23
неэффективное планирование не позволит добиться учреждению целей своей
деятельности без ущерба результативности и экономичности. Следовательно,
показатели эффективности бюджетного планирования аналогичны
показателям эффективности использования бюджетных средств.
В свою очередь эффективность использования бюджетных средств
автономного учреждения достигается за счет:
оптимального соотношения результатов, достигаемых в процессе
оказания государственных (муниципальных) услуг и связанных с их
достижениями расходов из бюджета;
соблюдения принципов бюджетной системы: эффективности и
экономности использования бюджетных средств, гласности, адресности и
целевого характера использования бюджетных средств [10, с.545].
Традиционно оценка эффективности бюджетного планирования
проводится с учетом нормативного метода. В Приложении представлен
вариант оценки эффективности расходования бюджетных средств
автономного учреждения по статьям затрат.
Таким образом, мы видим, что степень достижения результата зависит
не только от эффективности деятельности учреждения, но и от бюджетного
планирования, посредством которого обосновываются объемы выданных
бюджетных ассигнований.
Для автономного образовательного учреждения оценка эффективности
бюджетного планирования будет выглядеть следующим образом.
На основе данных плановых и фактически достигнутых показателей
возможно произвести:
1) количественную (абсолютное достижение) достижения плановых
показателей (1; 2) [16, с.83]:
∆Д = Д
Ф
− Д
П
(1)
∆Р = Р
Ф
− Р
П
(2)
где Дф (Рф) – сумма фактических доходов (расходов) бюджета;
Дп (Рп) – сумма запланированных доходов (расходов) бюджета.
24
2) качественную (относительное достижение) достижения плановых
показателей (3; 4) [16, с.84]:
∆Д
%
=
Д
Ф
Д
П
× 100 (3)
∆Р
%
=
Р
Ф
Р
П
× 100 (4)
На основе полученных данных можно судить об уровне исполнения
доходной (расходной) части бюджета учреждения.
В идеальном варианте: ∆Д (∆Р) = 0; ∆Д% (∆Р%) = 100%.
Если ∆Д (∆Р) > 0; ∆Д% (∆Р%) > 100%, это свидетельствует о
превышении фактически достигнутых значений доходов (расходов) бюджета
учреждения в исследуемом периоде.
Если ∆Д (ДР) < 0: ∆Д% (∆Р%) < 100%, это свидетельствует о
недоисполнении доходов (расходов) бюджета учреждения в исследуемом
периоде.
На втором этапе целесообразно произвести оценку эффективности
реализации расходов (определить, какие были произведены затраты для
достижения поставленных результатов). С целью оценки эффективности
рассчитывается показатель доходности произведённых расходов (Э
Б%
)
путём
соотнесения достигнуты доходов с расходами (5) [16, с.85]:
Э
Б%
=
Д
Ф
Р
Ф
× 100 (5)
В идеальном варианте Э
Б%
> 100%. поскольку это свидетельствует о
наличии эффекта доходности бюджетных расходов. В обратном случае –
средства бюджета не приносят сообразную расходам отдачу на вложенные
средства.
Выявленные по результатам анализа проблемы могут быть положены в
основу разработки мер повышения эффективности бюджетного
планирования. В частности, нарушение равенства ∆Д (∆Р) = 0; ∆Д% (∆Р%) =
25
100% свидетельствует о недостаточно эффективной организации процесса
бюджетного планирования в учреждении, а нарушение пропорции Э
Б%
> 100%
свидетельствует о неэффективности расходования бюджетных средств.
Однако следует отметить, что традиционный нормативный метод
бюджетного планирования, применяемый на сегодняшний день в
большинстве автономных учреждений, имеет ряд недостатков.
Для того, чтобы данный метод планирования отвечал всем критериям
эффективности, разработанные нормы должны быть научно обоснованными,
прогрессивными, то есть ориентироваться на передовой опыт и быть
относительно стабильными определенный длительное время, что в условиях
нестабильной экономической среды не всегда бывает реализовано. Поэтому в
условиях планирования по программно-целевому методу при оценке
эффективности планирования рекомендуется методы анализа рациональности
бюджетного планирования, то есть способы и инструменты исчисления
плановых параметров оценки. В этом случае оценка эффективности будет
состоять из следующих этапов (рис.1.4).
Рис.1.4. Этапы оценки эффективности бюджетного планирования в условиях
программно-целевого метода [19, с.119]
Этапы оценки
Оценка планирования (насколько реально удалось
предугадать ход выполнения программы)
Оценка результативности программы (достигнуты
ли цели программы и в какой мере)
Оценка соблюдения плана для реализации
программы (все ли мероприятия были выполнены,
осуществлялись ли дополнительные)
Оценка эффективности реализации программы
(какие были произведены затраты для достижения
посталенных целей)
Оценка соблюдения всех правил при реализации
программы (соблюдались ли методы
регламентирующие расходование средств)
26
Проведенный анализ показал, что существующие методики оценки
эффективности бюджетного планирования не позволяют дать однозначную и
понятную оценку планирования в автономном образовательном учреждении.
Помимо этого, некоторые аспекты деятельности образовательного
учреждения не фиксируются конкретными показателями и, следовательно, не
находят отражения в рассматриваемых системах оценки.
Необходимо отметить, что на эффективность бюджетного планирования
оказывают влияние негативные факторы:
– постоянные изменения законодательства, усложнение порядка и
изменение сроков планирования бюджета, из года в год;
– необходимость учета начальной максимальной цены контракта
(НМКЦ) при постоянно меняющемся уровне цен (необходимо
спрогнозировать изменение цен на следующий год по сравнению с серединой
текущего года, при том, что сама процедура формирования НМКЦ весьма
трудоемка);
– различия Плана ФХД и плана закупок из-за применения разных
классификаторов и логики этих документов;
– необходимость объединения различных направлений расхода
бюджетных средств в едином плане закупок;
– проведение контроля соотнесение плана-графика и поквартальных
предельных объемов финансирования;
– при изменении объемов финансирования или изменения потребностей
учреждения следует корректировать все документы, участвующие в
планировании бюджета [26, с.105].
С каждым годом процесс планирования, да и любые процедуры в рамках
бюджетного законодательства и законодательства о контрактной системе,
усложняются.
Рассмотренные проблемы бюджетирования в автономном учреждении,
на наш взгляд, в основном вызваны состоянием бюджетного законодательства
и системы госзакупок. Они безусловно снижают эффективность
27
бюджетирования на определенных этапах планирования или исполнения
бюджета и требуют дальнейшего совершенствования.
Исходя из представленных положений, можно сделать вывод, что на
современном этапе как никогда назрела необходимость определения на
законодательном уровне усовершенствованной системы оценки
эффективности бюджетного планирования автономных учреждений и
рекомендуемого перечня показателей, сформированного с учетом таких
требований как объективность, ясность, сравнимость, достаточность,
экономичность. Иными словами, показатели экономической эффективности
деятельности учреждений, подведомственных органам власти и управления
должны быть в полном объеме и четко сформулированы с учетом специфики
сферы использования бюджетных средств, могут быть сопоставлены во
времени и в разрезе нескольких организаций одного вида деятельности,
должны формироваться с минимально возможными затратами.
Выводы по первой главе
Деятельность бюджетных учреждений регламентируется
исчерпывающим перечнем нормативно-правовых актов, специфика
планирования расходов заключается в обязательном использовании норм и
финансово-бюджетных нормативов. Особенности правового регулирования и
финансирования деятельности автономных учреждений во многом
определяют методологию бюджетного планирования их расходов.
Основным финансовым планом автономных учреждений выступает
План финансово-хозяйственной деятельности (План ФХД), в соответствие с
которой учреждения получают бюджетные ассигнование на исполнение своих
целей. Бюджетное планирование позволяет получить необходимые средства
для достижения эффективного результата деятельности учреждения.
Эффективность использования бюджетных средств – это достижение
заданных результатов, основанное на принципах экономности,
продуктивности и результативности. Достижение заданных результатов
28
достигается посредством финансирования государственных заданий на
осуществление услуг. Необходимое финансирование возможно получить
лишь при оптимальном и обоснованном плане расходов.
Действующая система бюджетного планирования в РФ состоит из
значительного числа инструментов, однако в целях бюджетного планирования
в автономных учреждениях применяется метод обоснования бюджетных
ассигнований с использованием нормативного метода финансового
планирования.
Неэффективное планирование не позволит добиться автономному
учреждению целей своей деятельности без ущерба результативности и
экономичности. Следовательно, показатели эффективности бюджетного
планирования аналогичны показателям эффективности использования
бюджетных средств, которые включают в себя оптимальное соотношение
результатов, достигаемых в процессе оказания государственных услуг и
связанных с их достижениями расходов из бюджета и соблюдения принципов
бюджетной системы: эффективности и экономности использования
бюджетных средств, гласности, адресности и целевого характера
использования бюджетных средств.
Обобщая исследования отечественных и зарубежных ученых-
экономистов, проведенных на основе аналитических и статистических
результатов, полученных в рамках изучения проводимых бюджетных реформ,
можно заключить, что наиболее действенными в контексте повышения
эффективности бюджетных расходов являются реформы, основанные на
совершенствовании методов планирования расходования средств бюджета.
Это позволит расширить горизонты планирования, повысить контроль за
расходованием средств и уделять особое внимание результатам, полученным
за счет бюджетных расходов.
29
2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В МАОУ
«КОНЗАВОДСКАЯ СРЕДНЯЯ ШКОЛА ИМ. В.К. БЛЮХЕРА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности
учреждения
Муниципальное автономное общеобразовательное учреждение
«Конзаводская средняя школа имени В.К. Блюхера» действует с 11 марта 1993
г., ОГРН присвоен 21 октября 2002 г. регистратором Межрайонная инспекция
федеральной налоговой службы № 17 по Пермскому краю. Также учреждению
присвоены ИНН 5948016755, ОГРН 1025902395408, ОКПО 40897164.
Учреждение является муниципальным гражданским светским
некоммерческим общеобразовательным учреждением. Учреждение создано
постановлением администрации Пермского района от 11.03.1993 № 163 «О
регистрации Устава Конзаводской средней школы имени В.К. Блюхера».
Сокращенное наименование: МАОУ «Конзаводская средняя школа
имени В.К. Блюхера»
Учредителем учреждения является муниципальное образование
«Пермский муниципальный район». Полномочия и функции учредителя
осуществляет администрация Пермского муниципального района в лице
управления образования администрации муниципального образования
«Пермский муниципальный район» на основании нормативных и правовых
актов Пермского муниципального района.
Организационно-правовая форма – муниципальное учреждение.
Тип учреждения – автономное, то есть оно обладает автономией, под
которой понимается самостоятельность в осуществлении образовательной,
административной, финансово- экономической деятельности, разработке и
принятии локальных нормативных актов в соответствии с Федеральным
законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»,
30
иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Пермского
края и Пермского муниципального района и настоящим Уставом.
Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, лицевые счета в финансовом органе Пермского муниципального
района, печать с изображением герба Пермского муниципального района,
штамп, бланки со своим наименованием. Учреждение вправе заключать от
своего имени договоры, приобретать и осуществлять имущественные и
личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и
ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде.
Адрес (место нахождения) Учреждения: 614531, Россия, Пермский край,
Пермский район, п. Ферма, улица Строителей, д. 2а.
Основной целью деятельности Учреждения является образовательная
деятельность.
В соответствии с Уставом, МАОУ «Конзаводская средняя школа имени
В.К. Блюхера» осуществляет следующие основные виды деятельности:
реализация основных общеобразовательных программ начального
общего образования;
реализация основных общеобразовательных программ основного
общего образования;
реализация основных общеобразовательных программ среднего
общего образования;
Дополнительные виды деятельности:
реализация дополнительных образовательных программ
художественной, естественнонаучной, технической, социально-
педагогической, туристско-краеведческой, физкультурно-спортивной
направленностей;
оказание платных, в том числе дополнительных образовательных,
услуг;
организация отдыха и оздоровления обучающихся в лагере досуга и
отдыха и дневного пребывания на территории Учреждения.
31
В платные образовательные услуги, не предусмотренные
установленным муниципальным заданием, входят:
курсы по подготовке к поступлению в образовательные организации
высшего и среднего профессионального образования;
творческое объединение современного и спортивного танца
художественной направленности;
секции физкультурно-спортивной направленности: единоборства,
общая физическая подготовка, игровые виды спорта, лыжная подготовка,
шашки и шахматы;
курсы компьютерной грамотности;
занятия с дошкольниками по подготовке к поступлению в 1 класс;
центр игрового развития дошкольников;
присмотр и уход за детьми в группе продленного дня;
центр конструирования «Лего» и робототехники;
центр художественно-прикладного творчества (изобразительное
искусство, музыка, художественный труд);
коррекционно-развивающие занятия.
Платные образовательные услуги, оказываются на условиях,
определенных в договоре с заказчиком услуг.
Единственным органом управления МАОУ «Конзаводская средняя
школа им. В.К. Блюхера», выступающим от имени учреждения,
представляющим учреждение без доверенности во всех инстанциях, во
взаимоотношениях с любыми физическими и юридическими лицами, а также
их объединениями является директор школы. Директор назначается
Учредителем по согласованию с главой администрации Пермского
муниципального района.
Коллегиальными органами управления Учреждением являются
Наблюдательный совет, общее собрание работников Учреждения,
Управляющий совет, педагогический совет.
32
На рисунке 2.1 представлена организационная структура управления
учреждением, где видно, что система управления – линейно-функциональная.
Рис.2.1. Организационная структура управления МАОУ «Конзаводская
средняя школа им. В.К. Блюхера»
Рассмотрим материально-техническое обеспечение МАОУ
«Конзаводская средняя школа им. В.К. Блюхера».
Школа занимает типовое двухэтажное здание, введенное в
эксплуатацию в 1961-1962 учебном году, имеет общую площадь 4025,5 кв.
метров, рассчитанное на 320 человек. Школа работает в две смены. Площадь
земельного участка составляет 1,4 га.
Основные показатели оснащенности школы:
всего учебных кабинетов – 23 (два компьютерных класса);
актовый зал -1;
столовая – 1 на 180 посадочных мест;
Директор
Заместитель
директора по
учебной работе
Педагогический
состав
Психолог
Медики
Заместитель
директора по
АХЧ
Специалист по
закупу
Специалист по
охране труда
Вспомогательный
персонал
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
Заведующий
библиотекой
Заведующий
столовой
Работники
питания
Секретарь-
документовед
Наблюдательный
совет
Общее собрание
работников
Педагогический
совет