Согласно требованиям Междуна
ﺍ
родных стандартов финансовой
отчетности (МСФО) себестоимость объекта калькулирования может
включать только прямые или переменные затраты. Она может
калькулироваться только на основе пр
ﺍ
оизводственных расходов. Другие
виды затрат не включаются в калькуляцию, а возмещаются из общей
выручки или валовой прибыли.
При такомподходе базируется следующий вариант учета затрат на
производство, который предусматривает разделение затрат за отчетный
пе
ﺍ
риод на производственные и периодические. П
ﺍ
роизводственные затраты
образуют ограниченную (неполную) себестоимость.
Система учета сумм покрытия, как показывает анализ, дает
возможность разрабатывать на основе сумм покрытия ориентированные на
цели системы оплаты труда.
Согласно данному метод
ﺍ
у для определения премиальных
вознаграждений работников ООО «Дельта» из величины вы
ﺍ
ручки от
реализации п
ﺍ
родукции вычитают соответств
ﺍ
ующие переменные затраты и
получают сумму покрытия 1 – она характеризует доходность п
ﺍ
родуктовых
групп, областей продажи (таблица 8).
Таблица 8
Методика расчета производственного результата за месяц
44
45
Процентная доля суммы покрытия в чистой выручке с оборота
показывает, какой вклад она вносит в покрытие специальных и общих
постоянных затрат.
Для определения комиссионных вознаграждений наряду с суммой
покрытия 1 может быть использованная сумма покрытия 2.
Именно сумму покрытия 2 целесообразно взять за основу при расчете
комиссионных вознаграждений. Как видно из таблицы 8, сумма покрытия 2
позволяет определить, заработало предприятие какую-либо прибыль или нет.
Если руководство ООО «Дельта» будет ежемесячно получать данные
о выручке от реализации продукции и о суммах покрытия 1 и 2, то,
сопоставив их, сразу видно, насколько успешно работает предприятие.
Для реализации новой учетной политики в ООО «Дельта» были
созданы четыре центра прибыли:
1 центр (бройлерный цех);
2 центр (цех производства мясных полуфабрикатов);
3 центр (цех производства копченых изделий);
4 центр (цех производства колбас).
Расчет заработка конкретного работника осуществляется в рамках
определенной области производства и реализации продукции (которая
управляется как центр прибыли в следующем порядке. Вначале
определяются суммы покрытия 1 и 2 (таблица 9).
46
Затем, исходя из того, что при переходе на новую систему оплаты
труда работник не должен зарабатывать по крайней мере меньше, чем
раньше, учитывается его прежний годовой доход.
Фиксированный оклад, например, специалиста по откорму с учетом
тарифного разряда:
14500 руб. * 12 = 174000 руб. (в год)+ Комиссионные на базе объема
реализации (8% от брутто-выручки: 650000 * 8% / 100% = 52000 руб./ 10
сотрудников = 5200 руб.)
Таблица 9
Расчет сумм покрытия по центру реализации услуг № 1
(бройлерный цех), сентябрь 2018 г.
№
Наименование показателей
тыс. руб.
%
1
Брутто-выручка
650
111
2
Факторы снижения выручки
66
11
3
Чистая выручка (1 – 2)
584
100
4
Переменные затраты
225
38,5
5
Сумма покрытия 1 (3 – 4)
359
61,4
6
Специальные постоянные затраты в области
реализации продукции центра № 1
68
11,6
7
Сумма покрытия 2 (5 – 6)
291
49,8
При этом по новой системе оплаты труда переменная часть дохода
5200 руб. соотносится с величиной суммы покрытия 2 по своей области
продажи центра № 1, что дает 1,78% (5200 руб. / 291000 руб. х 100%) участия
в результате работы данного центра прибыли.
И в следующем месяце к фиксированному окладу работник будет
получать 1,78% суммы покрытия 2 по своей области продажи.
Допустим, сумма покрытия 2 в следующем месяце – 350000 руб.
Тогда переменная часть дохода составит 350000 руб. * 1,78% / 100% = 6230
руб.
И тогда заработная плата будет рассчитана так:
(14500 руб. + 6230 руб.) * 12 мес. = 248760 руб.
Чем выше доля суммы покрытия в чистой выручке, тем больше
переменная часть заработка. На практике при такой системе оплаты труда
47
работник начинает получать больше, так как заинтересован форсировать
реализацию доходных и неэнергоемких, малозатратных технологий.
На базе сумм покрытия система оплаты труда может быть применима
к любому структурному подразделению, если оно уп
ﺍ
равляется как центр
прибыли. Оплата труда на базе сумм покрытия показала свою эффективность
уже в первый год применения в ООО «Дельта».
Для улучшения взаимодействия всех структур организации,
уменьшения потерь в выручке аналогичная система оплаты труда будет
введена для работников административного отдела и служащих ООО
«Дельта». Расчет суммы заработков будет производится исходя из областей
курирования центров п
ﺍ
рибыли конкретным работником.
Чем меньше при прочих равных условиях издержки, связанные с
потреблением ресурсов живого труда и подлежащие включению в общую
сумму издержек пр
ﺍ
оизводства и обращения фир
ﺍ
мы, тем больше величина
п
ﺍ
рибыли – важнейшего интегрального критерия экономической
эффективности результатов деятельности фирмы.
Следовательно, оценка экономической эффективности применения и
потребления ресурсов живого труда может быть построена на основе
следующей модели взаимосвязи соответствующих показателей:
(Ý) = (Х1) * (Х2) * (Х3) * (Х4) (1)
Переменные, включенные в эту модель, имеют след
ﺍ
ующий
экономический смысл.
Ý – зависимая переменная – общая сумма затрат, включенная в
издержки производства и обращения фирмы и относящаяся непосредственно
к использованию ресурсов живого труда в отличие от других элементов
затрат, связанных с использованием средств труда, предметов труда, оплатой
услуг сторонних организаций;
Х1 - коэффициент увеличения затрат на оплату труда в связи с
включением в издержки производства, кроме фонда потребления
начислений, базой которых является фонд потребления или фонд оплаты
48
труда, так как некоторая часть фонда потребления может иметь своим
источником чистую прибыль фи
ﺍ
рмы и, следовательно, не включаться в
издержки производства и обращения;
Х2 - средние размеры фонда оплаты труда, п
ﺍ
риходящиеся на единицу
затрат живого труда, в человеко-часах, человеко-днях или средним
списочным числом работников;
Х3 – трудоемкость производства единицы п
ﺍ
родукции, выраженная в
соответствующих единицах измерения затрат живого труда;
Х4 - суммарный объем произведенной п
ﺍ
родукции на
соответствующий период времени.
Данная модель была п
ﺍ
рименена для расчета эффективности системы
мотивации труда в бройлерном цехе.
Воспользовавшись записью исходной модели, получим:
для 2016 года:
1,28 * 82,14 * 0,0024 * 12000 = 3028 тыс. руб.
для 2017 г.:
1,29 * 88,17 * 0,0020 * 14500 = 3298 тыс. руб.
Под влиянием изменения всех включенных в исходную модель
факторов общая величина издержек, связанных с потреблением живого труда
и подлежащих включению в издержки производства, увеличилась в 2017
году:
3298 тыс. руб. – 3028 тыс. руб. = 270 тыс. руб.
Таблица 10
Данные для затрат на рабочую силу
68
67
49
Это общее изменение может быть следующим образом распределено
на величины, характеризующие влияние изменений отдельных факторов,
включенных в модель:
а) влияние увеличения коэффициента нарастания затрат, связанных с
использованием живого труда в связи с применением нормативов
начислений на фонд оплаты труда составляет:
(1,29 – 1,28) * 88,17 * 0,0020 * 14500 = 25,6 тыс. руб.
б) влияние увеличения средней годовой оплаты труда одного
работника основной деятельности привело к росту общей суммы издержек
производства, связанных с использованием живого труда, на:
1,28 (88,17 – 82,14) * 0,0020 * 14500 = 223,8 тыс. руб.
в) влияние повышения производительности живого труда привело к
снижению издержек, связанных с потреблением в производстве живого
труда:
1,28 * 82,14 (0,0020 – 0,0024) * 14500 = - 609,8 тыс. руб.
г) влияние увеличения стоимости реализации продукции привело к
возрастанию издержек, связанных с применением живого труда, в их общей
величине:
1,28 * 82,14 * 0,0024 (14500 – 12000) = 630,8 тыс. руб.
Общая сумма оценок:
25,6 тыс. руб. + 223,8 тыс. руб. – 609,8 тыс. руб. + 630,8 тыс. руб. = 270
тыс. руб.
50
Проведенные расчеты показывают высокую эффективность введенной
системы оплаты труда и, в частности, снижение издержек, связанных с
использованием живого труда, на 609,8 тыс. руб. за год за счет влияния
повышения производительности труда сотрудников.
В ООО «Дельта» действовала до 2016 г. система мотивирования
сотрудников, основанная на модифицированной тарифной системе оплаты
труда.
Юридической обязанностью всех работодателей являетсяобеспечение
гарантированного законом минимального размера оплаты труда,
распространяющийся на все организации, независимо от их организационно-
правовой формы и формы собственности.
Разряды оплаты труда работников опр
ﺍ
еделяются по результатам
аттестации служащих и перетарификации рабочих.
Аттестация проводится в соответствии с Основными положениями о
порядке проведения аттестации служащих учреждений, организаций и
предприятий, находящихся на бюджетном финансировании.
По результатам проведения аттестации комиссия выносит
рекомендацию о соответствии работника определенной должности и об
отнесении его к тому или иному разряду оплаты труда.
Оклады конкретным работникам определяются путем умножения
тарифной ставки (оклада) первого разряда на соответствующий та
ﺍ
рифный
коэффициент. В трудовой книжке работника делается соответствующая
запись с указанием разряда оплаты по Единой тарифной сетке (без указания
ставки).
Таблица 11
Тарифные коэффициенты Единой тарифной сетки по оплате
труда работникам организаций бюджетной сферы
Разряды оплаты труда
Тарифные коэффициенты
1
1.00
2
1.11
3
1.23
4
1.36
5
1.51
6
1.67
51
7
1.84
8
2.02
9
2.22
10
2.44
11
2.68
12
2.89
13
3.12
14
3.36
15
3.62
16
3.9
17
4.24
18
5
Тарифные ставки (оклады) работников организаций бюджетной
сферы повышаются в пределах с
ﺍ
редств федерального бюджета, а
финансируемых из бюджетов с
ﺍ
убъектов Российской Федер
ﺍ
ации и
муниципальных (местных) бюджетов – за счет соответствующих бюджетов.
В целях опр
ﺍ
еделения планового показателя рабочего времени
сотрудника каждого подразделения ООО «Дельта» используется пять
показателей:
- сложность работы;
- фактические условия труда на рабочем месте;
- сменность;
- интенсивность труда;
- участие в инновациях, коэффициент профессионального мастерства.
При этом первые три показателя характеризуют рабочее место, два
других – учитывают индивидуальные качества работника.
Количественное значение каждого показателя определяется, исходя из
установленных систем оплаты труда:
Коэффициент сложности работ (Кср.) оп
ﺍ
ределяется путем деления
месячных та
ﺍ
рифных ставок по всем разрядам на тарифную ставк
ﺍ
у первого
разряда;
Коэффициент оценки фактических условий труда (Кут) измеряется на
каждом рабочем месте.
52
Коэффициент оценки сменности (Ксм) оп
ﺍ
ределяется по каждому
разряду соотношением с
ﺍ
уммы доплат за работу в две смены по отношению
к базовой величине (определенному уровню тарифной ставки).
Коэффициент интенсивности труда (Кит) устанавливается в пределах
фактически сложившихся размеров выплат за совмещение п
ﺍ
рофессий и
расширение зон обслуживания;
Коэффициент профессионального мастерства (Кпм) повышает
коэффициент квалификационного уровня на 15 – 40%, исходя из участия
работника во внедрении инноваций.
Общая формула расчета коэффициента квалификационного уровня
работника (Кку) следующая:
Кку = Кср * Кут * Ксм * Кит * Кпм (2)
Приведем расчет Кку сотрудника из отдела обслуживания коптильной
установки.
Тарифная ставка первого разряда составляет 5000 руб. Фактический
оклад (ставка) сотрудника составляет 20000 руб., если коэффициент
сложности работ равен:
К ср. = 100000 : 25000 = 4.
При этом коэффициент оценки фактических условий труда
принимается равным 1: К ут = 1.
Коэффициент оценки сменности определяется: Ксм = 1.
Например, коэффициент интенсивности труда для работника
управления должен отражать работу на компьютере, работу с рисунками,
схемами и т.д.:
Кит = 1,84.
Коэффициент профессионального мастерства для менеджера должен
учитывать подготовку, стаж работы, участие в инновациях и т.д.
Кпи = 2,2
53
Далее определяются средние индексы для каждого структурного
подразделения с учетом среднего коэффициента квалификационного уровня
подразделения.
В результате средние квалификационные уровни отделов
управленческого блока после исчислений могут быть представлены так:
Бройлерный цех– 3,85;
Цех производства полуфабрикатов – 2,90;
Цех копченых изделий - 3,4;
Цех колбасных изделий- 3,8;
Транспортный цех – 4;
Отдел ремонта и наладки оборудования – 4;
Подсобное подразделение – 2,0;
Отделение администрации – 4,2
Рассчитанные для отдельных структурных управленческих
подразделений индексы используются для начисления заработной платы
сотрудников ООО «Дельта». Данная система оплаты труда во многом
является демотивирующей для персонала фирмы.
В 2017 году в ООО «Дельта» был заключен коллективный договор, в
котором были закреплены:
- формы, системы и размеры оплаты труда;
- выплата пособий, компенсаций;
- механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня
инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным
договором;
-занятость, переобучение, условия высвобождения работников;
- рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и
продолжительности отпусков;
- экологическая безопасность и охрана здоровья работников на
производстве;