35
сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой
службе»
29
, исходя из которого ФНС РФ и все ее органы образуют единую
централизованную систему налоговых органов. Данное единство
обеспечивается тем, что функции контроля взимания налогов на всех уровнях
управления выполняются исключительно органами ФНС России.
принцип централизации налоговых органов обеспечивается
иерархической организационной структурой налоговых органов, а также
нормами назначения на государственные должности, реализация которого
происходит в их деятельности благодаря применению единых полномочий
налоговых органов, форм и методов налогового контроля, унификации видов
ответственности. Данный принцип можно подтвердить единой системой
управления налоговыми органами. ФНС РФ возглавляет руководитель, который
назначается и освобождается от должности Правительством РФ по
представлению министра финансов РФ, он в свою очередь назначает на
должность заместителей руководителя ФНС и руководителей территориальных
органов по субъектам РФ.
принцип независимости. Этот принцип подтверждает, что
налоговые органы, при осуществлении своей деятельности, независимы от
любых органов власти и управления. Независимость происходит от самой
сущности налогового контроля, а также потребности государственного
управления в области налогообложения. В связи с чем налоговые органы
являются независимой системой контроля осуществления законодательства о
налогах и сборах.
Функции различных налоговых органов центрального, региональных и
местных различны. В связи с тем, что задача всех органов едина —
осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, то
налоговым органам всех вышеупомянутых уровней присущи единые функции:
29
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (ред. от 03.10.2018) "Об
утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" / ПСС КонсультантПлюс /
Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_49673/ (дата
обращения 21.08.2019)
36
проведение учета налогоплательщиков;
осуществление контроля за следованием нормам налогового
законодательства участниками налоговых правоотношений;
назначение в установленных случаях суммы налогов, подлежащие к
уплате в бюджет налогоплательщиками;
ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов;
осуществление возврата или зачета излишне уплаченных, а также
излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
проведение разъяснительной работы и информирования
налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства;
применение мер ответственности к нарушителям налогового
законодательства;
осуществление взыскания недоимок, пеней и штрафов с
нарушителей налогового законодательства;
проведение контроля за соблюдением законодательства о наличном
денежном обращении.
Как показало исследование, субъекты налогового администрирования
совмещают управляющее воздействие с исполнительными компетенциями. При
этом их основной функцией является осуществление государственно-
управленческой деятельности, выражающейся в реализации соответствующих
юридически-властных требований. От того, насколько эффективна их
деятельность, зависит достижение целей налогового администрирования, его
качество и результативность. В связи с этим, формирование адекватного
состава и соответствующих полномочий субъектов управления, организация их
взаимодействия имеет основополагающее значение.
2.2. Анализ показателей деятельности налоговых органов
Для исследования качества налогового администрирования были взяты
показатели деятельности налоговых органов Приволжского федерального
округа за 2012-2018 годы. Исследование проводилось в рамках выделенных в
параграфе 2.1 основных направлений деятельности налоговых органов.
37
Собираемость налогов и сборов является одним из основных показателей
эффективности деятельности налоговых органов. Уровень собираемости
налоговых платежей по Приволжскому федеральному округу представлен в
таблице 1. Показатель собираемости налогов и сборов рассчитывается
налоговыми органами как отношение суммы поступивших налогов и сборов к
сумме начисленных налогов и сборов в бюджетную систему Российской
Федерации. Во всех субъектах Приволжского федерального округа за 2012-
2018 годы суммы поступивших налоговых платежей превышают суммы
начисленных.
Таблица 1
Уровень собираемости налогов в целом по России и по
Приволжскому федеральному округу за 2012-2018 годы, %
30
Субъект РФ
2012 г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Российская Федерация
126,15
127,07
126,58
131,66
130,03
128
108
Республика
Башкортостан
126,90
121,41
124,78
125,26
124,25
123
107,79
Республика Марий Эл
178,15
182,67
180,48
199,13
185,54
182
119,65
Республика Мордовия
154,94
160,92
147,83
157,66
127,11
147
113,11
Республика Татарстан
122,13
118,14
119,18
119,16
116,33
118
107,68
Удмуртская
Республика
117,98
117,67
115,77
120,41
122,66
117
106,98
Чувашская Республика
143,80
150,05
146,50
155,99
153,73
145
113,55
Кировская область
172,59
167,55
171,06
172,89
173,54
167
122,66
Нижегородская
область
140,81
148,27
138,93
145,64
138,27
143
110,82
Оренбургская область
115,82
114,68
112,00
115,60
113,63
112
104,49
Пензенская область
155,39
160,74
158,58
168,26
162,28
160
113,32
Пермский край
124,22
125,41
124,63
121,30
121,48
123
104,64
Самарская область
119,49
123,87
117,43
121,63
118,86
119
107,25
Саратовская область
137,67
143,93
130,61
131,73
132,55
129
108,50
Ульяновская область
151,80
160,31
151,58
151,91
136,89
143
111,62
Следует отметить, что эффективность работы ТО ФНС России зависит от
ряда факторов, которые учитываются в методике оценки эффективности
деятельности ТО ФНС России. Однако эта методика не учитывает степень их
загруженности, поскольку субъекты РФ сильно различаются по суммам
30
Сводные отчеты ФНС в целом по Российской Федерации и в разрезе субъектов Российской
Федерации [Электронный ресурс]: [офиц. сайт]. - URL:
https://www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения
21.08.2019)
38
налоговых доходов, мобилизуемых на территории субъекта РФ, неналоговых
доходов, администрируемых территориальными органами Федеральной
налоговой службы, численности налогоплательщиков, стоящих на учете в
налоговом органе и других факторов.
В субъектах Приволжского федерального округа в 2018 году набольшее
количество налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговых органах,
приходится на Республику Татарстан (таблица 2).
Таблица 2
Информация о количестве налогоплательщиков, стоящих на учете
в налоговых органах в Приволжском федеральном округе за 2018
год
31
Субъекты ПФО
Количество налогоплательщиков,
стоящих на учете в налоговых
органах
Количество,
в единицах
Уд. вес, в
%
Место
в ПФО
Приволжский федеральный округ
1 455 872
100
Республика Башкортостан
170 903
11,7
4
Республика Марий Эл
28 763
1,98
14
Республика Мордовия
30 411
2,09
13
Республика Татарстан
215 796
14,8
1
Удмуртская Республика
77 125
5,3
8
Чувашская Республика
58 133
3,99
11
Кировская область
68 263
4,69
9
Нижегородская область
178 008
12,2
2
Оренбургская область
83 507
5,74
7
Пензенская область
60 838
4,18
10
Пермский край
149 115
10,2
5
Самарская область
176 747
12,1
3
Саратовская область
101 312
6,96
6
Ульяновская область
56 951
3,91
12
На налоговые органы Республики Татарстан приходятся наибольшие
суммы администрируемых налоговых и неналоговых доходов. Наименьшее
количество стоящих на учете налогоплательщиков и наименьшие суммы
администрируемых налоговых и неналоговых доходов по Приволжскому
федеральному округу приходятся на налоговые органы Республики Марий Эл.
31
Сводные отчеты ФНС в целом по Российской Федерации и в разрезе субъектов Российской
Федерации [Электронный ресурс]: [офиц. сайт]. - URL:
https://www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения
21.08.2019)
39
То есть стоит отметить, что по сравнению с другими субъектами
Приволжского федерального округа в Республике Татарстан увеличивается
нагрузка на налоговые органы.
Учитывая дифференциацию в количестве налогоплательщиков, стоящих
на учете в налоговых органах, и налоговых и неналоговых доходов,
администрируемых ТО ФНС в субъектах РФ, мы считаем необходимым
учитывать в методике оценки эффективности деятельности ТО ФНС степень
напряженности труда налоговых органов.
Одной из основных задач налоговых органов на современном этапе
становится обеспечение полноты и своевременности внесения в бюджет
налогоплательщиками законодательно установленных налогов. На практике
большой проблемой на пути решения данной задачи является существование у
налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов налоговой
задолженности. Снижение налоговой задолженности по налогам и сборам
также является одним из основных направлений деятельности налоговых
органов. Значительная сумма задолженности по налогам и сборам в
бюджетную систему РФ ограничивает объем финансовых ресурсов
государства. В таблице 3 приведены данные по состоянию налоговой
задолженности в РФ и конкретно в регионах ПФО.
Большие суммы задолженности по налогам и сборам в Приволжском
федеральном округе приходятся на такие субъекты, как Самарская область,
Пермский край, Республика Башкортостан и Республика Татарстан. Также
следует выделить ряд регионов со значительной величиной задолженности –
Удмуртская Республика и Нижегородская область. На их фоне выгодно
выделяются Республика Мордовия, Чувашская Республика и Республика
Марий Эл, Ульяновская область. Однако следует отметить, что Россия является
страной со значительной дифференциацией темпов экономического развития
регионов. Неравномерность развития связана, во-первых, с природно-
климатическими условиями, во-вторых, со степенью обеспеченностью
сырьевыми ресурсами, а также развитостью инфраструктуры.
40
Таблица 3
Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет
по регионам Приволжского федерального округа
32
Субъекты
Российской
Федерации
2016 г.
2017г.
Рост /
снижение по
сравнению с
предыдущим
периодом, %
2018 г.
Рост /
снижение по
сравнению с
предыдущим
периодом, %
Сумма,
млн руб.
Сумма,
млн руб.
Сумма,
млн руб.
Задолженность в
РФ, в том числе:
802 681,72
827300,76
3
1031
693,48
24,7
Приволжского
федерального
округа,
из них:
86 118,25
96 643,72
12
114 934,02
18,9
- Республики
Башкортостан
9700,35
10 268,13
6
11 403,40
11,1
- Республики
Марий Эл
1211,45
1340,38
11
1969,51
46,9
- Республики
Мордовия
3148,24
3551,96
13
3272,34
-7,87
- Республики
Татарстан
8298,19
9617,77
16
11 168,90
16,1
- Удмуртской
Республики
6900,44
7096,44
3
6943,62
2,15
- Чувашской
Республики
3323,25
3844,53
16
4633,10
20,5
- Кировской
области
4241,45
3974,12
-6,3
4348,88
9,4
- Нижегородской
области
7794,23
9490,50
22
13 141,68
38,5
- Оренбургской
области
4798,71
5277,14
10
7363,88
39,5
- Пензенской
области
2371,44
2416,53
2
4208,49
74,2
- Пермского края
9992,88
11 036,14
10
13 380,46
21,2
- Самарской
области
15 382,59
15 809,08
3
19 199,07
21,4
- Саратовской
области
5982,06
7033,20
18
7983,63
13,5
- Ульяновской
области
2972,97
5887,81
98
5917,06
0,5
32
Сводные отчеты ФНС в целом по Российской Федерации и в разрезе субъектов Российской
Федерации [Электронный ресурс]: [офиц. сайт]. - URL:
https://www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения
21.08.2019)
41
Изменение абсолютных масштабов задолженности перед бюджетом в
целом по России и Приволжскому федеральному округу в 2013 году имеет
тенденцию к сокращению, а в 2014-2018 годах к увеличению.
В каждом рубле российских налогов доля, относящаяся к Приволжскому
федеральному округе, довольно стабильная и составляет в течение
рассматриваемого периода примерно 16 коп. (рисунок 7).
Рисунок 7. Динамика поступления налоговых платежей в целом по
Российской Федерации и по Приволжскому федеральному округу, в
млн руб.
33
Аналогичная доля, касающаяся задолженности, во-первых, меньше,
например, в 2012 году один рубль российской задолженности включал 13,45
копеек задолженности по Приволжскому федеральному округу. Во-вторых,
наблюдается снижение данной доли в 2013-2016 годах (рисунок 8).
За анализируемый период в 2013 году задолженность сократилась в
целом по России по отношению к 2012 году на 4,15%, в 2014 году наблюдается
рост задолженности по сравнению с 2013 годом на 7,83%. В 2015 году также
наблюдается рост задолженности по сравнению с 2014 годом на 5,78%. В 2016
году рост составил 4,2% по сравнению с предыдущим годом. В Приволжском
федеральном округе динамика также нестабильная: в 2013 году задолженность
33
Сводные отчеты ФНС в целом по Российской Федерации и в разрезе субъектов Российской
Федерации [Электронный ресурс]: [офиц. сайт]. - URL:
https://www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения
21.08.2019)
42
по налоговым платежам сократилась на 8,62%, в 2014 году прослеживается
небольшое увеличение данного показателя по отношению к 2013 году – на
0,56%. В 2015 году по сравнению с 2014 годом задолженность по налоговым
платежам сократилась на 1,87%. В 2016 году наблюдается тенденция
увеличения данного показателя. В 2017 году наблюдается небольшое
увеличение данного показателя как в целом по России, так и по Приволжскому
федеральному округу. В 2018 году наблюдается снижение данного показателя.
Однако в различных регионах Приволжского федерального округа ситуация
различная.
Рисунок 8. Отношение задолженности по налоговым платежам в
бюджетную систему Приволжского федерального округа к общей
сумме задолженности по РФ, в процентах
34
Следует отметить, что совокупная задолженность перед бюджетом по
налоговым платежам подразделяется на задолженность, невозможную к
взысканию налоговыми органами, и возможную к взысканию задолженность.
Возможная к взысканию задолженность состоит из недоимки и
урегулированной задолженности. Состояние задолженности по налоговым
платежам в Приволжском федеральном округе можно рассмотреть по
следующим показателям: сумма задолженности перед бюджетом; отношение
задолженности к величине начисленных налогов; удельный вес задолженности
по налоговым платежам, приостановленной к взысканию в связи с введением
34
Сводные отчеты ФНС в целом по Российской Федерации и в разрезе субъектов Российской
Федерации [Электронный ресурс]: [офиц. сайт]. - URL:
https://www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения
21.08.2019)
43
процедуры банкротства, в общем объеме задолженности по налогам; сумма
задолженности, невозможная к взысканию налоговыми органами; удельный вес
задолженности по налогам, взыскиваемой судебными приставами по
постановлениям о возбуждении исполнительного производства, в общем
объеме задолженности по налогам.
Проведенный анализ показателей, характеризующих состояние
задолженности по налоговым платежам, позволил выявить несколько групп
регионов Приволжского федерального округа. Ряд территорий отличается
большой налоговой задолженностью и высокими суммами начисленных
налогов. К таковым относятся Самарская область, Республика Башкортостан,
Пермский край. В свою очередь Республика Марий Эл, Кировская область,
Республика Мордовия, Пензенская область, Ульяновская область, Чувашская
Республика характеризуются высокой величиной соотношения задолженности
к сумме начисленных налоговых платежей.
На их фоне выгодно выделяются остальные регионы Приволжского
федерального округа, для которых соотношение задолженности
налогоплательщиков к сумме начисленных налоговых платежей не превысило
10%. Все это говорит о том, что налоговым органам Приволжского
федерального округа предстоит провести активную работу по улучшению
состояния налоговой задолженности и усовершенствованию налогового
администрирования в целом.
В Приволжском федеральном округе проблемой остается высокая
величина задолженности, приостановленной к взысканию в связи с введением
процедуры банкротства. К примеру, за анализируемый период в таких регионах
Приволжского федерального округа, как Республика Мордовия, Пензенская
область, Самарская область, доля задолженности по налоговым платежам,
приостановленной к взысканию в связи с ведением процедуры банкротства, в
общем объеме задолженности по налоговым платежам составляла 40%, 42% и
40% соответственно. Высок удельный вес задолженности по налоговым
платежам, взыскиваемой судебными приставами по постановлениям о
44
возбуждении исполнительного производства, в общем объеме задолженности в
таких субъектах Приволжского федерального округа, как Пермский край,
Чувашская Республика.
В различных регионах Приволжского федерального округа различна
также ситуация по задолженности по налоговым платежам перед бюджетной
системой Российской Федерации по различным отраслям и видам
деятельности. Структура налоговой задолженности по отраслям экономики в
России и Приволжском федеральном округе схожа (приложения 1, 2). В
последние годы решающую роль в формировании характера задолженности по
налоговым платежам перед бюджетом играют два вида задолженности по
таким отраслям, как «Обрабатывающее производство» и «Оптовая и розничная
торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и
предметов личного пользования». В 2018 году в целом по Российской
Федерации задолженность в обрабатывающем производстве увеличилась на
70,9% по сравнению с 2012 годом, в оптовой и розничной торговле, ремонте
автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного
пользования – на 28,1% по сравнению с 2012 годом. По Приволжскому
федеральному округу задолженность по налоговым платежам по
обрабатывающему производству сократилась на 5,9%, по торговле увеличилась
на 13,1% в 2018 году по сравнению с 2012 годом.
Отношение совокупной налоговой задолженности к величине
поступивших налоговых платежей в бюджет определяет эффективность
деятельности налоговых органов. К примеру, в Республике Татарстан в
последнее время наметилась тенденция к сокращению доли налоговой
задолженности в общем объеме собираемых налогов (рисунок 9).