24
• Состав товарооборота. Различные виды товарооборота имеют разный
уровень затратоемкости. Наибольший уровень текущих затрат приходится на
единицу продажи товаров населению, меньший — на единицу мелкооптового
товарооборота, еще меньший на единицу оптового товарооборота, а
наименьший — на единицу торгово-посреднического оборота.
• Групповая структура товарооборота. Различным группам товаров
присущ различный уровень затратоемкости. Так, в продовольственной
торговле уровень затратоемкости продажи плодоовощных товаров намного
выше, чем алкогольных напитков; в непродовольственной торговле уровень
затратоемкости продажи галантерейных товаров значительно превышает
уровень издержкоемкости продажи мебели; в целом уровень затратоемкости
продажи продовольственных товаров более чем вдвое выше, чем аналогичный
показатель по непродовольственным товарам.
• Продолжительность торгово-операционного цикла, Чем короче
период обращения оборотных активов торгового предприятия, тем
соответственно ниже уровень его текущих затрат по хранению товаров, затрат
по инкассации (сбор наличных денег в кассах) дебиторской задолженности,
потерь товаров от естественной убыли, удельные расходы по управлению
предприятием (административные затраты).
• Уровень производительности труда. Чем выше объем товарооборота,
приходящийся на одного работника торгового предприятия, тем
соответственно ниже уровень расходов по оплате труда и других затрат по
содержанию персонала на единицу товарооборота.
• Состав и состояние используемых внеоборотных активов. В первую
очередь, это относится к основным средствам торгового предприятия. Чем
выше степень их износа, тем больше расходов торговое предприятие несет на
их ремонт, тем выше уровень потерь товаров в процессе их хранения. Кроме
того, от объема и состава основных средств, других внеоборотных
материальных активов, а также нематериальных активов торгового
25
предприятия зависит сумма амортизации, начисляемая в каждом отчетном
периоде.
• Обеспеченность собственными оборотными активами. Чем выше этот
показатель, тем меньшим объемом заемных финансовых средств пользуется
торговое предприятие в процессе осуществления товарооборота, а
соответственно тем ниже сумма и уровень процентов за кредит.
• Уровень обслуживания покупателей. Чем выше этот показатель, тем в
большем объеме торговое предприятия несет текущие затраты по организации
дополнительных торговых услуг, внутримагазинной рекламе и информации, и
другим аналогичным статьям.
2. В системе факторов, не зависящих от деятельности торгового
предприятия, выделяются следующие:
• Механизм государственного регулирования торговой деятельности.
Этот фактор в первую очередь влияет на уровень налогообложения этой
деятельности (по налогам и сборам, относимым на текущие затраты торговых
предприятий). Существенное влияние он оказывает также на состав текущих
затрат через механизм ценообразования, формирования социальных выплат и
другие формы этого регулирования.
Уровень развития отдельных сегментов потребительского рынка. В
условиях рынка продавца” уровень затратоёмкости реализации отдельных
групп товаров значительно ниже, чем в условиях “рынка покупателя”. Это
связано Различиями в скорости обращения товарных запасов, в уровне
расходов на рекламу, в уровне расходов на организацию торгового
обслуживания покупателей и т.п.
• Уровень развития и состояния конъюнктуры рынков факторов
производства. Влияние этого фактора проявляется в формировании уровня
текущих затрат по оплате персонала (зависящих от состояния рынка труда), по
содержанию основных средств и нематериальных активов, по формированию
малоценных и быстроизнашивающихся предметов
26
• Уровень тарифов и ставок за услуги, оказываемые предприятиями
торговой инфраструктуры. Этот фактор оказывает существенное влияние на
размер текущих затрат ТП, связанных с транспортированием товаров, их
внешней рекламой, оплатой коммунальных услуг, охраной и ряда других.
• Учетная ставка национального банка. Этот фактор прямо влияет на
размер процентов за кредит, привлекаемый торговым предприятием из
различных источников для осуществления операционной деятельности. Кроме
того, он оказывает косвенное влияние на стоимость ряда операций торгового
предприятия по финансовой и инвестиционной его деятельности.
• Темпы инфляции в стране. Чем выше этот показатель, тем быстрее
растет сумма текущих затрат по оплате труда персонала; обслуживанию
заемных финансовых средств; оплате услуг транспортных, ремонтных и
других сторонних предприятий; отчислениям на социальные мероприятия.
Учет этих факторов позволяет более эффективно управлять текущими
затратами торгового предприятия.
Эффективность управления текущими затратами с учётом влияния
рассмотренных факторов существенно возрастает при внедрении на торговом
предприятии системы их постоянного мониторинга, а также соответствующего
управленческого учета
1.3. Основные принципы анализа издержек
Для анализа издержек обращения необходима оценка их с позиции
рациональности и выявление возможностей по их экономии в текущем и
предстоящем периодах. Рациональным является такое использование затрат,
которое способствует улучшению конечных результатов – непрерывному
росту товарооборота и увеличению прибыли.
Для достижения указанной цели торговым предприятиям необходимо:
оценить величину издержек обращения предприятия в сумме и в
процентах к товарообороту за отчетный период, в динамике, по сравнению с
27
другими предприятиями (особенно конкурентами) и с показателями издержек
обращения в регионе и в целом по отрасли;
изучить расходы по отдельным статьям в сумме и в процентах к
товарообороту, установить их долю (оценить структуру) в совокупных
издержках обращения за отчетный период и тенденции изменения этой доли в
динамике;
исследовать влияние основных факторов на изменение издержек
обращения отчетного периода в динамике и оценить действие затрат на
конечные результаты;
выявить резервы экономии по отдельным статьям расходов и
определить меры по их использованию в текущей деятельности и
предстоящем периоде.
Основными задачами проведения анализа затрат является выявление
основных тенденций изменения суммы и уровня текущих затрат предприятия
в предплановом периоде, установление размеров отклонения фактических
показателей от плановых (нормативных), выяснение основных причин,
вызвавших эти отклонения.
Особое внимание в процессе анализа обращается на выявление причин
возникновения излишних расходов, не обусловленных нормальной
организацией операционной деятельности:
сверхнормативных расходов материальных ресурсов — сырья
материалов, полуфабрикатов, топлива, электроэнергии и других их видов;
сверхнормативных расходов на оплату труда в форме оплаты за
сверхнормативные работы и работы, не связанные с операционной
деятельностью предприятия;
сверхнормативные транспортные расходы, вызванные несовершенной
структурой поставщиков товаров несовершенными условиями их поставки;
сверхнормативные затраты средств, связанные с нарушениями
технологической и трудовой дисциплины, формированием излишних запасов
товаров, сырья и материалов, простоем машин и оборудования.
28
В процессе анализа рассматривается динамика общей суммы и уровня
текущих затрат в предплановом периоде, определяются темпы изменения этих
показателей рассчитываются показатели абсолютной и относительной
экономии текущих затрат или их перерасхода по отношению к
предшествующему периоду или ранее установленному плановому их бюджету
(текущему плану). Абсолютное отклонение текущих затрат представляет
собой разницу между фактической и плановой (нормативной) их суммой.
Относительное отклонение (экономия или перерасход) текущих затрат
рассчитывается по следующим формулам:
1)
где Э
тз
— сумма относительной экономии текущих затрат на
предприятии (если фактический коэффициент затратоемкости торговой
деятельности ниже планового);
П
тз
— сумма относительного перерасхода текущих затрат на
предприятии (если фактический коэффициент затратоемкости торговой
деятельности выше планового);
ОР
ф
— фактический объем реализации товаров в рассматриваемом
периоде;
КЗ
п
— плановый коэффициент (уровень) затратоемкости в отчетном
периоде;
КЗ
ф
— фактический коэффициент (уровень) затратоемкости в отчетном
периоде.
На второй стадии анализа рассматриваются аналогичные‚ показатели,
характеризующие динамику отдельных текущих затрат по торговому
предприятию в целом разрезе учетной номенклатуры их видов). Этот анализ
дополняется рассмотрением показателей динамики удельного веса отдельных
статей текущих затрат в общей их сумме.
29
Наряду с этим рассматривается уровень издержкоемкости по отдельным
группам (подгруппам) товаров (если на предприятии организован такой вид
управленческого учета). Результаты этого анализа служат основой
формирования ассортиментной и ценовой политики торгового предприятия на
предстоящий период с учетом изменившихся условий хозяйствования.
На четвертой стадии анализа рассматривается фактическое выполнение
установленных бюджетов в разрезе отдельных центров ответственности
предприятия. В процессе анализа определяются размеры абсолютного и
относительного отклонения текущих затрат от запланированных
(нормативных) показателей (при этом в плановые показатели по гибким
бюджетам вносятся соответствующие коррективы, вызванные изменением
объема деятельности соответствующего структурного подразделения).
На пятой стадии анализа определяется влияние отдельных факторов,
вызвавших изменение суммы и уровня ‚ затратоемкости на предприятии.
Такой анализ проводится по предприятию в целом и в разрезе отдельных
центров ответственности.
Резервами сокращения издержек могут быть [24.C.49]:
рациональное размещение подразделений организации по
отношению к местам хранения и закупок товаров с учетом спроса, что
минимизирует транспортные расходы;
рациональная организация перевозок с наименьшими
транспортными расходами, поиск партнеров с минимальными тарифами и
ставками транспортных услуг;
оптимизация товарных запасов;
рациональное расходование средств на рекламу, проценты за
коммерческий кредит, подработку, подсортировку, упаковку товаров,
хранение, на тару;
минимизация товарных потерь;
повышение производительности труда, технической оснащенности
процессов товарного обращения.
30
По ходу практического решения этих задач предприятия должны
выполнить анализ:
суммы и уровня издержек обращения по общему объему и
отдельным статьям;
размера изменения уровня издержек обращения по общему объему
и отдельным статьям в динамике;
темпов изменения (снижения или повышения) уровня издержек
обращения, определяемого путем отношения размера изменения к уровню
базисного периода;
суммы экономии или перерасхода, которая определяется, путем
умножения размера изменения (в процентах к товарообороту) издержек
обращения отчетного периода по сравнению с кризисным периодом или их
плановых показателей на величину товарооборота отчетного периода;
доли издержек обращения в доходах торгового предприятия.
данных об эффективности текущих затрат, исчисляемые как
отношение товарооборота к издержкам обращения и как отношение прибыли к
издержкам обращения (рентабельность текущих затрат) за отчетный период, в
динамике и по сравнению с другими предприятиями, аналогичными
показателями по торговле в целом по региону и по отрасли страны.
При анализе и планировании издержек обращения торговыми
предприятиями используются следующие показатели [18.C.78]:
- абсолютная сумма расходов - этот показатель находит применение при
оценке совокупных издержек обращения и их величины по отдельным статьям
и элементам затрат.
- уровень издержек обращения по общему объему и отдельным статьям
- рассчитывается как отношение суммы издержек обращения к товарообороту
в процентах. Его величина характеризует размер затрат в рублях на каждые
100 руб. товарооборота.
- показатель экономичности - основан на достижении определенного
результата при наименьших затратах (принцип минимизации) или на
31
обеспечении при заданном объеме затрат наибольшего результата (принцип
максимизации).
- показатели эффективности использования потребленных ресурсов -
величина этих показателей как отношение товарооборота или прибыли
отчетного (планового) периода к потребленным ресурсам (издержкам
обращения) за этот же период. Таким образом исчисляются обобщающие
показатели. Определенное значение имеют и локальные показатели,
исчисленные как соотношение конечных результатов к отдельным статьям
издержек обращения (к расходам на оплату труда, расходам на содержание и
использование основных фондов и т.д.).
- издержкоемкость - характеризует уровни издержек обращения по
товарным группам.
32
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ИЗДЕРЖКАМИ ООО «СТАЛКЕР»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
Общество с ограниченной ответственностью «СТАЛКЕР» осуществляет
торговую деятельность территории Российской Федерации.
Юридический адрес: Тульская область, г. Тула, ул. Глеба Успенского,
6Д. ИНН: 7107106250.
Основной вид деятельности: торговля продовольственными и
непродовольственными товарами.
Общество действует на основании Устава, утвержденного учредителями,
в котором определены цели деятельности, размер уставного фонда Общества,
права и обязанности участников общества, порядок управления деятельностью
и другие вопросы. Целями деятельность ООО «СТАЛКЕР» выступают:
- удовлетворение потребностей потребителей реализуемыми
предприятием товарами;
- получение прибыли и реализация на ее основе социально-
экономических интересов членов трудового коллектива и учредителей.
Основным видом деятельности ООО «СТАЛКЕР» является
осуществление розничной торговли продовольственными товарами.
Ассортимент продаваемой продукции насчитывает более 1000 наименований
товаров.
Численность работников составляет 22 человека, из них
административно-управленческий персонал - 3 человека, торгово-оперативный
персонал - 12 человек, вспомогательный персонал - 7 человек.
На предприятии используется линейная-функциональная структура
управления. Она характеризуется разделением деятельности линейных и
функциональных звеньев при усилении координации и функционирования.
33
Данная структура определяет возможность достаточно четкой
специализации функций и однозначности подчинения.
Рисунок 2. Организационная структура ООО «СТАЛКЕР»
В таблице 2 представлен Анализ динамики оборота розничной торговли
ООО «СТАЛКЕР» за последние три года.
Таблица 2
Динамика розничной товарооборота
ООО «СТАЛКЕР» за 2016 -2018г.г.
Годы
Товароо
борот в
действу
ющих
ценах,
тыс. руб.
Индексы
цен, ед.
Товарооб
орот в
сопос-
тавимых
ценах
(базисны
х), тыс.
руб.
Прирост
товарооборота в
сопоставимых
ценах, тыс. руб.
Темпы роста
в
сопоставим
ых ценах, %
цепн-
ые
базис
ные
цепные
базисные
цепн-
ые
базис
ные
2016
5834
1
1
5834
-
-
-
-
2017
6048
1,111
1,111
5443
-605
-391
103,6
93,3
2018
6335
1,118
1,242
5100
-1235
-343
104,7
93,7
Данные таблицы 2 демонстрируют рост розничного товарооборота с
2016 года по 2018 год, наибольший прирост (214 тыс. руб.) товарооборота
Торгово-оперативный
персонал
Бухгалтер-
кассир
Заместитель директора
по продажам
Главный бухгалтер
Кладовщик
Водитель
Грузчик
Уборщик
Секретарь-
делопроизводитель
ДИРЕКТОР