11
МСФО, в состав которого входит Институт профессиональных бухгалтеров
из Великобритании.
Работа Комитета по МСФО началась 29 июня 1993 года в Лондоне на
основании заключенного соглашения между такими странами, как
Австралия, Великобритания, Германия, Голландия, Ирландия, Канада, США,
Франция, Япония и Мексика.
К основным задачам комитета по МСФО относятся [15, c.46]:
- координация работы национальных организаций в области
регулирования бухгалтерского учета;
- установление взаимосвязи с национальными организациями, которые
регулируют работу на финансовых рынках, высших образовательных
учебных заведений, а также предприятий бизнеса.
Можно сказать, что общие требования к составлению бухгалтерской
отчетности по МСФО и требования к составлению бухгалтерской отчетности
в России совпадают.
Подготовка и утверждение бухгалтерской отчетности осуществляется в
соответствии с требованиями МСФО №1 «Представление финансовой
отчетности», в которых показаны основные принципы, порядок и формы
составления публичной отчетности.
Формы бухгалтерской отчетности МСФО по многим показателям
совпадают с отчетностью, составленной по РПБУ, регламентированной по
ПБУ 4/99.
По МСФО формы бухгалтерской отчетности должны быть обязательно
опубликованы для внешних пользователей, и в этом случае календарный
период равен одному году. Составление промежуточной бухгалтерской
отчетности является необязательным, но отчетность должна обязательно
включать минимальный набор показателей [18, c.49].
В соответствии с требованиями МСФО набор бухгалтерской
отчетности должен дополняться показателями определенной отрасли, в
12
которой осуществляет свою деятельность предприятие. Подготовленная
бухгалтерская отчетность по МСФО должна быть опубликована с учетом
интересов пользователей и в свой состав включать бухгалтерский баланс,
отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, денежных средств,
а также примечания.
1.2. Сущность, структура и виды бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс является документом, в котором группируются и
обобщаются хозяйственные операции и источники их формирования на
определенную дату в денежном эквиваленте.
Также можно сказать, что бухгалтерский баланс отражает текущее
состояние имущества предприятия с юридической и экономической точки
зрения в стоимостном выражении на определенную дату.
Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная
группировка объектов бухгалтерского учета на хозяйственные средства и
источники их образования [9, c.54].
В балансе приводится информация по имуществу, которое с
юридической точки зрения выступает суммой обязательств и отражается в
пассивах бухгалтерского баланса. Общим итогом показателей актива и
пассива является валюта баланса.
При составлении бухгалтерского баланса применяется балансовый
метод, который позволяет выравнивать итоговые значения показателей.
Балансовое обобщение данных позволяет определить финансово-
имущественное положение предприятия. Это достигается выполнением
двойной группировки объектов бухгалтерского учета в зависимости от их
функциональной роли и источников образования имущества.
Информационной базой для формирования бухгалтерской системы в
любой отчетный период является входящий баланс. Последующие факты
хозяйственной деятельности приводят к изменению его показателей.
13
В бухгалтерии ведется постоянная работа по оценке, классификации и
регистрации хозяйственных операций на основании общепринятых
принципов с отражением и накоплением показателей в учетных системах, а
затем сведениям и формированием нового бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс является одной из главных форм бухгалтерской
отчетности и отражает информацию о расчетных взаимоотношениях
предприятия, по которым можно определить текущие возможности
предприятия в области погашения имеющихся обязательств. С помощью
показателей бухгалтерского баланса в организации самостоятельно
формируется система оперативного финансового планирования, выполняется
контроль движения и формирования денежных средств. Поэтому достаточно
важным вопросом является правильное составление бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс выступает двухсторонний таблицей, в левой
стороне которой отражено имущество предприятия, представленное
активами, а в правой – источники формирования, включающие капитал и
задолженность или пассивы предприятия [16, c.29].
При формировании бухгалтерского баланса необходимо соблюдать
равенство между суммой активов и пассивов. При этом в активах баланса
приводится состав денежных средств и их размещение, а в пассивах –
источники их образования и целевое назначение.
В более широком смысле бухгалтерский баланс выступает формой
представления результатов учетной системы предприятия.
В раскрытии сущности бухгалтерского баланса Озол В. Г. указывает,
что [31, c.97]:
- бухгалтерский баланс является отчетный формой, бланком, который
заполняется бухгалтерией в соответствии с научно-практическим подходом;
- бухгалтерский баланс является объективным отражением
бухгалтерских методов в области использования имущества и источников его
образования;
14
- баланс является документом, в котором отражается дебетовое и
кредитовое сальдо всех счетов.
Бухгалтерский баланс является достаточно важным информационным
источником, позволяющим охарактеризовать наличие имущества и
источники его формирования по учетным данным предприятия [27, c.109]
Различные формулировки, раскрывающие сущность понятия
«бухгалтерский баланс» приведены в таблице 1.
Таблица 1
Различные формулировки, раскрывающие сущность понятия
«бухгалтерский баланс»
Автор
Определение
Мазурина Т. Ю.
[29, c.53]
Бухгалтерский баланс является документом, в котором
сгруппированы в определенном порядке и обобщены сведения о
величине денежных средств
Галанов В. А. [19,
c.42]
Бухгалтерский баланс отражает сведения об экономических
ресурсах предприятия или активах, а также источниках их
привлечения или пассивов
Балакина А. П. [14,
c.60]
Бухгалтерский баланс – это инструмент для оценки
имущественного положения организации, ее платежеспособности
и финансовой независимости от кредиторов
Арутюнов Е.А. [10,
c.54].
Бухгалтерский баланс – это элемент метода бухгалтерского учета
и представлен в виде экономической группировки имущества по
размещению и составу, источником формирования на
определенную отчетную дату
Таким образом, с одной стороны бухгалтерский баланс является
наиболее важной формой бухгалтерской отчетности, отражающей
финансовое состояние организации в денежной форме, а с другой стороны -
это документ, в котором должно соблюдаться равенство итоговых
показателей в разрезе аналитических и синтетических счетов бухгалтерского
учета.
Современная форма бухгалтерского баланса представлена в виде
сводной таблицы, в которой выделяется сумма активов, то есть ресурсов,
находящихся в распоряжении организации и источники их образования.
15
В экономической системе предприятия бухгалтерский баланс
выполняет достаточно важные функции, в состав которых входят [11, c.29]:
- ознакомление собственников предприятия, менеджеров и других
заинтересованных лиц с имущественным положением организации;
- по бухгалтерскому балансу определяют возможность организации
выполнения своих обязательств перед третьими лицами;
- по бухгалтерскому балансу устанавливают конечные финансовые
результаты деятельности, представленные в виде наращивания собственного
капитала за отчетный период, по которому оценивают способность
руководства сохранить и умножить денежные ресурсы;
- по показателям баланса производится контроль движения денежных
средств.
Однако для бухгалтерского баланса свойственна информационная
ограниченность показателей. Он показывает только имущественное
положение организации, но не позволяет оценить внешние и внутренние
факторы, влияющие на финансовое положение. Для выявления этих
факторов необходимо получать дополнительную информацию об
инвестиционной, сбытовой деятельности. Однако такая информация для
проведения внешнего финансового анализа не всегда предоставляется
предприятием и является коммерческой тайной.
Валюта баланса наиболее часто не позволяет получить реальную сумму
средств, которую имеет предприятие, поскольку балансовая стоимость
некоторых видов активов не соответствует рыночной оценке. Например,
материально-производственные балансы отражаются в балансе по
фактическим затратам на их приобретение или изготовление, в то время как
дебиторская задолженность покупателей отражается с учетом переоценки, то
есть по цене реализации, и как правило, эта сумма выше себестоимости.
Для исключения этих недостатков в деятельности современных
предприятий применяются автоматизированные методы формирования
16
баланса и его приближения к международным стандартам финансовой
отчетности.
В теории и практике бухгалтерского учета применяются
горизонтальный и вертикальный виды бухгалтерского баланса.
Горизонтальная структура построения бухгалтерского баланса
предусматривает размещение с левой стороны суммы имущества с указанием
его состава, а с правой стороны – капитала и обязательств [17, c.29].
Горизонтальная форма баланса может иметь и другую структуру, то
есть в левой части формы приводят активы или имущество и обязательства, а
в правой части – капитал.
На первоначальном этапе в практической деятельности целью
формирования горизонтального бухгалтерского баланса было симметричное
отображение статей активов и пассивов.
При формировании вертикального баланса вначале указывается
имущество предприятия, а затем – обязательства и капитал. При этом, как и
при составлении горизонтального бухгалтерского баланса, в вертикальном
балансе статьи могут располагаться в зависимости от степени ликвидности
активов или сроков погашения обязательств.
Различные подходы к формированию информации в бухгалтерском
балансе вытекают из раскрытия его сущности. В счетоведении на
протяжении многих лет предпринимались попытки интерпретации баланса с
позиции отражения в нем объектов учета с выделением статического и
динамического баланса.
Статистический подход предусматривает учет в балансе только тех
активов, которые позволяют покрыть обязательства. Другими словами, в
активах отображаются средства, которые подтверждены результатами
инвентаризации и позволяют покрыть кредиторскую задолженность.
В пассивах баланса в соответствии с данным подходом необходимо
показать всю сумму капитала, обеспеченного соответствующими активами.
17
В состав активов статического баланса включается величина
дебиторской задолженности по заявленному, а не внесенному капиталу.
Также при статическом подходе учитывается сумма обязательств, в том
числе и сумма кредиторской задолженности.
Динамический баланс – это вид баланса, в котором на определенную
дату показывают кругооборот капитала, вложенного в организацию и его
финансовые результаты [12, c.25].
Динамический подход предусматривает отражение в активах баланса
капитализированных затрат, которые позволят предприятию получить
экономические выгоды. В этом случае пользователей интересует не весь
вложенный капитал, а учитывается только его реально внесенная часть, за
счет которой можно получить прибыль.
В мировой и отечественной практике применяются две модели
бухгалтерского баланса: баланс-брутто и баланс-нетто. Бухгалтерский
баланс, включающий в валюту баланса суммы регулирующих статей,
называют балансом-брутто. Например, когда статья «Амортизация основных
средств» показывается в пассиве баланса и включается в валюту баланса, то
какая модель бухгалтерского баланса соответствует статистическому
подходу балансоведения.
Баланс, исключающий суммы регулирующих статей называется
балансом-нетто. Например, когда статья «Амортизация основных средств»
отражается в активе баланса, то это приводит к уменьшению валюты
баланса. Исключение регулирующих статей из валюты баланса приводит к
упрощению структуры балансовых показателей. Такая модель
бухгалтерского баланса относится к динамическому подходу
балансоведения.
Рассматривая модели и подходы к формированию баланса необходимо
отметить, что каждый из них имеет преимущества и недостатки.
18
Например, модель «Баланс-брутто», позволяет получить больше
представления об основных показателях деятельности предприятия,
например, в области получения информации о первоначальной стоимости
основных средств в активах, а также начисленных сумм амортизации – в
пассивах.
При использовании модели «Баланс-нетто» для получения
дополнительной информации по статьям баланса необходимо использовать
специальную форму, позволяющая расшифровать балансовые показатели,
поскольку структура баланса по этой модели имеет упрощенный вид.
В настоящее время в отечественной практике составления
бухгалтерской отчетности применяется модель «Баланс-нетто». В
соответствии с этой моделью состав статей бухгалтерского баланса
сократился, не применяются дополнительные расшифровки к отдельным
статьям кредиторской и дебиторской задолженности, запасов, резервного
капитала. В состав оборотных активов не включается незавершенное
строительство.
В тоже время появились новые статьи, среди которых следует отметить
«Материально-поисковые активы», «Результаты исследований и разработок».
В третьем разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»
введены статьи «Переоценка оборотных средств», «Добавочный капитал».
1.3. Методика анализа финансовых показателей на базе бухгалтерского
баланса
Методика оценки имущественного состояния предприятия по
бухгалтерскому балансу включает в свой состав:
- горизонтальный анализ статей баланса, предусматривающий оценку
динамики изменения показателей и определение их абсолютных и
относительных изменений;
19
- вертикальный анализ статей бухгалтерского баланса, позволяющий
изучить структуру имущества и причины ее изменения.
Горизонтальный анализ статей баланса позволяет проанализировать не
только качественные изменения показателей, но и темпы их изменения. С его
помощью оцениваются тенденции изменения показателей за определенный
отчетный период с последующим принятием управленческих решений по
улучшению финансовой ситуации на предприятии.
Выполнение горизонтального анализа предусматривает сопоставление
показателей баланса, как в абсолютном, так и относительном выражении.
Последовательность проведения горизонтального анализа статей
баланса имеет следующий вид [35, c.20]:
- рассчитываются абсолютные отклонения показателей бухгалтерского
баланса относительно базового периода;
- определяются относительные изменения анализируемых показателей
в сравнении с базовым периодом. В этом случае величина абсолютных
отклонений нормализируется по отношению к базовому периоду.
Вертикальный анализ является методом диагностики финансового
состояния организации и основан на оценке изменения структуры статей
баланса. Целью этого анализа является расчет удельного веса каждой статьи,
входящей в баланс по отношению к итогу.
Порядок проведения вертикального анализа статей баланса имеет
следующий вид:
- валюта баланса принимается за 100%;
- величины статей и их групп сопоставляются с общей величиной
валюты баланса с последующим определением доли каждой статьи;
- полученные значения долей сравниваются с аналогичными
значениями в базовом периоде;
- подводятся итоги о влиянии произошедших изменений на
результирующий показатель.
20
Преимуществом вертикального анализа статей баланса является то, что
в процессе исследования применяются не только абсолютные, но и
относительные показатели, что позволяет контролировать изменения
показателей в динамике. Полученные удельные веса позволяют определить
сдвиги в структуре бухгалтерского баланса [22, c.117].
На практике полученные результаты вертикального и горизонтального
анализа статей баланса взаимосвязаны.
По бухгалтерскому балансу выполняется анализ ликвидности и
платежеспособности, финансовой устойчивости.
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса предусматривает
сопоставление активов и пассивов с группировкой показателей по степени
ликвидности и степени погашения.
Методы группировки активов и пассивов по бухгалтерскому балансу
приведены в таблице 2.
Таблица 2
Методы группировки активов и пассивов по бухгалтерскому балансу
Обозначение
Составляющие
группировки
Обозначение
Составляющие
группировки
А1 - «Наиболее
ликвидные
активы»
Сумма денежных средств
и краткосрочных
финансовых вложений
П1 – «Наиболее
срочные
обязательства»
Сумма кредиторской
задолженности и прочих
краткосрочных
обязательств
А2 – «Быстро
реализуемые
активы»
Сумма дебиторской
задолженности и прочих
оборотных активов
П2 –
«Краткосрочные
пассивы
Сумма краткосрочных
кредитов и займов
А3 – «Медленно
реализуемые
активы»
Сумма запасов и НДС
П3 –
«Долгосрочные
пассивы»
Сумма долгосрочных
обязательств
А4
«Труднореализу
емые активы»
Сумма внеоборотных
активов
П4 «Постоянные
пассивы»
Сумма собственного
капитала
Баланс считается ликвидным, если выполняется условие А1≥П1;
А2≥П2; А3≥П3; А4≤П4. Не выполнение какого-либо из равенств указывает
на не ликвидность бухгалтерского баланса.