43
году. Увеличиваются соответственно и расходы в виде начислений на
заработную плату с 12,3% до 12,7%. По-прежнему существенную часть
расходов составляют расходы на увеличение стоимости материальных
запасов, однако их доля уменьшилась с 16,0 до 14,5%, сократились также
расходы на приобретение основных средств.
Увеличение расходов наблюдалось по следующим статьям:
коммунальные услуги и услуги по содержанию имущества, однако, следует
отметить что коренным образом структура расходов не изменилась.
Структура расходов в 2016 году приведена на рис. 6.
Рис. 6. Структура расходов МБУЗ «ЦРБ» Усть-Донецкого района в 2016
г.
35
В 2016 году также не произошло существенных изменений в структуре
расходов, продолжилась тенденция по увеличению доли заработной платы в
общем объеме расходов, увеличение произошло до 61,7%, и дальнейшее
сокращение расходов на приобретение материальных запасов до 13,7%
Показатели изменения структуры финансирования приведены в таблице
2.
35
Официальный сайт МБУЗ «ЦРБ» Усть-Донецкого района [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://udcrb.ru/, свободный
44
Таблица 2
Динамика структуры расходов МБУЗ «ЦРБ» Усть-Донецкого района в
2014 – 2016 гг.
36
Показатели
Объем расходов по годам, в тыс. руб.
Динамика 2016 года по
сравнению с 2014 годом
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
изменения, тыс.
руб.
Прирост, в
%
Заработная
плата
713725,0
583226,2
927032,9
+ 213307,9
+ 29,9
Прочие
выплаты
11720,0
12655,0
13586,0
+ 1866
.+ 15,9
Начисления на
оплату труда
157343,0
127364,9
214991,7
+ 57648,7
+ 36,6
Услуги связи
1534,0
2173,0
2323,0
+ 789,0
+ 51,4
Транспортные
услуги
2706,0
3298,0
3519,0
+ 813
+ 30,0
Коммунальные
услуги
23335,0
31355,0
35067,0
+ 11732
+ 50,3
Услуги по
содержанию
имущества
48212,0
41880,0
44180,0
- 4032
- 8,4
Прочие услуги
20545,0
16432,0
15853,0
- 4692
- 22,8
Прочие расходы
635,0
1618,0
1758,2
1123,2
+ 176,9
Увеличение
стоимости
основных
средств
97093,0
35393,0
50187,3
- 46905,7
- 48,3
Увеличение
стоимости
материальных
запасов
203995,0
145506,9
206954,2
+ 2959,2
+ 1,5
ИТОГО
1280843,0
1000902,0
1515452,3
+ 234609,3
+ 18,3
За исследуемый период в МБУЗ «ЦРБ» Усть-Донецкого района
наблюдается увеличение расходов на 18,3%, опережающими темпами
увеличиваются расходы на заработную плату с начислениями, оплату услуг
связи, коммунальные услуги, транспортные услуги и прочие расходы.
Наиболее существенные сокращения произошли по статье увеличение
стоимости основных средств и связаны они были с сокращением расходов на
приобретение высокотехнологичного оборудования в рамках реализации
государственных программ.
36
Официальный сайт МБУЗ «ЦРБ» Усть-Донецкого района [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://udcrb.ru/, свободный
45
Для того, чтобы оценить качество медицинского оборудования и
необходимость его дальнейшей модернизации проведем анализ пригодности
основных фондов для эффективного функционирования больницы, которые
были приобретены за счет средств бюджета (см. Таблица 3).
Таблица 3
Анализ фактического состояния основных средств
37
Годы
Балансовая
стоимость
оборудования, тыс.
рублей
Сумма
начисленной
амортизации за
год, тыс. рублей
Остаточная
стоимость, тыс.
рублей
Коэффициент
годности
оборудования
2014
174 772, 82
31 455,24
143 317,58
0,82
2015
174 876,24
34 263, 05
140 613,19
0,80
2016
176 348,22
38 3646,65
137 983,56
0,78
Из данных таблицы 3 следует, что с каждым годом износ оборудования
растет и хоть средства и вкладываются в его обновление – эффект
обновления не заметен. На данный период времени оборудование на 78%
годно для использования в деятельности учреждения, соответственно
эффективность от его использования не превышает 78 %, что в целом
является неплохим показателем для больницы, хотя это в основном связано с
обновлением оборудования произведенного в рамках реализации
приоритетного национального проекта, однако можно отметить, что
коэффициент годности с каждым годом снижается, что является негативной
тенденцией.
Так как основной статьей бюджетных расходов является заработная
плата, то, возможно учреждение, пренебрегая другим статьями расходов и
экономя на них финансовые средства, пытается обеспечить достойный
заработок своему персоналу.
Для этого проведем анализ динамики средней заработной платы
персонала и представим его в виде таблицы 4.
37
Официальный сайт МБУЗ «ЦРБ» Усть-Донецкого района [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://udcrb.ru/, свободный
46
Из таблицы 4 можно сделать вывод, что хоть и основная доля
бюджетных средств направляется на финансирование заработной платы в
учреждении, среднемесячная заработная плата за счет этих средств не
превышает среднего уровня заработной платы в субъекте Российской
Федерации. Так в 2014 году средняя заработная плата составляла 27320 руб.,
а в учреждении она составляла 90,4% от среднего уровня, в 2015 году при
средней заработной плате в 30066,1 руб. работники учреждения получали
только 73,6% от ее уровня, в 2016 году при средней заработной плате 33352,6
– 82,5%. Таким образом, уровень заработной плате в больнице составляет
около 80% от средней заработной плате в регионе, что говори о
недостаточности бюджетных средств в финансировании учреждения в целом.
Таблица 4
Анализ среднемесячного заработка персонала больницы
выплачиваемого за счет бюджетных средств
38
Также стоит обозначить, что большая доля финансирования за счет
бюджетных средств за ряд лет доводилась в последний месяц года, когда
передвижку в направлениях расходования сделать уже невозможно. А так
как в конце года неиспользованные средства возвращаются в бюджет, то
соответственно в данном месяце заключались дополнительные договора,
производились авансовые платежи постоянным поставщикам по статьям
расходов, по которым была выявлена экономия. Так в 2014 году были
осуществлены авансовые платежи на общую сумму 42 120,00 рублей, в 2015
году на общую сумму 56 321,00 рублей и в 2016 году на сумму 65 321,12
рублей. В то время как ежегодно имеет место быть кредиторская
38
Официальный сайт МБУЗ «ЦРБ» Усть-Донецкого района [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://udcrb.ru/, свободный
Годы
2014
2015
2016
Объем расходов на заработную плату в год, тысяч
рублей
713725,0
583226,2
927032,9
Численность работников, человек
2407
2195
2809
Среднемесячная заработная плата, рублей
24710,05
22142,25
27501,87
47
задолженность на конец 2014 года – 1 319 286, 17 рублей, на конец года 2015
года – 1 530 538,74 рублей, на конец 2016 года – 1 368 632,57 тысяч рублей.
Данная ситуация говорит о финансирования за счет бюджетных средств и не
эффективной системе финансирования учреждения
39
.
Таким образом, за период 2014 -2016 годов МБУЗ «ЦРБ» Усть-
Донецкого района, как и другие учреждения здравоохранения субъектов РФ,
финансировалась из бюджетных и внебюджетных источников. Основными
источниками финансирования больницы являлись бюджетные средства и
средства системы обязательного медицинского страхования.
Финансирование за счет средств ОМС является наиболее адекватным и
перспективным, так как не установлен определенный объем финансирования
на год по конкретной статье. Также больница имеет право предоставлять
платные услуги физическим и юридическим лицам, но объем средств,
получаемый от предпринимательской деятельности, несравним с объемом
средств ОМС и бюджетных ассигнований. На протяжении трех лет объемы
финансирования учреждения демонстрируют общую тенденцию к
увеличению. Но если акцентировать внимание на эффективности
использования именно бюджетных средств, то стоит сказать, что расходы
должны быть направлены на все основные статьи примерно в равных
пропорциях, а именно на заработную плату, медикаменты, продукты питания
и машины и оборудования, содержание зданий и сооружений. Ведь больница
функционирует именно на основе этих статей. На конец года имеет место
быть экономия средств по одним статьям и нехватка по другим, что говорит
о неэффективном механизме финансирования.
39
Официальный сайт МБУЗ «ЦРБ» Усть-Донецкого района [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://udcrb.ru/, свободный
48
2.3. Анализ эффективности использования финансовых ресурсов в
МБУЗ «ЦРБ» Усть-Донецкого района
Основными источниками информации для анализа структуры,
динамики и эффективности финансирования бюджетной организации
является бухгалтерская отчетность данного учреждения. Проведем данный
анализ в погодовом разрезе за период с 2014 по 2016 гг. Анализ
финансирования МБУЗ «ЦРБ» Усть-Донецкого района - это анализ системы
его финансового обеспечения, включающий анализ объемов и структуры.
Существующая система финансовой и статистической отчетности
больницы практически не позволяет получить необходимую информацию
для построения корректных количественных оценок эффективности
использования бюджетных средств, выделяемых ей
40
. В рамках анализа
эффективности финансирования проведем анализ использования бюджетных
средств, так как средства, предоставленные из бюджета используются лишь
по направлениям, обозначенным в смете доходов и расходов и не могут
использоваться по другим направлениям. Также частично заденем
эффективность введения программы модернизации здравоохранения в
области средств ОМС.
Начнем с анализа степени соответствия фактического финансирования
расходов МБУЗ «ЦРБ» Усть-Донецкого района запланированному уровню.
Если финансирование получено полностью, то есть в соответствии с
запланированными объемами, то возможность достижения конечного
результата больше, чем возможность достижения этого же результата при
меньшем объеме средств. Данная информация о финансировании
представлена в таблице 5.
40
Трушкина, Л.Ю., Тлепцерищев, Р.А. Экономика и управление здравоохранением:
учебник. – 4-е изд. – Ростов н/Д: Феникс, 2014. –с.143
49
Таблица 5
Соотношение фактических объемов бюджетного финансирования к
запланированным объемам, тыс. руб.
41
Годы
Запланированный объем
финансирования
Фактический объем
финансирования
Отклонение
2014
1281426,0
1281003,0
- 423,0
2015
1001224,6
1000902,0
- 322,6
2016
1515886,2
1515452,3
- 433,9
Из таблицы 5 видно, что на протяжении ряда лет, больница не получала
объем финансирования в полной мере, что говорит об отсутствии
возможности покрыть все расходы связанные с оказанием услуг по
программе государственных гарантий. Для выполнения данных услуг
необходимо привлекать средства из других источников.
Выходя за рамки анализа эффективности финансирования за счет
бюджетных средств, отметим эффективность ввода системы модернизации
здравоохранения в области ОМС. Средства, полученные по данной
программе в МБУЗ «ЦРБ» Усть-Донецкого района направляются по двум
направлениям расходов: оплату труда персоналу и материальные запасы
(медикаменты и продукты питания), в процентном соотношении 70/30. На 1
января 2017 года доходы больницы по программе модернизации составили
3335,85 тысячи рублей. Посмотрим, как это повлияло на заработную плату
персонала (Таблица 6).
Таблица 6
Анализ увеличения заработной платы персонала в результате ввода
программы модернизации
Объем
финансирования,
рублей
Количество персонала
работающего по данной
программе, человек
Среднемесячный прирост заработка
одного работника, рублей
2 335 095,00
132
1 474,18
41
Официальный сайт МБУЗ «ЦРБ» Усть-Донецкого района [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://udcrb.ru/, свободный
50
Из таблицы 6 видно, что с вводом данной программы ежемесячный
заработок работников увеличивается, что стимулирует их к увеличению
объемов обслуживаемого населения за смену, ведь заработная плата
напрямую зависит от этих объемов.
Оставшаяся же сумма средств в размере 1000,8 тыс. рублей
направляется на дополнительное приобретение медикаментов и продуктов
питания, что повышает обеспеченность больницы этими средствами.
Далее проведем анализ производственных показателей. Каждый год
Министерство здравоохранения Ростовской области разрабатывает и доводит
до учреждения форму отчета о выполнении плана производственных
показателей. Увеличение числа коек в планируемом году (прирост коек)
определяется Министерством здравоохранения при утверждении плана
финансово-хозяйственной деятельности, исходя из потребности и
возможности их размещения и в соответствии с показателями
государственного плана экономического и социального развития.
При планировании коечного фонда учитывается эффективность
использования действующего коечного фонда, которая характеризуется ее
оборачиваемостью
42
.
На выполнение плана по числу коек оказывает влияние: нахождение
койки в простое; на продолжительность пребывания 1 больного в дневном
стационаре оказывает влияние тяжесть заболевания, отсутствие
медикаментов, неправильная постановка диагноза.
Проведем анализ эффективности использования конечного фонда за
период с 2014 по 2016 год. Все данные по показателям представлены в
Таблицах 7 - 8.
Определим влияние изменения показателей на эффективность
конечного фонда по годам.
42
Трушкина, Л.Ю., Тлепцерищев, Р.А. Экономика и управление здравоохранением:
учебник. – 4-е изд. – Ростов н/Д: Феникс, 2014. – с147
51
Таблица 7
Показатели эффективности использование конечного фонда в 2014 -
2015 г.
43
Показате
ли
План
2014
года
Факт
2014
года
%
выполне-
ния за
2014
План
2015
года
Факт
2015
года
%
выпол-
нения
за 2015
Выполне-
ние в
2015г. в
сравнении
с 2014г.
Выполне-
ние в
абсолютн
ых
показателя
х
места
30
30
100
30
30
100
100
0
койко-
дни
7470
9576
128,2
7470
9573
128,2
100
-3
койко-
дни
ОМС
7377
7705
104,4
7470
7470
100
97
-235
пролечен
о
больных
931
1597
171,5
931
1600
171,9
100,2
3
среднее
число
дней
работы
койки
249
319,
2
128,2
249
319,1
128,2
100
-0,1
средняя
длительн
ость
лечения
8,02
6
74,7
8,02
5,98
74,6
99,8
0
посещени
я
64462
6728
0
104,4
65092
65103
100
96,8
-2177
посещени
я ОМС
61021
6248
4
104,1
61021
59995
98,3
96,1
-2489
Используя данные анализа производственных показателей за 2014 год
(см. Таблица 7), можно определить показатели:
Влияние изменения Ср/г количества коек: Отклонение * число дней
функционирования (план) = 0*30 = 0.
Отклонение числа дней функционирования 1 койки = среднее число
дней работы места (факт) - среднее число дней работы места (план) =931-
1600= -669.
43
Официальный сайт МБУЗ «ЦРБ» Усть-Донецкого района [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://udcrb.ru/, свободный
52
План посещений по сети за 2015 год составил 65 092 посещения, что
больше от плана 2014 года на 630 посещений. Фактическое выполнение
посещений составило 65 103 посещений, 100%.
По государственному заданию количество утвержденных койко-дней
7470 перевыполнен на 28,2% (9573 пациенто-дня), в том числе по
выполнению программы государственных гарантий (ОМС) 7470 плановых
пациенто-дней выполнен на 100%.
Среднее число дней работы койки по плану составило 249 дней,
фактически работа койки составила 319 дней, на 70 дней больше плановой.
Средняя длительность лечения по плану 8 дней, фактическая составила
6 дней, показатель остался на уровне аналогичного периода прошлого года.
Таблица 8
Показатели эффективности использование конечного фонда в 2016 г.
44
Категория
персонала
План
2015
года
Факт
2015
года
Процент
выполне
ния
плана,
2015%
План
2016
года
Факт
2016
года
%
выпол-
нения за
2016
Выполне-
ние в
2016г. в
сравнении
с 2015г.
Выполне-
ние в
абсолютны
х
показателях
места
30
30
100
30
30
100
100
0
койко-дни
7470
9573
128,2
9000
10726
119,2
112
1153
койко-дни
ОМС
5556
5556
100
6822
8135
119,2
146,4
2579
пролечено
больных
931
1600
171,9
1140
1736
152,3
108,5
136
среднее
число дней
работы
койки
249
245,9
98,8
225
357,53
158,9
145,4
111,6
средняя
длительнос
ть лечения
8,02
5,98
74,7
7,89
6,18
78,3
103,3
0,2
в том числе
модернизац
ия
36216
34544
95,4
44
Официальный сайт МБУЗ «ЦРБ» Усть-Донецкого района [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: http://udcrb.ru/, свободный