43
Таблица 2.4 – Оценка эффективности расходования бюджетных средств и
бюджетного планирования в МАОУ «Конзаводская средняя школа им. В.К.
Блюхера», 2018-2020 гг.
Год
Уровень результата
Уровень качества
результата
Степень
использования
бюджетных
ассигнований
Оценка
эффективности
использования
бюджетных средств
Оценка
эффективности
бюджетного
планирования
2018 Достигнут
Соответствует
всем
требованиям
качества
Средства
использованы в
большем объеме
Низкая
эффективность
-
Привлечены
дополнительно к
первоначальному
плану 2,2%
бюджетных средств
-
Удовлетворите
льное
планирование
2019 Достигнут
Соответствует
всем
требованиям
качества
Средства
использованы в
большем объеме
Низкая
эффективность
-
Привлечены
дополнительно к
первоначальному
плану 3,8%
бюджетных средств
-
Удовлетворите
льное
планирование
2020 Достигнут
Соответствует
всем
требованиям
качества
Средства
использованы в
большем объеме
Низкая
эффективность
-
Привлечены
дополнительно к
первоначальному
плану 7,4%
бюджетных средств
-
Удовлетворите
льное
планирование
Как видно из приведенных в таблице 2.4 данных, несмотря на
полученные высокие показатели качества обучения и использования
бюджетных средств в соответствии с целевым назначением, оценка
эффективности использования бюджетных средств МАОУ «Конзаводская
средняя школа им. В.К. Блюхера» снижается за счет некачественного
бюджетного планирования, вызвавшего отклонения первоначального плана
финансово-хозяйственной деятельности от окончательного плана финансово-
44
хозяйственной деятельности, то есть фактического использования отчета об
использовании бюджетных средств.
В этой связи общая оценка эффективности бюджетного планирования
МАОУ «Конзаводская средняя школа им. В.К. Блюхера» –
удовлетворительно.
Обобщая результаты исследования, следует отметить, что все
дополнительные расходы, понесенные учреждением сверх первоначального
плана обусловлены конкретными обоснованиями к плану ФХД, поэтому
говорить о нецелевом использовании средств не приходится. Однако,
полученные результаты позволяют сделать вывод, что КОУ МАОУ
«Конзаводская средняя школа им. В.К. Блюхера» требуются мероприятия по
совершенствованию бюджетного планирования учреждения
На основании рассмотренной системы планирования в МАОУ
«Конзаводская средняя школа им. В.К. Блюхера» можно дать оценку
эффективности финансового планирования в школе и систематизировать
выявленные проблемы.
Первая проблема состоит в том, что бюджеты утверждаются, согласно
Бюджетному кодексу РФ, в конце года. В связи с этим у учреждений бывает
не хватает времени на то, чтобы осуществить необходимое планирование и
вступить в новый год уже с утвержденным планом финансово-хозяйственной
деятельности и муниципальным заданием.
Вторая проблема заключается в практических противоречиях
бюджетного планирования. Ведь именно показатели муниципального задания
обязаны использоваться при составлении проектов бюджетов для
планирования бюджетных ассигнований на оказание муниципальных услуг
(выполнение работ), составление бюджетной сметы казенного учреждения, а
также для определения объема субсидий на выполнение муниципального
задания, в данном случае, автономного учреждения.
45
Несмотря на это, на практике всё действует с точностью до наоборот.
Сначала определяется размер ассигнований, а потом под него «подбираются»
показатели муниципальных заданий.
Третья проблема заключается в сложностях прогнозирования как спроса
на муниципальные услуги (выполнение работ) так и возможностей по их
оказанию.
Главное условие, которое воздействует на определение возможностей
учреждения, - это планируемый объем его бюджетного финансирования и на
капитальные, и на текущие затраты. Значимость капитальных затрат может
быть в том, что от них напрямую зависят мощности учреждения. К примеру,
будет ли проводиться капитальным ремонт корпуса или самого здания
учреждения, находящегося в предаварийном состоянии.
Распределение финансирования происходит только по основным
статьям, а по прочим не менее значимым статьям наблюдается
недофинансирование. В течение трех лет не выделялись средства на
транспортные услуги. Все средства выделяются в ограниченном количестве, в
связи с этим о приобретении нового технического оборудовании можно
только мечтать. Таким образом, имеющаяся система распределения
бюджетных ассигнований, которые выделяются в неполном размере от
потребностей КОУ МАОУ «Конзаводская средняя школа им. В.К. Блюхера»,
затем распределяющиеся в первую очередь на «защищённые статьи»,
вынуждает учреждение отыскивать дополнительные источники
финансирования или зарабатывать самим, оказывая дополнительные платные
услуги, в связи со статусом автономного учреждения, КОУ МАОУ
«Конзаводская средняя школа им. В.К. Блюхера» имеет на это полное право.
В связи с различными трудностями в планировании показателей
муниципальных заданий, а также в финансовом планировании на практике
используется следующий подход. Значения показателей на будущий
(плановый) период устанавливаются в точно таких же значениях, что и на
очередной финансовый год или с незначительным превышением. Таким
46
образом, важнейшая проблема финансового планирования бюджетных
учреждений заключается в том, что ресурсы, обеспечивающие деятельность
учреждения, используются не по реальным нуждам учреждения, а по тем
статьям, которые утверждают вышестоящие органы.
Выводы по второй главе
Объект исследования – МАОУ «Конзаводская средняя школа имени
В.К. Блюхера» осуществляет образовательную деятельность начального,
основного и среднего образования. Являясь автономным учреждением, школа
обладает самостоятельностью в осуществлении образовательной,
административной и финансово-экономической деятельности. Основной
целью деятельности учреждения является образовательная деятельность.
Финансовое обеспечение деятельности учреждения осуществляется и
виде субсидий из бюджета Пермского муниципального района. Помимо этого,
школа может получать целевые и безвозмездные поступления от спонсоров,
юридических и физических лиц, целевые взносы и пожертвования. В 2019-
2020 гг. учреждение отработало с положительным результатом, тогда как в
2018 г. расходы школы превысили доходы на 1406 тыс. руб. Чистый
операционный результат в 2020 г. составил 1247 тыс. руб. – это ниже 2019 г.
на 32,4%.
Оценка эффективности бюджетного планирования школы показала, что
результаты запланированного муниципального задания на оказание услуг
были достигнуты в полном объеме. Однако за весь исследуемый период
первоначальная смета учреждения в течение года подвергалась изменениям,
что в результате повлекло увеличение смет от первоначально
запланированных – в 2018 году – на 7.4%, в 2019 году – на 5,3%, в 2020 году –
на 8.2%. Поэтому несмотря на полученные высокие показатели качества
обучения и использования бюджетных средств в соответствии с целевым
назначением, оценка эффективности использования бюджетных средств
МАОУ «Конзаводская средняя школа им. В.К. Блюхера» снижается за счет
47
некачественного бюджетного планирования, вызвавшего отклонения
первоначального плана финансово-хозяйственной деятельности от плана
финансово-хозяйственной деятельности, то есть фактического использования
отчета об использовании бюджетных средств.
При этом из проведённого анализа следует вывод, о том, что
неэффективное использование финансовых средств МАОУ «Конзаводская
средняя школа имени В.К. Блюхера» обусловлено отсутствием налаженной
системы управления внебюджетной деятельностью, а также увеличением
спроса на внебюджетные услуги и отсутствием внимания руководства
учреждения по вопросам развития внебюджетной деятельности.
Финансирование ведётся только по основным статьям, а по остальным не
менее важным статьям происходит недофинансирование.
.
48
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БЮДЖЕТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В
МАОУ «КОНЗАВОДСКАЯ СРЕДНЯЯ ШКОЛА ИМ. В.К. БЛЮХЕРА»
3.1. Методика совершенствования оценки бюджетного планирования в
учреждении
Как показало проведенное исследование, первостепенной проблемой
бюджетного планирования выступает не дефицит ресурсов, а отсутствие
объективного аспекта распределения существующих ресурсов или ресурсов,
приобретенных в бюджет свыше степени минувшего года, кроме того,
критериев уменьшения существующих расходных обязательств.
Проведенная оценка эффективности бюджетного выявила ряд проблем
в финансовом планировании МАОУ «Конзаводская средняя школа имени В.К.
Блюхера», среди которых одной из основных выступает отсутствие
налаженной системы управления внебюджетной деятельностью,
планирование которой осуществляется неэффективно. МАОУ «Конзаводская
средняя школа имени В.К. Блюхера», которое является автономным
учреждением, обладает значительные резервами для эффективного
финансового планирования, в том числе и бюджетного.
Проведенное исследование позволило выявить, что бюджетное
финансирование школы находится в зависимости от контингента - числа
учащихся, обучаемых по муниципальному заказу. При этом, если
складывается ситуация с нехваткой бюджетных средств, то школа должна
покрывать часть затрат из муниципального задания средствами из
внебюджетных источников.
Исходя из полученных выводов, методика совершенствования оценки
бюджетного планирования в образовательном учреждении в первую очередь
должна исходить из структуры и состава обучающихся, а также
преподавательского состава. Помимо этого, методика соответственно должна
включать и оценку стоимостных показателей расходов (табл.3.1).
49
Рис.3.1. Методика оценки бюджетного планирования в учреждении,
основанная на показателях качества услуг и стоимостных показателей
Для оценки эффективности управления бюджетными ресурсами в
МАОУ «Конзаводская средняя школа имени В.К. Блюхера» предлагается
использовать несколько групп показателей, которые отражаются в годовой
отчетности учреждений, получающих денежные средства из бюджета.
Первая группа показателей, характеризующих качество услуг, которые
предоставляет образовательное учреждение должна включать:
количество групп (групп продленного дня);
количество классов;
наполняемость групп;
наполняемость классов;
число дето-дней функционирования;
количество педагогических ставок;
среднегодовое количество штатных единиц:
а) по учреждению в целом;
б) педагогических работников;
в) руководящих работников;
г) прочего персонала.
Указанные показатели находят отражение в форме по КФД 0524103
«Отчет по сети, штатам и контингентам получателей бюджетных средств,
Направления оценки
Количественные оценки
по контингенту
образовательного
учреждения
Стоимостные оценки
ресурсов,
обесречивающих
образовательный
процесс
Качество услуг
Стоимость услуг
50
состоящих на бюджете субъекта РФ и бюджетах муниципальных
образований», представляемой государственными (муниципальными)
учреждениями в рамках бухгалтерской отчетности за год.
Вторая группа объединяет стоимостные показатели деятельности
образовательных организаций, которые также отражаются в названной форме
и учитывают фактические расходы организаций (в целом по учреждению) за
счет всех источников – как бюджетных средств так и средств от приносящей
доход деятельности, включая:
расходы на заработную плату, в том числе в разрезе категорий
работников:
а) педагогических работников;
б) руководящих работников;
в) прочего персонала.
затраты на увеличение стоимости основных средств (в том числе на
приобретение оборудования);
расходы на увеличение стоимости материальных запасов (в том числе
на приобретение мягкого инвентаря, на питание и медикаменты);
остальные затраты учреждения.
Предложенный инструментарий является универсальным, поскольку
может использоваться при оценке качества и стоимости любых видов услуг,
предоставляемых МАОУ «Конзаводская средняя школа имени В.К. Блюхера»
Кроме того, предложенная методика позволяет осуществлять оценку
эффективности управления бюджетными ресурсами и повысить качество
финансового планирования, используя соответствующие отраслевые
производственно-сетевые показатели. Предложенная схема может послужить
основой для дальнейших научных разработок в этой области, в том числе с
учетом разграничения статей расходов, а также средств от приносящей доход
деятельности. А практическое применение этой технологии будет
способствовать совершенствованию управления бюджетными ресурсами
МАОУ «Конзаводская средняя школа имени В.К. Блюхера».
51
Рассмотрим этапы оценки по предлагаемой методике на основе
показателей школы за 2019-2020 гг.
Показатели, характеризующие качество услуг, отображены в таблице
3.1.
Таблица 3.1 – Показатели, характеризующие качество услуг МАОУ
«Конзаводская средняя школа имени В.К. Блюхера», ед.
Показатели 2019 г. 2020 г.
Количество классов
27
28
Число дето-дней, М1
204
204
Всего штатных единиц, М2
74
78
В том числе:
- педагогический персонал, М3
43
44
-руководители, М4
7
6
-административно-хозяйственный персонал, М5
24
28
Вторая группа вышерассмотренных показателей представлена в таблице
3.2.
Таблица 3.2 – Показатели, характеризующие стоимость услуг МАОУ
«Конзаводская средняя школа имени В.К. Блюхера», тыс. руб.
Показатели 2019 г. 2020 г.
Заработная плата, Е1
1069.66
1027.21
Увеличение стоимости основных средств, Е2
659.66
573.09
Увеличение стоимости материальных запасов, Ез
377.08
552.54
Остальные затраты, Ед
500
499.95
Для приведения абсолютных значений указанных показателей к
сопоставимому виду предлагается рассчитать их удельные значения по
отношению к показателю «среднегодовое количество классов».
Удельные показатели, характеризующие качество услуг, представлены
в таблице 3.3.
Таблица 3.3 – Удельные показатели, характеризующие качество услуг МАОУ
«Конзаводская средняя школа имени В.К. Блюхера», коф.
Год
М1
М2
М3
М4
М5
Иsj
Ik
2019
0.0755
0.0274
0.0159
0.0026
0.0088
0.1302
2
2020
0.0728
0.0278
0.0157
0.0021
0.01
0.1284
1
Иnj
0.074
0.0276
0.0158
0.0024
0.0094
0.1293
-
52
Удельные показатели, характеризующие стоимость услуг, представлены
в таблице 3.4.
Таблица 3.4 – Удельные показатели, характеризующие качество услуг МАОУ
«Конзаводская средняя школа имени В.К. Блюхера», коф.
Год
Е1
Е2
Е3
Е4
Иsj
Ik
2019
0.3961
0.2443
0.1396
0.1851
0.9651
2
2020
0.3668
0.2046
0.1973
0.1785
0.9472
1
Иnj
0.1907
0.2245
0.1685
0.1818
0.9562
-
Оценка качества и стоимости услуг и эффективность использования
бюджетных ресурсов по предложенной методике представлена в таблице 3.5.
Таблица 3.5 – Оценка качества и стоимости услуг и эффективность
использования бюджетных ресурсов МАОУ «Конзаводская средняя школа
имени В.К. Блюхера» по предложенной методике
Значение итогового
стандартизированного показателя
Степень оценки
Качества услуг
Стоимости услуг
Иsj < Иnj
Низкое качество
Высокая стоимость
Иsj > Иnj
Высокое качество
Низкая стоимость
Сравнивая итоговые показатели, можно сделать вывод, что в МАОУ
«Конзаводская средняя школа имени В.К. Блюхера» высокое качество и
низкая стоимость предоставляемый услуг.
Критериальные значения оценки эффективности управления
бюджетными ресурсами в МАОУ «Конзаводская средняя школа имени В.К.
Блюхера», исходя из итоговой балльной оценки I
ИТ
, полученной
суммированием баллов за качество и стоимость предоставляемых услуг,
представлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6 – Критериальные значения оценки эффективности управления
бюджетными ресурсами в МАОУ «Конзаводская средняя школа имени В.К.
Блюхера» согласно предложенной методике
Значение итоговой балльной
оценки
Степень оценки эффективности
I
ИТ
< 2 Неэффективное управление
3 < I
ИТ
< 4 Эффективное управление
4 < I
ИТ
Высокоэффективное управление