22
Предусмотренный уровень имплементации МСФО, по мнению
Кельчевской Н.Р., Черненко И.М. и Поповой Е.В., дает основания
рассматривать их как альтернативу национальным положениям (стандартам)
бухгалтерского учета
21
. Такой подход не предусматривает выделения
международного уровня регламентации бухгалтерского учета.
Майорова А.Н.
22
используют геополитический подход. Однако, по
нашему мнению, нормативные документы по вопросам социальной
ответственности бизнеса и бухгалтерского учета относительно крупных
регионов и группировок стран следует рассматривать не в геополитическом,
а в международном аспекте.
Наиболее развернутую и корректную структуру нормативных
документов предложили Рожнова О.В. и Сиднева В.П
23
. Среди пяти уровней
(видов) регуляторов ученые приводят и международный, и национальный,
однако в отличие от Фурмана А.Ю.
24
связывает последний с органами
государственного управления. Такое решение является более правильным с
точки зрения регулирования деятельности предприятий и их бухгалтерского
учета в России.
Отдельные проблемы регулирования социальной ответственности
предприятий и ее учет ведутся Басовой М.М.
25
, Бочкаревой Н.Г. и Кожуховой
В.Л.
26
, Воронцовой П.Г.
27
, Григорян Е.С.
28
, Ефимовой О.В.
29
, Захаровой
21
Кельчевская Н.Р., Черненко И.М., Попова Е.В. Влияние корпоративной социальной
ответственности на инвестиционную привлекательность российских компаний //
Экономика региона. 2017. Т. 13. № 1. С. 158.
22
Майорова А.Н. Анализ отраслевой структуры нефинансовых отчетов российских
компаний // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2018. Т. 7. № 1 (22).
С. 170.
23
Рожнова О.В., Сиднева В.П. Адаптация руководящих принципов нефинансовой
отчетности к российским экономическим условиям // Экономика и предпринимательство.
2018. № 6 (95). С. 1050.
24
Фурман А.Ю. Эволюция и перспективы развития отчетности экономических субъектов
// Образование. Наука. Научные кадры. 2018. № 1. С. 128.
25
Басова М.М. Основные проблемы корпоративной социальной ответственности бизнеса
и пути их решения // Стратегии бизнеса. 2017. № 2. С. 17.
26
Бочкарева Н.Г., Кожухов В.Л. Принципы формирования корпоративной
интегрированной отчетности // Аудитор. 2018. Т. 4. № 3. С. 37.
23
Ю.Н., Мызровой К.А., Куклевой С.Е., Захаровой А.О.
30
, Корогодиной А.М.
31
,
Малиновской Н.В., Малиновским М.Д.
32
, Подкопаевой М.С.
33
и др.
Большой научный потенциал по проблемам регулирования
бухгалтерского учета не предлагает решение, которое бы учитывало весь
комплекс нормативных документов. Существует необходимость уточнения
структуры нормативной базы и согласования требований ее составляющих
по уровням и сфере регулирования с учетом целого ряда факторов, как
основы ее совершенствования и практического применения.
Сложность нормативной базы бухгалтерского учета обусловила
различные варианты ее структуризации. Особого внимания заслуживают
международные нормативные документы. По ним, некоторые исследователи
высказывают определенные оговорки. Например, Пьяных М.Н. считает, что
внедрение в РФ ПБУ привело к нивелированию особенностей национальной
экономики, а полное выполнение требований МСФО хоть и обеспечит
информационные потребности глобального управления, но ухудшит
возможности учетного обслуживания руководителей отечественных
предприятий
34
. В связи с этим Садырова М.С. обращает внимание на
27
Воронцов П.Г. Развитие модели российской корпоративной социальной
ответственности на примере крупной корпоративной структуры // Экономический анализ:
теория и практика. 2017. Т. 16. № 1 (460). С. 163.
28
Григорян Е.С. Корпоративная социальная ответственность. — М.: Дашков и К, 2016. —
С.77.
29
Ефимова О.В. Формирование отчетности об устойчивом развитии: этапы и процедуры
подготовки // Учет. Анализ. Аудит. 2018. № 3. С. 44.
30
Захарова Ю.Н., Мызрова К.А., Куклев С.Е., Захарова А.О. Особенности применения
концепции корпоративной социальной ответственности в управлении персоналом //
Экономика и предпринимательство. 2017. № 1 (78). С. 787.
31
Корогодина А.М. Социальная отчетность как объект аудита // В книге: Актуальные
проблемы экономики и управления: теория и практика. Материалы Второй
Республиканской с международным участием интернет-конференции студентов,
магистрантов и аспирантов. 2018. С. 94.
32
Малиновская Н.В., Малиновский М.Д. Публикация нефинансовой отчетности
компаниями АПК как способ повышения прозрачности и инвестиционной
привлекательности отрасли // Бухучет в сельском хозяйстве. 2018. № 5. С. 35.
33
Подкопаева М.С. Правовая регламентация системы корпоративной социальной
ответственности // В сборнике: Современные корпоративные стратегии и технологии в
России.Сборник научных статей. Москва, 2017. С. 121.
34
Пьяных М.Н. Понятийный аппарат корпоративной социальной ответственности с
позиций ценностно-экономической модели общества // В сборнике: Современные
24
необходимость поиска баланса в нормативно-правовом обеспечении
бухгалтерского учета, а именно: определить, какие вопросы должны
регламентироваться на международном, какие на национальном или
отраслевом уровнях, а какие отдать на усмотрение субъекта
хозяйствования
35
.
По нашему мнению, имеет место смешение понятий. В соответствии с
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и Концептуальной
основы финансовой отчетности, эта отчетность предназначена удовлетворять
потребности в первую очередь внешних пользователей (собственников,
инвесторов, кредиторов, органов государственной власти), которые не могут
требовать от субъекта хозяйствования составлять отчетность в соответствии
с их информационными потребностями
36
или, другими словами, на защиту
их экономических интересов. Осуществлять учетное обслуживание
руководителей предприятий, которые не только могут, но и требуют нужную
им учетную информацию, предназначена другая, управленческая,
отчетность, которая регулируется внутренними нормативными документами.
Что касается баланса в нормативно-правовом обеспечении бухгалтерского (в
частности, финансового и налогового) учета и отчетности, он достаточно
четко определен отечественным законодательством: Законом РФ «О
бухгалтерском учете»
37
, Налоговым кодексом РФ
38
и др.
Мы не можем согласиться с Самусенко С.А. в том, что «информация
бухгалтерского учета по требованиям МСФО лишает учет возможностей
корпоративные стратегии и технологии в России сборник научных статей. Москва, 2017.
С. 132.
35
Садырова М.С. Корпоративная социальная ответственность компаний нефтегазового
сектора Казахстана: монография. — Алматы: Казахский национальный университет им.
аль-Фараби, 2014. — с.101.
36
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой
отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина
России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 27.06.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2018).
37
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред.
Федерального закона от 29.07.2018 г. № 272-ФЗ) // Российская газета. – 2011. - № 278.
38
Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от
03.08.2018 г. № 334-ФЗ) // Российская газета. – 1998. - № 148-149.
25
выполнять свою социальную функцию»
39
. Если понимать социальную
функцию в определении Горфинкель В.Я. как соотнесение классовых
интересов
40
, то следует отметить, что ее не исполнял и бухгалтерский учет в
СССР. Кроме того, в основу МСФО заложен «общественный договор»,
который предусматривает следующее: общество как единственный источник
власти в государстве (согласно Конституции) делегирует ей свою власть и
предоставляет рынку возможность работать, а бизнес берет на себя
обязательства перед обществом, в частности относительно предоставления
отчетности о своей экономической деятельности. Эта отчетность должна
предоставляться не только акционерам и кредиторам, но и наемным
работникам и другим заинтересованным сторонам. В итоге, будучи
публичной, отчетность предоставляется всему обществу в целом
41
.
Безусловно, стандарты бухгалтерского учета как инструмент
перераспределения благосостояния имеют политический аспект
42
. При этом
одной из главных задач государства является контроль выполнения бизнесом
обязательств по «общественным договорам». Таким образом, МСФО создают
объективные условия для реализации бухгалтерским учетом его социальной
функции. Ее выполнение зависит от внешних субъективных факторов
(органов государственной власти, администрации предприятия и
профессиональных бухгалтерских организаций).
Особого внимания заслуживает взаимосвязь нормативных документов
по теории бухгалтерского учета. Стрелец И.А. задает вопрос: «на каких же
стандартам должна основываться сама учетная теория - на отечественных
или международных?» и дает ответ: «допускаем как возможность, так и
39
Самусенко С.А. Концепция информационной асимметрии как теоретическое
обоснование феномена публичной нефинансовой отчетности // Учет. Анализ. Аудит. 2018.
№ 3. С. 9.
40
Социальная ответственность менеджмента / В.Я. Горфинкель [и др.].— М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2015.— С.102.
41
Тюкаева А.Р. Корпоративная социальная отчетность как инструмент формирования
лояльности потребителей // Бизнес и общество. 2018. № 2 (18). С. 21.
42
Федоренкова С.Г. Нефинансовая отчетность экономических субъектов - тенденции
развития // Центральный научный вестник. 2018. Т. 3. № S9 (S50). С. 66.
26
необходимость при реформировании теории бухгалтерского учета
использование как национальных (отечественных), так и международных
стандартов»
43
. Считаем некорректным такую постановку вопроса. Как
известно, теория бухгалтерского учета обобщает практику, учитывает в
своем развитии запросы пользователей учетной информации и производит
средства их удовлетворения. Или, другими словами, как отмечает Туркин С.,
она «обладает способностью адаптироваться к потребностям практики»
44
и
для предоставления пользователям обработанной определенным образом и
систематизированной финансовой информации предлагает соответствующие
регламенты. Стандартизация учета имеет практическое направление и
именно в этом контексте предполагает разработку и внедрение единых
методологических основ оценки и отображения информации в финансовых
отчетах отдельных субъектов хозяйствования.
Общий подход к структуризации законодательства предусматривает
два варианта:
1) вертикальную структуру (иерархии нормативных документов по
юридической силе или субъектами сделки) - Конституция, законы,
подзаконные нормативно-правовые акты и действующие международные
договоры, которые были ратифицированы РФ и стали частью национального
законодательства;
2) горизонтальную структуру (иерархии нормативных документов по
отраслевому признаку), которая применяется к государственным
нормативным актам
45
.
К горизонтальной структуре законодательства относятся, в частности,
гражданские, экологические, трудовые, таможенные, финансовые и другие
43
Стрелец И.А. Корпоративная социальная ответственность в новой экономике //
Российское предпринимательство. 2017. Т. 18. № 5. С. 799.
44
Туркин С. Как выгодно быть добрым: сделайте свой бизнес социально ответственным.
— М.: Альпина Паблишер, 2016. — С.102.
45
Хистева Е.В., Оленникова А.В. Социальная ответственность в системе корпоративного
управления // Стратегия предприятия в контексте повышения его конкурентоспособности.
2017. № 6. С. 248.
27
отраслевые права, которые имеют опосредованное влияние на сферу учета.
Например, изменение предприятием вида экономической деятельности
обуславливает смену «отраслевой» части нормативной базы и, как следствие,
изменение объектов учета.
Специальная литература по правоведению, рассматривая эту структуру
законодательства, традиционно оставляет без внимания нормативные
документы, которые прямо касаются бухгалтерской деятельности (исключая
налогового права). Вместе с тем эта составляющая отечественного
законодательства представляет собой разветвленную систему нормативных
документов, которые можно определить, как финансовое право
46
.
Проведенное исследование подтверждает правильность подхода
Федоренковой С.Г.
47
по отношению к сфере бухгалтерского права, которое
непосредственно касается организации и ведения бухгалтерского учета.
Существующее в РФ бухгалтерское право в целом позволяет осуществлять
бухгалтерский учет на предприятии. Однако оно не учитывает особенности
его деятельности, в частности, в статусе социально ответственного
предприятия. Указанное обусловливает необходимость синтеза нормативных
документов, представляющих различные виды законодательства, в том числе
гражданского, налогового, в сфере социальной ответственности и др., с
целью регулирования бухгалтерского учета социальной ответственности
предприятия. При этом считаем правомерным применить подходы, присущие
другим отраслям законодательства, для характеристики нормативных
документов по бухгалтерскому учету и, в частности, социальной
ответственности.
Нормативные документы по социальной ответственности
накладываются на общую для всех субъектов хозяйствования систему
нормативных документов первой и второй групп и влияют на формирование
46
Фурман А.Ю. Эволюция и перспективы развития отчетности экономических субъектов
// Образование. Наука. Научные кадры. 2018. № 1. С. 128.
47
Федоренкова С.Г. Нефинансовая отчетность экономических субъектов - тенденции
развития // Центральный научный вестник. 2018. Т. 3. № S9 (S50). С. 67.
28
внутренних нормативных документов по учету социальной ответственности
на предприятии. При формировании методологических и организационных
основ учета социальной ответственности необходимо исходить из
определения ее сущности, форм, организации и требований о предоставлении
отчетности. Считаем, что применение индуктивного подхода к нормативной
базе будет способствовать формированию концепции учета социальной
ответственности, которая на практике поможет наладить диалог с
заинтересованными сторонами, а в перспективе обеспечит рост социально-
экономической эффективности деятельности и конкурентоспособности
предприятия.
Среди других доработок выделим публикацию Хоружий Л.И. и
Трясциной Н.Ю. Авторы указывают на то, что определение комплекса
регуляторов социальной ответственности предприятия включает, кроме
международного, национального и отраслевого, так называемый рыночный
уровень регулирования. На этом уровне, по мнению исследователей,
регулирование осуществляется изменением рыночной конъюнктуры,
появлением новых экономических интересов у потребителей продукции
(услуг), изменением платежеспособности населения и т. д.
48
. Таким образом,
ученые рассматривают только внешние регуляторы социальной
ответственности предприятия, но в отличие от других учитывают важную
группу факторов. В отличие от других регуляторов последние находятся вне
юридической иерархии и отличаются неформальным характером. Следует
обратить внимание на характер их воздействия: прямое на принятие решения
руководством предприятия в системе бухгалтерского учета - только в
управленческом учете
49
.
48
Хоружий Л.И., Трясцина Н.Ю. Формирование информации в интегрированной
отчетности для оценки инвестиционной привлекательности организаций АПК // Бухучет в
сельском хозяйстве. 2018. № 1. С. 22.
49
Абдокова Л.З. Разработка и реализация стратегии корпоративной социальной
ответственности на основе концепции социально-этичного маркетинга как перспектива
развития организации // Успехи современной науки и образования. 2017. Т. 2. № 1. С. 108-
112.
29
Однако финансовое право является динамичным и реагирует на
изменение социально-экономических отношений. Уже сегодня процессы
глобализации и интеграции современного общества выдвигают
принципиально новые требования к информационной системе управления
предприятием. Приобретает актуальность задачи его совершенствования, в
частности, поиск «баланса» между регуляторами социальной
ответственности отечественного бизнеса и финансовым правом. Для этого
предлагаем провести их анализ по системе признаков.
Характеристика регуляторов, которые определяют методологию и
организацию бухгалтерского учета социальной ответственности и
нефинансовой отчетности, которые приведены в таблице 5.
Анализ нормативных документов по представленной в таблице системе
признаков свидетельствует об уникальности регуляторов учета социальной
ответственности. В целом на деятельность предприятий, независимо от их
отношения к Глобальному договору ООН и политики в сфере социальной
ответственности, распространяется влияние базовых внешних нормативных
документов императивного, рекомендательного и поощрительного характера,
которые оформлены в официальном порядке и в качестве объектов
рассматривают хозяйственную деятельность предприятия, ее учет и
отчетность. Степень их определенности преимущественно является
абсолютной. Относительный уровень определенности, допустимый для
внешних регламентов, требует абсолютного определения через внутренние
нормативные документы
50
.
В вопросах учета социальной ответственности и нефинансовой
отчетности предприятия руководствуются нормативными документами,
которые можно разделить на две группы: 1) внешние, формальные,
диспозитивного характера, с относительной степенью определенности; 2)
50
Бикеева М.В. Механизмы реализации корпоративной социальной ответственности в
Европейском Союзе // Экономические исследования и разработки. 2017. № 2. С. 145.
30
внутренние документы императивного характера, которые могут иметь
формальный и неформальный статус и являются абсолютно определенными.
Таблица 5
Классификация регуляторов учета социальной ответственности
Признак
группировки
Виды
регуляторов
Краткая характеристика
нормативных документов
По назначению
Базовые
касаются всех предприятий; имеют
общее назначение
Специальные
ориентированные на отдельные
предприятия, определенные по признаку
(например, придерживаются принципов
социальной ответственности)
По
происхождению
(уровню
регулирования)
Внешние
международные, государственные и
региональные нормативные документы и
специального назначения
Внутренние
подготовленные предприятием для
внутреннего использования общего и
специального назначения
По методу
правового
регулирования,
форма
закрепления
желаемого
поведения
субъектов
Императивные
обязательные к исполнению, прямо
предписывают правила поведения, не
допускают отклонений от перечня прав и
обязанностей субъектов
Рекомендательные
устанавливают варианты желательного
поведения субъектов; необязательные
для выполнения
Диспозитивные
указывают вариант желаемого
поведения, который становится
обязательным при условии согласия
субъекта
Поощрительные
устанавливают меры поощрения за
желаемый вариант поведения субъектов
По статусу
Формальные
оформлены в установленном
официальном порядке
Неформальные
не оформлены официальными
нормативными документами
По степени
определенности
Абсолютные
устанавливают требования по
исчерпывающей конкретности и полноте
Относительные
не содержат полных, исчерпывающих
указаний на условия и содержание
деятельности субъекта
По сфере
регулирования
Хозяйственная
деятельность
содержат общие и отраслевые
требования и рекомендации к
организации и осуществлению
деятельности субъектом хозяйствования
Социальная
ответственность
отражают рекомендации и требования по
организации, управлению и отчетности в
сфере социальной ответственности
Учет и отчетность
определяют варианты организации и
методики учета хозяйственной
деятельности предприятия
31
Источник: составлено автором по: [Орехов С.А., Глазов Р.В. Об эволюции концепции
корпоративной социальной ответственности в России // Экономика и управление:
проблемы, решения. 2018. Т. 6. № 3. С. 16-22.]
К первой группе относятся международные нормативные документы, в
том числе реализованные в России. Зато социальная политика предприятия,
кодекс корпоративной этики и приказ об учетной политике предприятия
относятся ко второй группе.
1.3. Методика оценки финансово-экономического состояния на основе
данных социальной отчетности
Экономико-финансовая устойчивость предприятия достигается
осуществлением единой политики, сбалансированной, скоординированной
системы мер, адекватных внутренним и внешним угрозам, без которых
невозможно стабилизировать экономическое и финансовое положение
предприятия, создать эффективные механизмы защиты от внешних угроз.
Состояние функционирования и развития предприятия и его
структурных компонентов с точки зрения экономической устойчивости
характеризуют такие параметры, как
51
:
1) сочетание динамичности и устойчивости;
2) эффективность;
3) защищенность от внутренних и внешних негативных воздействий;
4) способность и готовность создавать эффективные механизмы
противодействия угрозам;
5) соблюдение оптимального баланса интересов экономических
субъектов.
Если говорить о современных реалиях, то можно отметить, что
вопросы финансовой устойчивости еще не считаются приоритетными на
51
Подкопаева М.С. Правовая регламентация системы корпоративной социальной
ответственности // В сборнике: Современные корпоративные стратегии и технологии в
России. Сборник научных статей. Москва, 2017. С. 122.