46
По данной таблице видно, что с каждым годом уменьшается количество
выездных налоговых проверок, но увеличивается количество камеральных
налоговых проверок. Это было связанно, с изменением налоговой политики. Не
смотря, на уменьшение выездных проверок, результат выявленных
нарушений увеличился, так же и увеличилась сумма налоговых
доначислений в 2017 году.
По данным приведенной в таблице 4, рассчитаем некоторые
показатели за 3 последних года, которые позволят, сделать выводы об
эффективности налоговой политики:
- Коэффициент дополнительного начисления платежей по камеральным
проверкам (Кд.н.к.п.), который рассчитывается по следующей формуле (1):
Кд.н.к.п=(Сд.н.к./Сд.н.п) ×100 (1),
где, Сд.н.к. – суммы дополнительно начисленных платежей по результатам
камеральных проверок;
Сд.н.п – суммы дополнительно начисленных платежей по результатам
выездных и камеральных проверок соответственно.
Рассчитаем данный коэффициент на примере поступлений ИФНС по
Пензенской области за:
2016 год
Кд.н.к.п = (158 337 руб. / 1 476 127 руб.)*100%= 10,7%
2017 год
Кд.н.к.п = (215 682 руб. / 1 907 537 руб.)*100%= 11,3%
2018 год
Кд.н.к.п = (293 302 руб. / 1 764 043 руб.)*100%= 16,6%
Доля сумм дополнительно начисленных платежей по результатам
камеральных проверок в общей сумме доначисленных платежей в ходе
контрольных мероприятий ИФНС России по Пензенской области за
последние 3 года заметно увеличивается. Это говорит о том, что
организация камеральных проверок усиливает меры по проведению
камерального контроля.
47
- Коэффициент дополнительного начисления платежей на одну
проверку по результатам проведения камеральных проверок (Кд.н.п),
который рассчитывается следующим образом (2):
Кд.н.п = Сд.н.к / Nк (2),
где, Сд.н.к - сумма дополнительно начисленных платежей по результатам
камеральных проверок;
Nк – количество камеральных проверок за отчетный период.
Расчет данного коэффициента на примере ИФНС Пензенской области
будет выглядеть следующим образом:
2016 год
Кд.н.п = 158 337 руб. / 267 274 шт. = 0,59 копеек
(0,59 коп. приходится на 1
камеральную проверку)
2017 год
Кд.н.п = 215 682 руб. / 340 316 шт. = 0,63 копеек
(0,63 коп. приходится на 1
камеральную проверку)
2018 год
Кд.н.п = 293 302 руб. / 468 369 шт. = 0,63 копеек
(0,63 коп. приходится на 1 камеральную проверку)
Значения данных коэффициентов говорит о том, что суммы
приходящихся на 1 камеральную проверку крайне не велики.
Следовательно, данные коэффициенты отражают, что у камеральных
проверок есть пробелы, которые требуют особого внимания.
- Коэффициент выявления нарушений законодательства о налогах и
сборах по результатам камеральных проверок (Кв.н.), который
рассчитывается по следующей формуле (3):
Кв.н.=(Nк.в/Nк)×100 (3),
где, Nв – количество камеральных проверок, выявивших нарушения;
Nк –количество камеральных проверок за отчетный период.
48
Рассчитаем данный коэффициент на примере ИФНС России по
Пензенской области:
2016 год
Кв.н.= (21 056 шт. / 267 274 шт.) × 100 = 7,9 %
2017 год
Кв.н.= (22 410 шт. / 340 316 шт.) × 100 = 6,6 %
2018 год
Кв.н.= (29 517 шт. / 468 369 шт.) × 100 = 6,3 %
То есть, в ходе всех проведенных камеральных проверок за 3 последних
года с 2016 по 2018 года свидетельствует о низком процентном показателе
выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах со стороны
налогоплательщиков. Это говорит о достаточно низкой осведомленности
налоговых органах о налогоплательщиках в сфере налогового
законодательства РФ.
- Коэффициент дополнительного начисления платежей по выездным
проверкам (Кд.н.к.п.), который рассчитывается по следующей формуле (4):
Кд.н.к.п=(Сд.н.в.п/Сд.н.п) ×100 (4),
где, Сд.н.к –суммы дополнительно начисленных платежей по результатам
выездных проверок,
Сд.н.п – суммы дополнительно начисленных платежей по результатам
выездных и камеральных проверок соответственно.
Расчет данного коэффициента на примере ИФНС России по Пензенской
области будет выглядеть следующим образом:
2016 год
Кв.в.п =( 1 317 790 руб./ 1 476 127 руб.)×100 = 89,3 %
2017 год
Кв.в.п =( 1 691 855 руб./ 1 907 537 руб.)×100 = 88,7 %
2018 год
Кв.в.п =( 1 470 741 руб./ 1 764 043 руб.)×100 = 88,4 %
49
Коэффициент дополнительно начисленных платежей по результатам
выездных проверок в ходе контрольных мероприятий ИФНС России по
Пензенской области остаются примерно на одном уровне, в сравнении с
тремя последними годами, но данный коэффициент достаточно высок. Это
говорит о том, что организация выездных проверок занимает лидирующие
позиции, по сравнению с камеральными, средний процент, которых
составляет всего 12,9 %.
- Коэффициент дополнительного начисления платежей на одну
проверку по результатам проведения выездных проверок (Кд.н.п), который
рассчитывается следующим образом (5):
Кд.н.п = Сд.н.в.п. / Nв (5),
где, Сд.н.в - сумма дополнительно начисленных платежей по результатам
выездных проверок;
Nв – количество выездных проверок за отчетный период.
Рассчитаем данный коэффициент на примере ИФНС России по
Пензенской области:
2016 год
Кд.н.п = 1 317 790 руб. / 354 шт.= 3 722,6 рублей
2017 год
Кд.н.п = 1 691 855 руб. / 214 шт.= 7 905,9 рублей
2018 год
Кд.н.п = 1 470 741руб. / 192 шт.= 7 660,1 рублей
Значения данных коэффициентов говорит о том, что сумма
приходящихся на 1 выездную проверку достаточно высока. Сумма,
приходящая на одну выездную проверку в 2017 году вдвое увеличилась, по
сравнению с предыдущим годом. Далее наблюдается не значительное
уменьшение коэффициента дополнительных начислений платежей на одну
проверку. Следовательно, данные коэффициенты отражают, что у выездных
налоговых проверок достаточно высокие показатели результативности
50
дополнительных начислений, по сравнению с камеральными, где средняя
сумма за последние 3 года составляет 0,62 копейки.
- Коэффициент выявления нарушений законодательства о налогах и
борах по результатам выездных проверок (Кв.н.), который рассчитывается по
следующей формуле (6):
Кв.н.=(Nв.в/N)×100 (6),
где, Nв.в – количество камеральных проверок, выявивших нарушения;
Nк –количество камеральных проверок за отчетный период.
Рассчитаем данный коэффициент на примере ИФНС России по
Пензенской области:
2016 год
Кв.н.= (351 шт. / 354 шт.) × 100 = 99,2 %
2017 год
Кв.н.= (213 шт. / 214 шт.) × 100 = 99,5 %
2018 год
Кв.н.= (192 шт. / 192 шт.) × 100 = 100 %
На основании проведенного анализа можно с уверенностью сказать, что
несмотря на всю трудоемкость и значительные затраты выездные налоговые
проверки являются наиболее эффективной формой налогового контроля.
Большое значение имеет то, что данный тип налоговых проверок
основан на изучении объективных и фактических данных, которые часто не
предоставляются налогоплательщиками в процессе проведения камеральной
проверки. Целью камеральных проверок является выявление ошибок в
налоговой декларации и расхождения между данными, содержащимися в
представленной налогоплательщиком документации. Из практики видно, что
на долю доначисленных сумм налогов и финансовых санкции в процессе
проведения выездных проверок приходится около 70% от общего числа
количества проверок.
Так как выездная налоговая проверка требует больших трудозатрат
и высокого уровня квалификации сотрудников, ее проведение, в первую
51
очередь, целесообразно в случаях, когда затраты на проведение выездной
проверки в несколько раз меньше чем суммы доначисленных налогов.
В целом, проведенный анализ динамики и результативности
камеральных и выездных налоговые проверок по Пензенской области в 2016-
2018 гг.
указывает на то, что налоговые органы достаточно осведомлены о
нарушениях налогоплательщиков и принимают в отношении их
соответствующие меры ответственности. Но также есть и некоторые пробелы
в организации по камеральным проверкам, которые находятся на базе
исправления.
Проведенное исследование позволяет выделить и сформулировать
следующие предложения в целях повышения эффективности контрольной
работы налоговых органов по Пензенской области:
- усилить контроль над соблюдением налогового законодательства;
- разработать и принять меры совершенствования налогового контроля в
области камеральных налоговых проверок.
2.3. Оценка контрольной работы ИФНС России по Пензенской области.
В современных условиях налоговое администрирование в России
представляет собой единую централизованную систему, построенную на
многоступенчатом уровне - инспекция федерального, межрегионального,
республиканского, областного и районного (межрайонного) уровней.
Кроме того, каждый уровень имеет свои функции и особенности. Можно
выделить следующие направления контрольной деятельности налогового
органа:
- учет организаций и частных лиц;
- налоговый контроль за своевременной уплатой налогов и сборов.
52
- налоговый контроль за правильностью исчисления и полной уплаты
налогов и сборов для правильного учета доходов, расходов и объектов
налогообложения;
- налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;
- налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания
налогов налоговыми агентами;
- налоговый контроль за своевременным перечислением налоговых
платежей и выполнением платежных поручений налогоплательщиков и сборов
налоговых органов в кредитных организациях;
- налоговый контроль за законностью возмещения налогов из бюджета.
- организация и контроль за соблюдением налоговых режимов.
Местные налоговые органы строят свои отношения с
налогоплательщиками на основе действующей законодательной и нормативной
базы, несмотря на наличие недостатков и противоречий. В связи с этим
несовершенство и нестабильность налогового законодательства напрямую
влияют на эффективность налогового контроля. Практика организации
налогового контроля показывает, что расплывчатые формулировки в законах и
других нормативных актах приводят к задержкам в проверках, длительным
дебатам и спорам.
В случае, когда материалы проверки рассматриваются в судах, решения
часто принимаются на основе логических выводов, а не в соответствии с
законодательной и нормативной базой. В результате теряется много рабочего
времени и возникают конфликты в отношениях с налогоплательщиками. В
связи с вышеизложенным, создание совершенной системы законодательной и
нормативно-правовой базы является одним из условий эффективной
организации налогового контроля.
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая, вступившая в
силу 1 января 1999 года (с последующими изменениями и дополнениями),
содержит правила, устанавливающие основные права и обязанности налоговых
органов и их должностных лиц. Налоговый кодекс фиксирует формы и методы
53
налогового контроля: устанавливает порядок проведения налоговых проверок,
формулирование их результатов и т.д.
Закон Российской Федерации «О размерах налоговых органов
Российской Федерации» является единственным законодательным актом,
специально посвященным регулированию различных аспектов деятельности
налоговых органов. Следует иметь в виду, что некоторые положения
настоящего Закона, не соответствующие Налоговому кодексу - основному акту
налогового законодательства, не применяются.
Вступление в силу части первой Налогового кодекса Российской
Федерации в связи с большим количеством полученных изменений в
содержании контрольной работы налоговых органов в регионах Федерации и
местных инспекций у налоговых инспекторов появились новые функции, такие
как: разъяснение налогового законодательства и нормативных актов, принятых
в соответствии с ним, оказание помощи налогоплательщикам в уплате налогов
и сборов, информирование налогоплательщиков об изменениях в налоговом
законодательстве и т.д.
В результате этих и ряда других положений Налогового кодекса РФ
налоговые органы несколько ослабили фискальную функцию и значительно
увеличили функцию разъяснительной работы с налогоплательщиками.
Недостаточная глубокая проработка законов соответствующими
органами вызывает необходимость последующих изменений и дополнений,
публикации методических рекомендаций по их применению. Это затрудняет
адаптацию к налоговой системе субъектов и объектов налогового контроля,
создает обременительное налоговое законодательство. В связи с этим
налоговые органы вынуждены сами отвлекаться на изучение положений
налогового законодательства, проведение разъяснительной работы с
налогоплательщикам, переписываться с вышестоящими налоговыми органами
по вопросам налогового применения закона.
В первом квартале 2018 года в УФНС России по Пензенской области
поступило 421 обращения граждан, что на 8% больше, чем за аналогичный
54
период прошлого года (389 обращений). 210 обращений граждан,
направленных в Департамент, представляют собой интернет-запросы, с
«Личного кабинета налогоплательщика для физических лиц» - 140 запросов,
что составляет 38,6% от всех полученных Департаментом; 37 обращений
граждан было направлено из Федеральной налоговой службы на рассмотрение
в Управление, 3 обращения из Администрации Президента Российской
Федерации по Пензенской области, 2 из прокуратуры Российской Федерации
по Пензенской области и следственных органов, 22 от региональных и
муниципальных органов власти и 5 от других налоговых органов. В первом
квартале 2018 года анонимные звонки не регистрировались.
Анализ поступивших обращений граждан показал, что основную часть
обращений граждан в 1-м квартале составили вопросы администрирования
налога на имущество, задолженности по налогам и сборам, организационные
работы с налогоплательщиками. Значительную часть обращений граждан
составляли вопросы администрирования налога на имущество (120 обращений
граждан или 42,2% от общего числа). По вопросу исчисления и уплаты налога
на имущество поступило 55 заявок (18,2%), транспортный налог - 37 заявок
(13,4%), земельный налог - 12 заявок (4,6%). В текущем периоде в своих
апелляциях все заявители также выразили несогласие с суммой налога,
выставляемого к уплате, и обратились с разъяснением информации об объектах
налогообложения в едином налоговом уведомлении об уплате налога на
имущество. Граждане просят пересчитать сумму налога, подлежащую уплате в
связи с прекращением права собственности на объект налогообложения,
направляют информацию для предоставления им льгот по уплате налога.
Высокая обеспокоенность граждан была вызвана несвоевременным
воспроизведением информации о налоге на имущество, уплачиваемом в услуге
«Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».
По вопросам задолженности по налогам и сборам, зачета и возврата
переплаченных сумм налогов было получено 45 заявлений, что составляет
16,3% от общей суммы. В 24 обращениях (8,1% от общего количества
55
обращений) заявители обжаловали решения налоговых органов Пензенской
области и должностных лиц, что на 23% меньше, чем за аналогичный период
2017 года (73 обращений). В этих обращениях заявители информируются о
финансово-хозяйственной деятельности. В 42 (12%) обращений это уклонение
от уплаты налогов, налоговые нарушения и лотереи. Также было подсчитано
количество посещений и видео-конференций. В приемную обратились 5
граждан. Всем, кто обращался во время личного приема, давали объяснения.
Из 454 полученных обращений граждан для контроля 434 были
доставлены (что составляет 97% от общего числа обращений). Все обращения
граждан, поставленные на контроль, исполняются в сроки, установленные
законодательством.
В первом квартале 2018 года в Межрайонную инспекцию Федеральной
налоговой службы России по Пензенской области поступило 9805 жалоб от
граждан, что на 43% больше, чем в аналогичный период 2017 года (6869
звонков), в том числе 4237 звонков с ЛК-2. 7 689 звонков были поставлены под
контроль (что составляет 78,5%), в том числе с ЛК-2 - 4091 (96,6%). Инспекция
подготовила 7947 ответов.
Эффективность контроля во многом определяется тем, насколько
законно распределена ответственность за принятие и реализацию решений по
отдельным элементам системы управления. Каждый отдел специализируется на
одном из налоговых сегментов.
На Федеральную налоговую службу Российской Федерации по
Пензенской области возложены следующие задачи:
-организация работы нижестоящих налоговых инспекций по контролю
за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
-анализ отчетов последующих проверок их работы;
-подготовка руководящих принципов совершенствования системы
налогового администрирования на основе данных, предоставленных
инспекциями более низкого уровня;