23
полномочия по которым передаются в установленном порядке учреждению
от органа исполнительной власти либо органа местного самоуправления.
Расходы учреждения подразделяются на следующие выплаты:
- расходы на оплату труда и начисления на нее;
- расходы на оплату услуг связи;
- расходы на оплату транспортных услуг;
- расходы на оплату коммунальных услуг;
- финансовые обязательства по арендным платежам за пользование
имуществом;
- расходы по приобретению основных средств, нематериальных
активов, материальных запасов;
- прочие расходы;
- другие выплаты, не запрещенные в соответствии с законодательством
РФ
16
.
Планирование выплат на выполнение государственного и
муниципального задания основывается на уровне нормативных затрат.
Нормативные затраты определяются на основании применения следующих
методов: нормативного, структурного и экспертного.
Нормативный метод используется в том случае, если в учреждении
определены нормативы затрат в натуральном выражении, например,
нормативы обеспечения инвентарем, нормативы затрат рабочего времени.
Если такие нормативы отсутствуют, то они могут быть установлены органом,
являющимся учредителем.
При применении структурного метода распределение нормативных
затрат по группам расходов осуществляется пропорционально одному из
следующих оснований:
- расходы на оплату труда и начисления в государственные
внебюджетные фонды;
16
Экономика здравоохранения. Учебное пособие / Под ред. И.М. Шеймана. М.:
ТЕИС, 2012.- с.113
24
- численность персонала, осуществляющего деятельность по оказанию
государственной или муниципальной услуги;
- площадь помещений, используемых для оказания государственной
или муниципальной услуги.
Экспертный метод предполагает, что распределение по группам затрат
производится на основе исследования мнений экспертом, т.е. например,
оценки доли затрат на оказание государственной услуги в общем объеме
затрат.
Выбор метода определяется в соответствии с отраслевыми,
территориальными и иными особенностями предоставления государственной
или муниципальной услуги
17
.
Перечень групп затрат устанавливается учредителем на основе
особенностей государственной или муниципальной услуги. При этом
учитываются следующие показатели:
- нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием
услуги;
- нормативные затраты на общехозяйственные нужды, кроме тех
затрат, которые подлежат учету в составе затрат на содержание имущества.
Нормативные затраты на оказание государственных и муниципальных
услуг включают в себя следующие виды расходов:
- нормативные затраты на оплату труда, начисления в государственные
внебюджетные фонды. Этот вид затрат определяется как произведение
средней стоимости единицы рабочего времени персонала, занятого в
оказании услуги, на количество единиц времени, необходимых для оказания
единицы услуги;
- нормативные затраты на приобретение материальных запасов,
которые потребляются при оказании государственной или муниципальной
услуги. Их определение производится как произведение количества
17
Экономика здравоохранения. Учебное пособие / Под ред. И.М. Шеймана. М.:
ТЕИС, 2012.- с.114
25
материальных запасов, потребляемых в ходе оказания государственной
услуги и их стоимости;
- иные нормативные затраты, которые непосредственно могут быть
отнесены к оказанию услуги.
В составе нормативных затрат на общехозяйственные нужды
учитываются затраты, которые не могут быть напрямую отнесены в состав
нормативных затрат, но они связаны непосредственно с оказанием услуги.
Они определяются по формуле (1) как произведение количества и стоимости
услуг, необходимых для оказания услуги
18
:
QедРедNry
(1)
где Nry
– нормативные затраты на оказание единицы услуги
(норматив);
Ред
– стоимость единицы затрат;
Qед
– количество единиц затрат, которые необходимы для оказания
единицы услуги.
Выделяются такие группы нормативных затрат на общехозяйственные
нужды:
- расходы на оказание коммунальных услуг;
- расходы на содержание объектов недвижимого имущества, которое
находится в учреждении на праве оперативного управления, а также
имущества, находящегося на условиях аренды либо безвозмездного
пользования, используемого при оказании государственных и
муниципальных услуг;
- расходы на содержание объектов особо ценного движимого
имущества, которое закреплено за учреждением;
- расходы на оплату услуг связи;
- расходы на оплату транспортных услуг;
18
Вялков, А.И. Управление и экономика здравоохранения: учеб.пособие. – М.:
ГЭОТАР-Медиа, 2015. –с.108
26
- расходы на заработную плату и взносы в государственные
внебюджетные фонды работникам, которые непосредственно не участвуют
при оказании государственных и муниципальных услуг, например, расходы
на оплату труда административного или вспомогательного персонала;
- прочие нормативные затраты на общехозяйственные нужды.
Расчет нормативных затрат на оплату труда и взносы в
государственные внебюджетные фонды определяются на основе формулы
(2), на основе потребности в персонале
19
:
КотОТуОТn
(2)
где ОТn
– оплата труда персонала, который непосредственно оказывает
государственную и муниципальную услугу;
OTy
– оплата труда с начислениями с учетом плановой индексации на
планируемый период;
KОТ
– коэффициент распределения трудовых затрат персонала.
Нормативные затраты на материальные запасы рассчитываются на
основании из нормативных объемов потребления материальных запасов либо
их фактического потребления за предыдущие периоды в натуральном или
стоимостном выражении. Она включают в себя расходы, связанные с
приобретением материальных запасов, используемых непосредственно для
оказания государственных и муниципальных услуг.
Расчет нормативных затрат на коммунальные услуги осуществляется
отдельно по видам энергетических ресурсов на основании формулы (3). В
состав затрат включаются расходы на оплату услуг холодного и горячеог
водоснабжения, водоотведение; тепло- и электроснабжение.
ЗгводЗэ0,9Зводоот ЗхводЗо0,5Зком
(3)
где Зком
– затраты учреждения на коммунальные услуги;
Зо
– расходы на оплату услуг теплоснабжения;
19
Вялков, А.И. Управление и экономика здравоохранения: учеб.пособие. – М.:
ГЭОТАР-Медиа, 2015. –с.109
27
Зхвод
– расходы на оплату услуг холодного водоснабжения;
Зводоот – расходы на водоотведение;
Зэ
– расходы на оплату электроэнергии;
Згвод
– расходы на оплату услуг горячего водоснабжения.
Нормативные затраты на содержание недвижимого имущества
детализируются по группам затрат:
- расходы на обеспечение охранной сигнализации и
противопожарной безопасности;
- расходы на оплату арендных платежей за недвижимое имущество;
- расходы в соответствии с установленными санитарными нормами
на содержание прилегающих территорий;
- иные нормативные затраты, связанные с содержанием
недвижимого имущества.
Нормативные затраты на содержание особо ценного движимого
имущества детализируются по группам затрат:
- расходы на осуществление технического обслуживания и текущего
ремонта объектов особо ценного движимого имущества;
- расходы на приобретение материальных запасов, потребляемых при
содержании особо ценного движимого имущества, которые не отнесены к
нормативным затратам по оказанию государственных услуг;
- расходы на оплату обязательного страхования гражданской
ответственности владельцев транспортных средств;
- иные нормативные затраты, связанные с содержанием особо
ценного движимого имущества
20
.
В случаях когда учреждение оказывает несколько государственных
услуг, то распределение затрат на общехозяйственные нужды в отношении
каждого вида государственных услуг может производиться следующими
методами:
20
Вялков, А.И. Управление и экономика здравоохранения: учеб.пособие. – М.:
ГЭОТАР-Медиа, 2015. –с.110
28
- пропорционально расходам на оплату труда основного персонала,
который принимает непосредственное участие в оказании государственной
услуги;
- пропорционально объему предоставляемых государственных услуг
в случае, в том случае если они имеют одну и ту же единицу измерения
объема услуг (в чел., в тыс. чел., количество посещений и т.д.);
- пропорционально площади помещений, используемых для оказания
каждой государственной услуги;
- пропорционально другому выбранному показателю
21
.
Расчет объема субсидии на выполнение государственного задания
определяется суммированием нормативных затрат на оказание
государственных и муниципальных услуг и затрат на содержание имущества.
Предоставление субсидий производится на основании Соглашения о порядке
и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение
выполнения государственного задания на оказание государственных услуг
(выполнение работ), которое утверждено приказом Минфина России и
Минэкономразвития России от 29.10.2010 № 138н/528. В Соглашении
определяются объем и периодичность выплаты субсидии в течение
финансового года.
Можно сделать вывод, что планирование расходов лечебно-
профилактических учреждений производится на основе нормативных затрат
на основе плана ФХД. Проведенная реформа в бюджетной сфере должна
способствовать формированию в Российской Федерации
конкурентоспособных государственных и муниципальных учреждений,
способных качественно оказывать государственные и муниципальные
услуги и осуществлять данную деятельность с использованием
минимального объема бюджетных ресурсов.
21
Витютнева И.Л. О финансировании муниципального здравоохранения //Вопросы
статистики. – 2013. – №1. – С. 23
29
1.3. Оценка эффективности использования финансовых ресурсов
лечебно-профилактического учреждения
Важнейшим фактором, послужившим основой к серьезной перестройке
системы здравоохранения Российской Федерации, является развитие
рыночных отношений. В этой связи значительно возросла необходимость
удовлетворения потребностей всех участников рынка медицинских услуг
(пациентов, поставщиков, медицинского персонала). Основной целью
проводимых мероприятий является поиск решений наиболее важных
вопросов в сфере здравоохранения: повышения качества и доступности
медицинской помощи, достижение максимальной эффективности управления
и рационального использования всех видов ресурсов медицинских
организаций.
Несмотря на очевидную значимость управленческих решений для
любой организации, менеджмент и экономика в организациях
здравоохранения являются «слабым звеном» при принятии стратегических
управленческих решений. Знания и компетенции в этих областях явно
недооцениваются медицинскими учреждениями, а также возможный эффект,
который они могут дать при их рациональном использовании.
Здоровье населения страны является интегрированным показателем
качества жизни и критерием успешности проводимых политических,
социальных и экономических преобразований. Особенности
функционирования социальных отраслей требуют повышения качества
управления в этой сфере, что является ключевым фактором их успешной,
результативной деятельности
22
.
Сфера здравоохранения является специфической отраслью народного
хозяйства, поскольку от нее зависит уровень здоровья и, соответственно,
22
Копилевич В.В. Проект социально-ориентированной бюджетно-страховой модели
финансирования лекарственного обеспечения в России /В.В. Копилевич //Эксперт. –
2012. – №34. – С. 72
30
трудоспособность нации. Ввиду этого, удовлетворенность пациентов
оказываемыми им медицинскими услугами выступает ключевой задачей в
рамках деятельности организации здравоохранения, от которой
отталкиваются все остальные. Помимо качества самой медицинской помощи,
пациент также нуждается в благоприятных сервисных составляющих в
процессе предоставления медицинских услуг, таких как качество дизайна
учреждения, условия пребывания пациентов в учреждении,
доброжелательное отношение персонала, скорость и четкость в
обслуживании, отсутствие очередей. Однако не все медицинские
организации отвечают этим требованиям. В этой связи необходимо
подчеркнуть, что модернизация системы здравоохранения является
неотъемлемым условием достижения стратегических целей в этой сфере,
определенных в Стратегии-2020.
Оценка финансовой и экономической деятельность лечебно-
профилактических учреждений имеет существенные особенности, что
связано с рядом факторов
23
:
специфика сферы здравоохранения – это сфера производства
услуг, а не товаров. Отсюда возникает особенность отсутствия запасов
готовой продукции и невозможность применения традиционных методов
анализа готовой продукции. Также, здравоохранение – социальная сфера, в
которой предоставляются жизненно важные блага, это определяет специфику
эластичности спроса, наличие ряда ограничений;
сочетанием бюджетной и рыночной сферы – в данной
сфере существует нескольких источников финансирования, в соответствии с
чем возникает необходимость распределения расходов по источникам
финансирования, а также проведение отдельной оценки их эффективности;
статусом бюджетного учреждения – бюджетные
учреждения здравоохранения не являются собственниками используемого
23
Колинько А.А., Дуганов М.Д. Методы финансового анализа эффективности
здравоохранения //Финансы. – 2016. – №12. – С. 23
31
имущества. Данная причина не позволяет им осуществлять реализацию
имущества для увеличения оборотных средств, а соответственно и
невозможно говорить о ликвидности организации. В соответствии с этим
неэффективно использовать и применяемые подходы к оценке
инвестиционных проектов и капитала. Также учреждения здравоохранения
не имеют права получать кредиты у юридических и физических лиц и в
кредитных организациях. В связи с этим чаще всего невозможно применять
показатели анализа использования привлеченных средств, а также
финансовой устойчивости;
в соответствии с особенностями финансирования
бюджетных учреждений невозможно применение ряда показателей,
оценивающих экономическую эффективность деятельности, таких как
прибыль, рентабельность. Так как стоимость запасов медикаментов не
возвращается в процессе оборота, то учреждению мало что дает увеличение
финансовых показателей повышения эффективности управления данными
запасами;
не актуальным представляется и проведение анализа
имеющихся запасов в расходных материалах, поскольку оно чаще всего
связано с ограниченными объемами приобретения в силу неполного
финансирования большинства бюджетных медицинских учреждений.
Все эти факторы оказывают влияние на оценку эффективности
деятельность лечебно-профилактического учреждения.
В соответствии со спецификой деятельности лечебно-
профилактических учреждением принято оценивать несколько видов
эффективности их деятельности
24
:
- медицинскую эффективность. Она связана с медицинскими
показателями деятельности лечебно-профилактического учреждения и
проявляется как отношение полученного результата и затраченных
24
Колинько А.А., Дуганов М.Д. Методы финансового анализа эффективности
здравоохранения //Финансы. – 2016. – №12. – С. 24
32
финансовых ресурсов. Медицинская эффективность выражается не
достижением медицинского результата, а качеством оказания медицинской
помощи;
- социальную эффективность – определяется как достижение
социального результата. В частности это затраты на оздоровление больного и
возврат его к привычному образу жизни. Если рассматривать социальную
эффективность применительно к отрасли здравоохранения, то это
соотношение расходов на здравоохранение и увеличением
продолжительности жизни населения, снижением коэффициентов
смертности и инвалидности;
- экономическую эффективность, оцениваемую как соотношение
полученных результатов и произведенных затрат.
Таким образом, здравоохранение выступает в двояком качестве:
B качестве производителя, результатом производства которого
являются медицинские услуги;
B качестве специфической деятельности по повышению
экономической эффективности общественного производства за счет
профилактики заболеваемости. Его результатом является специфический
продукт – экономический эффект
25
.
Выводы
Лечебно-профилактические учреждения оказывают услуги в сфере
здравоохранения, направленные на укрепление здоровья населения.
Большинство лечебно-профилактических учреждений функционируют в
форме бюджетных учреждений, что предполагает их финансирование на
основе плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Для
финансового обеспечения деятельности лечебно-профилактическое
учреждение получает субсидии на предоставление медицинских услуг и на
содержание особо дорогостоящего имущества. Качество деятельности
25
Пирогов М. В. Условия повышения эффективности здравоохранения //Советник
бухгалтера в здравоохранении. – 2017. – №3. – С. 36