14
предпринимательства и др.
Приведенный перечень задач регулирования и поддержки
предпринимательской деятельности служит свидетельством того, что
регулирование и поддержка являются важными не только для государства и
местных органов управления, но также и для самих субъектов малого
предпринимательства.
1.2 Налогообложение малого бизнеса
Малое предпринимательство является неотъемлемой частью экономики
России, поэтому для привлечения предпринимателей в малый бизнес
государство разрабатывает более удобные и привлекательные системы
налогообложения, чем для других форм хозяйствования. Малому бизнесу
предоставляется возможность самостоятельного выбора налогообложения,
благодаря чему малое предприятия имеют комфортные и доступные условия
для своего функционирования.
Традиционно в России малыми предприятиями используются две
системы налогообложения: общая и специальные налоговые режимы.
Использование специальных режимов применимо для более эффективного
управления бизнесом и создания благоприятных условий развития.
В соответствии со ст. 18 Налогового Кодекса, на территории РФ
применяются следующие специальные режимы налогообложения:
1. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСН);
2. Упрощенная система налогообложения (УСН);
3. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
4. Система при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП);
5. Патентная система налогообложения (ПСН).
1
Особенности, применения различных специальных налоговых режимов
представлены в Приложении 1.
1
Васева А.А.. Разумовская Е.А. Налогообложение малого предпринимательства в России: состояние и
перспективы // Вестник молодежной науки. 2018. № 1. С. 264.
15
Упрощенную систему налогообложения возможно применять к любым
видам деятельности. Важно только правильно выбрать объект
налогообложения. Это может быть налог:
– 6% с доходов;
– 15% с доходов, уменьшенных на расходы.
Единый налог на вмененный доход применяется только в отношении
отдельных видов деятельности. К таким видам деятельности относятся
следующие: розничная торговля; общественное питание; бытовые,
ветеринарные услуги; услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автомототранспортных средств; распространение и (или) размещение рекламы;
услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных
участков; услуги по временному размещению и проживанию; услуги по
перевозке пассажиров и грузов автотранспортом; услуги стоянок.
Кроме того, важно помнить об ограничениях, которые установлены
законодательно. Например, существуют следующие ограничения по УСН:
– применение отдельных видов деятельности;
– доля участия в уставном капитале не должна превышать 25%;
– средняя численность работников не должна превышать предельные
значения средней численности работников для каждой категории субъектов
малого и среднего предпринимательства (100 человек);
– выручка от реализации товаров без учета НДС или балансовая
стоимость активов не должна превышать предельные значения;
– стоимость основных средств не должна превышать предельные
значения.
Также нельзя создавать филиалы. В отличие от обособленного
структурного подразделения филиал должен быть указан в уставных
документах и указан в ЕГРЮЛ.
1
Для индивидуальных предпринимателей также существует возможность
использовать патент. Патент также применяется в отношении отдельных видов
1
Малое и среднее предпринимательство в России. 2018 [Текст]: стат. сб. / Росстат. – M., 2018. – С. 45.
16
деятельности: ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий,
головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и
вязание трикотажных изделий; ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
парикмахерские и косметические услуги; химическая чистка, крашение и
услуги прачечных; изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей,
номерных знаков, указателей улиц; ремонт и техническое обслуживание
бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов,
часов, ремонт и изготовление металлоизделий; ремонт мебели; услуги
фотоателье, фото- и кинолабораторий; техническое обслуживание и ремонт
автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным
транспортом; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров
автомобильным транспортом; ремонт жилья и других построек; услуги по
производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и
сварочных работ; услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и
зеркал, художественной обработке стекла; услуги по обучению населения на
курсах и по репетиторству; услуги по присмотру и уходу за детьми и
больными, а также для иных видов деятельности, поименованных
законодательно.
1
Единый налог на вмененный доход предполагает применение ставки 15%
с вмененного дохода. Вмененный доход не зависит от фактического дохода,
получаемого субъектами малого предпринимательства.
В отношении патента также применяются ограничения к численности
персонала предпринимателя. Так, патент можно применять, если численность
персонала не более 15 человек. А вот средний бизнес не может применять
специальные налоговые режимы, поскольку не «укладывается» в критерии,
которые действуют для специальных налоговых режимов.
Рассмотрим изменения законодательства в отношении НДС в 2018-2019
1
Сайт информационно-аналитического портала «Мир бизнеса» // Налоги и налогообложение
[Электронный ресурс] URL: http://mir-biz.ru/nalogooblozhenie/nalogi-ip-v-2019-godu
17
годах. Для малого и среднего бизнеса не предоставлены какие-либо льготы в
отношении НДС. Конечно, возможно применять освобождение от НДС, если
выручка от реализации менее 2 млн. руб. Но такую льготу применяет
достаточно маленькое количество компаний в связи с тем, что требуется
предоставление подтверждающих документов.
Льготы действуют только в отношении отдельных видов товаров.
Возможно применять льготную ставку 0% НДС в отношении услуг
международных перевозок, а также 10% в отношении целого ряда товаров, к
таким товарам, в частности, относятся продукты питания по перечню, детское
питание, детские товары, игрушки, лекарственные средства. Дополнительные
льготы введены в 2018 году в отношении экспорта и импорта медицинских
товаров, в том числе медицинской техники. В отношении таких товаров можно
применять также ставку 10%.
С 2019 года НДС возрастет до 20% и это негативно скажется на конечной
цене конечного продукта, то есть для конечных потребителей - физических лиц
продукция, сырье и материалы, а также работы и услуги подорожают.
Следовательно, необходимо пересмотреть суммы НДС в договорах; актах
приемки-передачи; счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах.
Субъекты малого и среднего бизнеса должны учитывать повышение
ставки НДС с 18% до 20%. Особенно важно учесть это в переходящих
договорах, имеющих длительный характер и переходящих на 2019 год.
Рекомендуется сделать сверку взаиморасчетов с контрагентами. В случае, если
оплата была осуществлена в 2018 году, а отгрузка или оказание услуг будет
осуществляться в следующем году, нужно также будет выставлять
корректировочные счета-фактуры.
1
Некоторые поправки были введены с 2018 года и также ужесточают
требования в отношении уплаты НДС. Так, с 1 января 2018 года возложены
обязанности налоговых агентов по НДС для компаний, которые занимаются
1
Сайт информационно-аналитического портала «Мир бизнеса» // Налоги и налогообложение
[Электронный ресурс] URL: http://mir-biz.ru/nalogooblozhenie/nalogi-ip-v-2019-godu
18
реализацией лома и отходов черных и цветных металлов, а также работают с
алюминием и его сплавами, реализуют шкуры животных. Покупатели
вышеуказанных товаров являются налоговыми агентами и должны
самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет. Но уплата налога
предусматривает возможность получения налогового вычета. Право на
налоговый вычет получают те компании и предприниматели, которые
применяют общую систему налогообложения.
Еще одна поправка касается электронных услуг, с 1 января 2019 года
иностранные компании, которые оказывают электронные услуги, должны
исчислить НДС. Эта поправка была внесена Федеральным законом от
27.11.2017 № 335-ФЗ. В настоящее время российские компании и
предприниматели должны выступить в качестве налогового агента и
перечислить НДС в бюджет.
Изменения коснулись и поступления авансов при передачи
имущественных прав. Налог необходимо рассчитывать как разницу между
поступившей суммой и суммой расходов на приобретение этих прав.
Поправки касаются также оформления сопроводительных документов.
Так, с 1 октября 2018 года, экспортируя товары за пределы Европейского
союза, не нужно представлять копии транспортных документов, а также
товаросопроводительных и иных документов. Такие документы должны быть
получены проверяющими в электронном виде. Если компания отгружает
товары в страны ЕАЭС, такие документы также можно не сдавать вместе с
декларацией по НДС, но при условии, что компания сдала электронный
перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
1
Особое регулирование вводится в отношении почтовых отправлений.
Очевидно, что интернет-торговля сегодня является одним из развивающихся
направлений. Продавцы имеют право применять нулевую ставку НДС, но
применение такой ставки требует документального подтверждения. Для этого
1
Сайт Акционерного общества «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего
предпринимательства» (Корпорация МСП) [Электронный ресурс] URL: http://corpmsp.ru
19
нужно представить установленный перечень документов: платежек, декларации
по форме C№23 или таможенной декларации (новый пп. 7 п. 1 ст. 165 НК РФ).
Без представления вышеуказанных документов применяется стандартная
ставка, которая составляет в 2018 году – 18%, а в 2019 году будет 20%.
Налогоплательщики – малые и средние предприятия – являются
плательщиками зарплатных налогов. К зарплатным налогам относится НДФЛ,
который уплачивается в зависимости от резидентства, его ставка составляет
13% и 30% соответственно, и страховые взносы, общая ставка которых
составляет 30%. НДФЛ и налогом по страховым взносам облагаются любые
выплаты, в том числе выплаты:
– в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам,
предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг;
– по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
– по договорам об отчуждении исключительного права на результаты
интеллектуальной деятельности;
– по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым
договорам, предметом которых являются выполнение работ (услуг) в пользу
физических лиц.
Сами размеры страховых взносов устанавливаются в следующих
размерах:
– на обязательное пенсионное страхование – 26%;
– на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9%;
– на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством в пользу иностранных граждан и
лиц без гражданства – 1,8%;
– на обязательное медицинское страхование – 5,1%.
1
С 2019 года установлены новые лимиты для начисления страховых
1
Сайт общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства «Опора
России» [Электронный ресурс] URL: http://opora.ru
20
взносов. Лимит для исчисления взносов в фонды пересматривают каждый год.
Так, на период 2017–2021 годов предельная величина базы для исчисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливается с
учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной
платы в РФ, увеличенного в 12 раз, и следующих, применяемых к нему
повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год:
– в 2017 – 1,9;
– в 2018 – 2,0;
– в 2019 – 2,1;
–в 2020 – 2,2;
– в 2021– 2,3.
Конкретные лимиты каждый год пересматриваются. С 2019 года
произошло повышение этих лимитов. Предельная база по взносам в ПФР
составила 1 150 000 руб. Для ФСС будет установлен лимит 865 000 руб.
Важно, что возможности налоговой оптимизации страховых взносов в
2019 году остались прежними. Так, возможно использовать необлагаемые
выплаты, к которым относятся:
– стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно;
– стоимость форменной одежды и обмундирования;
– стоимость льгот по проезду;
– суммы материальной помощи;
– суммы платы за обучение работников;
– суммы на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам)
на приобретение и (или) строительство жилого помещения и др.
1
Но при этом поменялись выплаты, которые связаны с больничными
листами. Исходя из предела заработка определяются лимиты выплат по
больничным. Максимальный лимит среднего заработка, который
устанавливается исходя из страховых взносов, составляет для 2019 года –
1
Сайт общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства «Опора
России» [Электронный ресурс] URL: http://opora.ru
21
2017,81 рублей в день;
Налоги для малого бизнеса в 2019 году зависит от региона, сферы
деятельности и схемы налогообложения. Делая вывод, можно предположить,
что самой рентабельной для представителей ФЛП является УСН Доход.
1.3 Правовое регулирование государственной поддержки малого
предпринимательства в Российской Федерации
К настоящему времени России уже сформированы организационные и
нормативно-правовые основы, направленные на поддержку малого
предпринимательства, создана Правительственная комиссия, рассматривающая
и регулирующая вопросы, касающиеся конкуренции и развития малого
предпринимательства. Меры по поддержке самозанятости и реализации
инвестиционного потенциала малых предприятий отражены в перечне
мероприятий, направленных на обеспечение устойчивого развития экономики и
социальной стабильности.
В 2016-2018 годах был реализован целый ряд масштабных программ по
финансовой поддержке, в соответствии с которыми во всех российских
регионах у предпринимателей есть возможность получения субсидий для
возмещения связанных с ведением бизнеса затрат, микрозаймов, гарантий по
кредитам или льготным кредитам. Для малых предприятий разработаны
специальные налоговые режимы, которые способствуют оптимизации
системы учета и налоговых выплат. Расширен доступ малых предприятий к
государственным закупкам товаров, работ, услуг, а также для нужд компаний с
государственным участием, в том числе установлены квоты на осуществление
таких закупок.
1
В субъектах Российской Федерации сформирована инфраструктура,
состоящая из сети организаций, обеспечивающих информационно-
консультационную и имущественную поддержку предпринимательства.
1
Пансков В.Г. Налогообложение малого предпринимательства: нужны кардинальные перемены //
Экономика. Налоги. Право. 2018. № 1. С. 116.
22
Осуществляется пересмотр административных процедур, которые связанны с
регулированием предпринимательской деятельности в соответствии плановыми
мероприятиями («дорожными картами») национальных предпринимательских
инициатив.
1
В 2016 году было создано акционерное общество «Федеральная
корпорация по развитию МСП», являющееся государственным институтом
развития малого предпринимательства. В ближайшее время Федеральной
налоговой службой предусмотрено создание единого реестра субъектов малого
предпринимательства, в котором будут содержаться сведения не только о
категориях субъектов малого предпринимательства, но также и другая
информация: виды деятельности, производимая продукция, действующие
лицензии и т.п.
В целом правовое регулирование деятельности субъектов малого
предпринимательства реализуется на базе правовых актов разной юридической
силы и уровня. Нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов
малого предпринимательства является иерархичной системой актов.
Одновременно специальные международные договоры, касающиеся
деятельности субъектов малого предпринимательства, РФ не заключала.
Конституция РФ, в которой определены принципиальные положения
регулирования предпринимательской деятельности и закреплено само право ее
ведения, тоже не устанавливает специфику деятельности субъектов малого
предпринимательства. При этом несомненно, что законодательство о малом и
среднем предпринимательстве основано на конституционных нормах,
осуществляет их развитие, создание правовой основы для реализации в
практической деятельности закрепленного в статье 34 Конституции РФ права
каждого гражданина в свободном использовании своих способностей и
имущества для осуществления предпринимательской и других не запрещаемой
законами видов экономической деятельности (рисунок 1).
1
Галяева Л.Е., Платонова Ю.Ю., Павличенко Е.С. Меры государственной поддержки малого и среднего
предпринимательства на современном этапе // Международный журнал гуманитарных и естественных наук.
2019. № 1. С. 8.
23
Рисунок 1 - Стадии механизма правового регулирования
предпринимательской деятельности в Российской Федерации
В свою очередь, закрепленное в статье 34 Конституции Российской
Федерации право является ничем другим, как средством обеспечения
закрепленной в статье 8 Конституции Российской Федерации гарантии свободы
экономической деятельности.
1
Процесс же правового регулирования деятельности субъектов малого
предпринимательства в Российской Федерации носит многоступенчатый
характер, и осуществляется на федеральном, региональном и местном уровнях.
Такая иерархия создает определенные затруднения при создании комплексной
системы, направленной на регулирование деятельности предпринимательства.
Государственный уровень включает формирование органами и
структурами государственной власти правовых и экономических условий,
стимулов, направленных на развитие конкурентной среды. Характеристикой
государственного уровня является организационно-правовое, финансово-
экономическое и социальное обеспечение, а цель данной системы заключается
1
Предпринимательское право России: учебник / под ред. В.С. Белых. – М.: Проспект, 2016. – С.234.