45
Из таблицы 11 видно, что структура расходов ООО «ИНТЕРТЕК» не
изменилась. В 2017 г. на себестоимость реализации приходилось 86,99 %
расходов, на управленческие расходы – 5,37 %, а на прочие расходы – 7,64 %.
Расходы организации снизились на 2906 тыс. рублей. На снижение расходов
повлияло снижение себестоимости продукции (на 24624 тыс. руб.).
Положительное влияние оказали рост прочих расходов (на 17575 тыс. руб.) и
управленческих расходов (на 4143 тыс. руб.).
В соответствии с экономическим содержанием затраты ООО
«ИНТЕРТЕК» подразделяются на: 1) материальные расходы; 2)
амортизационные отчисления; 3) расходы на оплату труда; 4) прочие расходы,
связанные с осуществлением основного вида деятельности.
К материальным расходам ООО «ИНТЕРТЕК», в частности, относятся
следующие затраты:
– на покупку материалов для подготовки продукции организации к
реализации;
– на покупку инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и
прочего не являющегося амортизируемым имущества;
– на закупку топлива, воды и всех видов энергии;
– на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними
организациями, связанных с осуществлением торговой деятельности.
Расходы на приобретение материальных ресурсов определяются ООО
«ИНТЕРТЕК» исходя из цены их приобретения без учета НДС. В цену
приобретения включаются также расходы по заготовке и транспортировке
материальных ресурсов до места их использования и хранения,
вознаграждения, уплаченные посреднику в соответствии с агентским
договором, и иные затраты, связанные с приобретением материалов.
Рассмотрим структуру материальных затрат ООО «ИНТЕРТЕК»
(таблица 12).
46
Таблица 12 - Структура материальных затрат ООО «ИНТЕРТЕК»
в 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Откл.,
%
2017 г.
Откл.,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
Сырье и основные
материалы
212934
93,96
222408
95,06
1,1
179023
89,36
-5,70
Вспомогательные
материалы
4510
1,99
4165
1,78
-0,21
8225
4,11
2,33
Покупные комплектующие
изделия и материалы,
работы и услуги сторонних
организаций
861
0,38
1030
0,44
0,06
4319
2,16
1,72
Топливо
2561
1,13
2503
1,07
-0,06
1991
0,99
-0,08
Энергия
5756
2,54
3860
1,64
-0,9
6772
3,38
1,74
Итого
226622
100
233966
100
0
200330
100
0,00
На основании данных табл. 12 видно, что общая сумма материальных
затрат ООО «ИНТЕРТЕК» в 2015 г. была равна 226622 тыс. руб. В 2017 г.
общая сумма материальных затрат снизилась на 11,61 % и составила 200330
тыс. руб. Необходимо отметить, что затраты на приобретение сырья и
основных материалов уменьшились на 33911 тыс. руб. (или на 16 %), на
топливо – на 570 тыс. руб. (или на 22,3 %).
В 2017 г. выросли по сравнению с 2015 г. расходы на вспомогательные
материалы – на 3715 тыс. руб. (на 82,37 %), на покупные комплектующие
изделия и материалы, на работы и услуги сторонних организаций – на 3458 тыс.
руб. (в 5,01 раза), на энергию – на 1016 тыс. руб. (на 17,65 %).
В 2015-2017 гг. основную долю материальных затрат составили затраты
на приобретение сырья и основных материалов. За анализируемый период их
удельный вес уменьшился с 93,96 % до 89,36 %. Доля расходов на
вспомогательные материалы выросла с 1,99 % до 4,11 % за 2015-2017 гг.,
расходов на энергию - с 2,54 % до 3,38 %.
Наглядно структура материальных затрат представлена на рисунке 6.
47
Рис. 6. Структура материальных затрат ООО «ИНТЕРТЕК»
(2017 г.)
Таким образом, в структуре материальных затрат ООО «ИНТЕРТЕК»
основную долю составляют затраты на основные материалы (более 89 %). По 4
% приходится на затраты на вспомогательные материалы и на энергию.
Предпринимательская деятельность ООО «ИНТЕРТЕК» связана с
расходами не только материальных ценностей, но и живого труда.
В расходы на оплату труда ООО «ИНТЕРТЕК» включаются все
производимые им начисления (выплаты) своим работникам в денежной и
натуральной формах, за исключением расходов на вознаграждения работникам,
помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.
Расходы по приобретению основных средств погашаются в ООО
«ИНТЕРТЕК» постепенно путем начисления амортизации.
Амортизация основных средств, используемых в ООО «ИНТЕРТЕК»
для осуществления основной деятельности, начисляется линейным способом в
течение периода их полезного использования.
Амортизация по амортизируемому имуществу начисляется вне
зависимости от финансовых результатов ООО «ИНТЕРТЕК» до абсолютного
погашения стоимости данного объекта имущества или прекращения права
собственности. Суммы начисленной амортизации отражаются в ООО
«ИНТЕРТЕК» в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
48
К прочим расходам, связанным с предпринимательской
деятельностью ООО «ИНТЕРТЕК», относятся следующие расходы:
– суммы налогов и сборов, уплаченных за отчетный налоговый
период;
– комиссионные сборы и прочие аналогичные расходы за выполнение
работ или оказание услуг привлеченными организациями;
– на обеспечение охраны имущества, по сервису охранно-пожарной
сигнализации;
– на поддержание нормальных условий труда в соответствии с
требованиями законодательства РФ;
– на осуществление поиска и отбора персонала;
– на командировки работников;
– оплата за информационные, консультационные и юридические
услуги;
– плата за нотариальное оформление действий, связанных с торговой
деятельностью;
– на приобретение канцелярских принадлежностей;
– на оплату почтовых, телефонных, телеграфных, услуг связи и
прочих аналогичных услуг;
– на организацию ремонта основных средств и прочего имущества;
– другие расходы, связанные с осуществлением деятельности.
Анализ прочих затрат ООО «ИНТЕРТЕК» в 2015-2017 гг. представлен
в таблице 13.
Из данных табл. 13 видно, что к прочим затратам в ООО
«ИНТЕРТЕК» в 2015-2017 гг. отнесены командировочные расходы, налоги,
включаемые в себестоимость, суточные и представительские расходы, расходы
на оплату услуг сторонних организаций (за связь, охрану, транспорт,
коммунальное хозяйство, рекламу, консультационные услуги), другие затраты
предприятия.
49
Таблица 13 - Структура прочих затрат ООО «ИНТЕРТЕК»
в 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
Изменения,
%
2017 г.
Изменения,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
Командировочные
расходы
1
0,04
0
0
-0,04
2
0,1
0,1
Налоги,
включаемые в
себестоимость
117
8,73
111
8,41
-0,32
197
11,35
2,94
Суточные и
представительские
расходы
1
0,07
1
0,08
0,01
2
0,1
0,02
Оплата услуг
сторонних
организаций
290
21,68
299
22,62
0,94
469
27,02
4,4
Другие затраты
931
69,47
911
68,9
-0,57
1064
61,43
-7,47
Итого
1340
100
1322
100
0
1734
100
0
Сумма прочих затрат в 2015 г. составляла 1340 тыс. руб. В 2016 г. она
снизилась на 1,34 % и составила 1322 тыс. руб. Это связано с уменьшением
следующих статей: суммы налогов, включаемых в себестоимость - на 6 тыс. р.
(с 111 до 117 тыс. руб., т.е. на 5,13 %) и других затрат – на 20 тыс. руб. (на 2,15
%). Суточные и представительские расходы не изменились за 2015-2016 гг.
Стоимость оплаченных услуг сторонних организаций поднялась на 9 тыс. руб.
(на 3,1 %) и составила в 2016 г. 299 тыс. руб.
В 2017 г. сумма прочих затрат выросла на 412 тыс. руб. (на 31,16 %) и
составила 1734 тыс. руб. Это вызвано ростом расходов по следующим статьям:
налогов, включаемые в себестоимость – на 86 тыс. руб. (на 77,48 %); суточных
и представительских расходов (в 2 раза), расходов на услуги сторонних
организаций – на 170 тыс. руб. (на 56,86 %), прочих затрат – на 153 тыс. руб.
(на 16,79 %).
Таким образом, сумма прочих затрат ООО «ИНТЕРТЕК» возросла в 2017
г. по сравнению с 2016 г. и с 2015 г. В результате в целом за период произошло
увеличение прочих затрат.
В структуре прочих затрат ООО «ИНТЕРТЕК» наибольшая доля
приходится на затраты, отнесенные к категории «другие затраты». В 2015 г. их
50
доля составила 69,47 %, в 2016 г. – 68,90 %, в 2017 г. сократилась до 61,43 % в
связи со значимым уменьшением данных затрат.
Немалая доля среди прочих затрат ООО «ИНТЕРТЕК» приходится и на
оплату услуг сторонних организаций (27 % в 2017 г.). К ним относится
преимущественно расходы на обеспечение охраны, услуг связи, рекламу и
консультационные услуги.
Рис. 7. Структура прочих затрат ООО «ИНТЕРТЕК» (2017 г.)
Проанализируем динамику себестоимости реализации (по элементам
затрат) ООО «ИНТЕРТЕК» за 2015-2017 гг. (таблица 14).
Из таблицы 14 видно, что затраты от обычных видов деятельности ООО
«ИНТЕРТЕК» выросли в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 6197 тыс. руб., и в
2017 г. по сравнению с 2016 г. на 144431 тыс. руб.
Наибольший объем в структуре затрат от обычных видов деятельности
ООО «ИНТЕРТЕК» занимают материальные затраты (в 2015 г. – 91,96 %, в
2017 г. – 90,32 %).
51
Таблица 14 - Динамика себестоимости реализации
(по элементам затрат) ООО «ИНТЕРТЕК» 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение,
(+,-)
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
(%)
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
(%)
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
(%)
2016
/
2015
2017
/
2016
Материальные
затраты
226622
91,96
233966
92,62
200330
90,32
7344
-33636
Затраты на оплату
труда
14137
5,74
13198
5,22
13403
6,04
-939
205
Отчисления на
социальные нужды
4241
1,72
3959
1,57
4021
1,81
-282
62
Амортизация
83
0,03
175
0,07
2311
1,04
92
2136
Прочие затраты
1340
0,54
1322
0,52
1734
0,78
-18
412
Итого затрат
246423
100,00
252620
100,00
221799
100,00
6197
-30821
Затраты на оплату труда ООО «ИНТЕРТЕК» составили 6,04 % в 2017 г.,
что на 0,3 % меньше чем в 2015 г. На отчисления на социальные нужды
приходилось 1,81 % в 2017 г., на амортизационные отчисления – 1,04 % и 0,78
% составили другие затраты.
Рис. 8. Структура себестоимости реализации ООО «ИНТЕРТЕК»
(2017 г.)
Таким образом, себестоимость реализации ООО «ИНТЕРТЕК»
складываются из следующих основных статей и групп: расходов по оплате
труда, материальных расходов, расходов на содержание основных средств,
прочих расходов.
52
2.3. Анализ прочих доходов и расходов
В составе прочих доходов ООО «ИНТЕРТЕК» признаны:
- Доходы от реализации и иного выбытия основных средств, товарно-
материальных ценностей и финансовых вложений.
Данные доходы отражаются в Отчете о финансовых результатах ООО
«ИНТЕРТЕК» при одновременном соблюдении следующих условий:
- организация имеет право на получение этих доходов, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма дохода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том,
что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических
выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату
актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
- Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности.
Кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов ООО
«ИНТЕРТЕК» после истечения срока исковой давности. Он составляет три
года по окончании срока исполнения обязательства.
Денежные средства, дебиторская или кредиторская задолженность
в иностранной валюте в бухгалтерском учете и отчетности ООО «ИНТЕРТЕК»
отражаются в рублевой оценке.
Поэтому остатки средств на валютных счетах (за исключением остатков
полученных или выданных в валюте авансов), суммы задолженности в валюте
пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному для
соответствующей валюты, на дату составления отчетности. При этом
образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.
- Доходы по штрафам, пеням и неустойкам признанным или по которым
получено решение суда о взыскании.
53
Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также
возмещения причиненных ООО «ИНТЕРТЕК» убытков принимаются к
бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных
должником, в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их
взыскании или они признаны должником.
Структура прочих доходов ООО «ИНТЕРТЕК» в 2015-2017 гг.
представлена в таблице 15.
Таблица 15 - Статьи прочих доходов ООО «ИНТЕРТЕК»
в 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение,
(+,-)
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
(%)
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
(%)
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
(%)
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
(%)
Доходы от
реализации и
иного выбытия
основных средств,
товарно-
материальных
ценностей и
финансовых
вложений
0
0,00
0
0,00
13509
99,17
13509
99,17
Доходы по
штрафам, пеням и
неустойкам
признанным или по
которым получено
решение суда о
взыскании
0
0,00
0
0,00
8
0,06
8
0,06
Суммы
кредиторской
задолженности,
по которым истек
срок исковой
давности
7
100,00
105
100,00
105
0,77
98
-
99,23
Итого затрат
7
100,00
105
100,00
13622
100,00
13615
0,00
В ООО «ИНТЕРТЕК» в 2017 г. было произведено плановое выбытие
«залежавшихся» материалов, что составило основной прочий доход (99,17%).
Так же в 2015-2017 г. в ООО «ИНТЕРТЕК» были выявлены суммы
кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности. В 2015
54
г. сумма кредиторской задолженности составила 7 тыс. руб., а в 2016 и 2017 гг.
105 тыс. руб.
Были случаи начисления штрафов и пеней прописанные в договоре за не
соблюдение договоров с покупателями за просроченную оплату за товар, что
так же является прочими доходами не связанные с основным видом
деятельности. В 2017 г. начисление штрафов и пеней составило 8 тыс.руб.
В составе прочих расходов ООО «ИНТЕРТЕК» учитываются:
- расходы на услуги банков;
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации (по
договору аренды), прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов.
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые
организация должна уплатить в отчетном периоде;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности с учетом НДС, и других долгов, нереальных ко взысканию.
Структура прочих расходов ООО «ИНТЕРТЕК» в 2015-2017 гг.
представлена в таблице 16.
Из таблицы 16 следует, что прочие расходы ООО «ИНТЕРТЕК» за 2015-
2017 гг. выросли в 10,25 раз (или на 17575 тыс. руб.) и составили 19475 тыс.
руб. в 2017 г. Наибольший удельный вес в структуре прочих расходов ООО
«ИНТЕРТЕК» в 2017 г. занимали расходы, связанные с продажей, выбытием и
прочим списанием основных средств (57,24 %).
ООО «ИНТЕРТЕК» закупает материалы и оборудование в иностранной
валюте, из-за чего возникает курсовая разница, которая может быть как
доходом, так и расходом. В 2017 г. курсовая разница составила – 4828 325
тыс.руб., что составляет 24,79 % от всей суммы прочих затрат.