товаров —
их анализе, поиске резервов экономии и планировании — все факторы
принято подразделять на две основные группы:
1) зависящие от деятельности торгового предприятия (внутренние
факторы);
2) не висящие от деятельности торгового предприятия (внешние
факторы) (таблица 2).
Таблица 2
Факторы, влияющие на уровень затрат
Зависящие от деятельности
торгового предприятия
Независящие от деятельности
торгового предприятия
1.Объём товарооборота
1. Механизм регулирования торговой
деятельности
2.Состав товарооборота
2. Уровень развития конъюктуры
потребительского рынка
3.Групповая структура товарооборота
3. Уровень развития конъюктуры и
состояние рынков факторов производства.
23
Продолжение таблицы 2
4. Продолжительность торгово-
операционного цикла.
4.Уровень тарифов и факторов
оказываемых услуг ТП
5. Уровень производительности труда
5.Учётная ставка национального банка
6. Состав и состояние использования
внеоборотных активов
6.темпы инфляции в стране.
6. обеспеченность собственными
оборотными активами
7. Уровень обслуживания покупателей
Сущность каждого из представленных в таблице 2 факторов:
1. В системе факторов, зависящих от деятельности торгового
предприятия, выделяются следующие:
• Объем Товарооборота. Этот фактор оказывает наибольшее влияние на
текущие затраты торгового предприятия, так как переменные их виды прямо
связаны с изменением этого показателя. Рост объема товарооборота приводит
к увеличению общей суммы текущих затрат, однако уровень издержкоемкости
при этом снижается (так как сумма постоянных затрат остается неизменной).
С ростом товарооборота до определенного предела сумма переменных, а
соответственно и общих текущих затрат торгового предприятия растет обычно
меньшими темпами, т.к. в составе переменных преобладают виды затрат,
имеющие дегрессивный характер (это связано с реализацией резервов более
эффективного использования ресурсного потенциала предприятия). Однако,
начиная с определенного момента, рост объема товарооборота вызывает
наибольший рост суммы переменных, а частично и постоянных текущих
затрат, в результате чего темпы роста от общей суммы могут превысить темпы
роста объема товарооборота. такая ситуация связана с необходимостью
вовлечения дополнительного объема ресурсов всех видов на обеспечение
прироста реализации товаров, в результате чего резко возрастают постоянные
затраты, а в составе переменных в этом периоде начинают преобладать виды
текущих расходов, имеющие прогрессивный характер. Следовательно, рост
объема товарооборота лишь до определенных пределов может вызвать
снижение уровня затратоёмкости в торговом предприятии.