36
Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными
законами, актами президента РФ и Правительства РФ, международными
договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина России, а также
Положением о ФНС России.
Структура ФНС России характеризуется наличием территориальных
органов, взаимодействующих друг с другом и с ФНС. Для того, чтобы
заполнить доходы бюджетов страны разных уровней, от налоговых органов
требуется тесное сотрудничество с другими федеральными органами
исполнительной власти, органами местного самоуправления и
государственными внебюджетными средствами.
Обращаясь к организации и методике проведения районных налоговых
проверок, рассмотрим Инспекцию Федеральной налоговой службы России по
Железнодорожному району г. Пензы как объект исследования. Следует
отметить, что данная Инспекция – территориальная Федеральная налоговая
служба России и входит в централизованную систему налоговых органов. Эта
инспекция находится в непосредственном подчинении Управления
Федеральной налоговой службы России по Пензенской области.
Федеральная налоговая служба России по Железнодорожному округу
г. Пензы осуществляет функции налогового администрирования и надзора РФ,
правильности расчета, полноты и своевременности внесения в бюджеты
различных уровней налогов и сборов, которые предоставляются
соответствующим законодательством, а также соблюдения валютного
законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых
органов (приложение 3).
В отчетах отдела налоговых проверок ИФНС по Железнодорожному
району г. Пензы показано, что численность сотрудников на протяжении 2016
– 2018 гг. практических неизменна и составляет 22-23 человека.
Инспекция данного района осуществляет следующие полномочия:
37
проверка соблюдения налогового законодательства, правильности
расчета, полнота и своевременность уплаты налогов и сборов, а также других
обязательных платежей;
контроль по осуществлению валютных операций резидентами и
нерезидентами РФ, которые не могут быть отнесены к кредитным
организациям;
контроль за соблюдением требований к кассовым аппаратам, порядок
и условия его регистрации и использования, а также полнота учета денежной
выручки;
государственная регистрация хозяйствующих субъектов всех
категорий;
вносит на учет кассовые аппараты, используемые представителями
бизнеса в соответствии с действующим законодательством;
ведет учет налогоплательщиков на подведомственной им территории;
отвечает за формирование федеральных информационных ресурсов:
Единый государственный реестр юридических лиц (Единая отчетность),
Единый Государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРП) и
Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);
ведет учет налогоплательщиков и поступлений от них налогов,
сборов, пени и налоговых штрафов, подлежащих уплате и фактически
полученных в бюджет;
предоставляет бесплатно информацию налогоплательщикам о налогах
и сборах, порядке их исчисления и уплаты, изменениях в действующем
налоговом законодательстве, правах и обязанностях налогоплательщиков,
полномочиях налоговых органов, а также предоставляет формы налоговой
отчетности с обязательным объяснением порядка их заполнения;
в соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации осуществляет возврат или зачет переплаченных сумм налогов и
сборов;
38
в соответствии с утвержденным порядком собирает задолженности и
пени за налоги и сборы, поданные в арбитражные суды иски о взыскании
санкций от лиц, совершивших нарушения действующего налогового
законодательства;
проводит проверку хозяйствующих субъектов в установленной сфере
деятельности;
выполняет функции получателя средств федерального бюджета,
которые предусмотрены для ведения инспекции и выполнения назначенных на
нее функций;
обеспечивает защиту информации, связанной с государственной
тайной в пределах своей компетенции;
обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений
граждан с принятием соответствующих по ним решений и предоставление
ответов заявителям в срок, установленный законодательством Российской
Федерации;
внедряет информационные системы, автоматизированные рабочие
места и другие средства автоматизации и компьютеризации в работе ИФНС.
ФНС при осуществлении полномочий имеет следующие права:
получать информацию и материалы, необходимые при оформлении
решения по вопросам, связанным со сферой деятельности;
привлекать научные и другие организации, ученых и специалистов в
соответствии с утвержденной процедурой с целью качественного решения
вопросов, связанных со сферой деятельности;
применять санкции в соответствии с действующим законодательством
РФ ограничительного, предупредительного и профилактического характера, и
также санкции, направленные на предотвращение или устранение последствий,
вызванных нарушением налогоплательщиком требований с целью
предотвращения нарушения налогового законодательства.
Организационная структура Федеральной налоговой службы России по
Железнодорожному району г.Пенза представлена на рис.1.
39
Рисунок 1. Организационная структура ИФНС России по
Железнодорожному району г.Пензы.
Налоговым администрированием в ИФНС занимаются специальные
подразделения, в которые входят отделы камеральных и выездных налоговых
проверок. Разделение данных отделов по номерам связанно с тем, что они
проводят проверки для разных категорий налогоплательщиков.
Отдел камеральных налоговых проверок № 1 занимается контролем
меры по косвенным налогам (НДС и акцизы), а также крупнейших
налогоплательщиков.
Управление камеральных налоговых проверок № 2 осуществляет
контроль налогоплательщиков, которые не попадают в классификацию
крупнейших. В данном случае речь идет о налогоплательщиках, которые платят
подоходный налог. Кроме того, данное управление проводит контроль
договоренности в отношении имущества организаций и приостановления по
счетам налогоплательщиков за не предоставление отчетности.
В случае выявления нарушений налогового законодательства в ходе
проведения камеральной налоговой проверки инспектором отдела ФНС по
40
Железнодорожному району г.Пензы, проводящим указанную проверку,
должен быть составлен соответствующий акт в установленной форме в
течение 10 дней после ее окончания.
Акт об окончании налоговой проверки подписывается лицами,
которые проводили камеральную проверку, а также лицом, в отношении
которого она проводилась. В данном акте указываются:
- дата акта, под которой понимается дата подписания акта лицами,
проводившими проверку;
- полное и сокращенное наименование (фамилия, имя и отчество)
проверяемого лица. При проведении проверки предприятия по месту
нахождения ее обособленного подразделения, кроме наименования также
указывается полное и сокращенное наименование проверяемого
подразделения и место его нахождения;
- ФИО лиц, которые проводили проверку, их занимаемые должности
с указанием наименования налогового органа, в котором они работают;
- дата и номер решения руководителя налогового органа о проведении
выездной налоговой проверки при инициировании ее проведения;
- дата представления в налоговый орган налоговой декларации и других
документов;
- перечень документов, которые предоставлены проверяемым лицом в
ходе камеральной налоговой проверки;
- период проведения налоговой проверки;
- дата начала и окончания налоговой проверки;
- информация о мероприятиях налогового контроля, проведенных в
ходе налоговой проверки;
- факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в
результате проверки, которые документально подтверждены, или запись об их
отсутствии;
41
- выводы и предложения налоговых инспекторов по устранению
выявленных нарушений с соответствующими ссылками на статьи НК РФ, в
случае если им предусмотрена ответственность за данные нарушения.
Что касается отдела выездных налоговых проверок, то здесь контроль
проводится аналогично отделам камеральных проверок. Исключением является
только отдел выездных налоговых проверок № 2, который включает в себя
проверки организаций налогоплательщиков, находящихся в процессе
ликвидации.
Такое разделение отделов, осуществляющих контроль функции
налоговых органов, разумно и способствует получению высоких результатов:
- с позиции управления командой с наименьшим количеством персонала
работать так проще и легче как в качестве руководства инспекции, так и
конкретно для руководителей различных отделов;
- достигается самый высокий уровень квалификации сотрудников
данных структурных подразделений;
- устраняет дублирование функций.
Результатом работы любой налоговой инспекции является уровень
поступления налогов и сборов в бюджеты разных уровней. Результаты анализа
подоходного налога с доходов физических лиц представлены в таблице 3.
На основании данных таблицы 3 можно сделать вывод о том, что исходя
из налога на доходы физических лиц за 2016 - 2018 годы прослеживается
положительная динамика. Такая же тенденция происходит в 2017 году с тем же
доходом по сравнению с 2016 годом, в 2018 году ситуация также улучшилась.
Увеличение доходов по НДФЛ с населения составило 5,3% за счет
значительного увеличения уплаты НДФЛ с населения в виде авансовых
платежей от полученных доходов иностранных граждан, работающих на
основании патента - 83,8%. Также прослеживается снижение налога на доходы
физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со
ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации - на 15,6%.
42
Таблица 3
Динамика поступлений НДФЛ за 2016 – 2018 гг., млн. руб по
г.Пенза.
Наименование налога
2016
год
2017
Год
2018
год
Отклонение
2017 г. к
2016 г.
Отклонение
2018 г. к
2017 г.
Налог на доходы физических лиц
12
416,3
12
454,7
13
111,4
100,3%
105,3%
НДФЛ с доходов, источником
которых является налоговый агент
12
156,4
12
124,1
12
697,1
99,7%
104,7%
НДФЛ с доходов, полученных от
осуществления деятельности
физическими лицами,
зарегистрированными в качестве
индивидуальных предпринимателей,
нотариусов, адвокатов и других лиц,
работающих в соответствии со ст.
227 НК РФ
165,3
188,4
245,0
114,0%
130,0%
НДФЛ с доходов, полученных
Физическими лицами в соответствии
со ст. 228 НК РФ
700,1
9
92,7
78,2
13,2%
84,4%
НДФЛ в виде авансовых платежей с
доходов, полученных физическими
лицами – иностранными
гражданами, осуществляющими
деятельность по
найму на основании патента в
соответствии со ст. 227.1 НК РФ
24,7
49,6
91,1
201,1%
183,8%
Подводя итог представленному материалу, следует отметить, что ИФНС
по Железнодорожному району г.Пензы является территориальным органом,
отвечающим за организацию налогового администрирования, а также
осуществляющим контроль по своевременности поступления налогов и сборов
и подчиняющимся УФНС по Пензенской области. Организационная структура
ИФНС г.Пенза является стандартной, имеет линейно-функциональный вид, что
способствует эффективному выполнению инспекторами своих служебных
обязанностей и обеспечивает эффективную координацию работы при осмотре.
43
2.2. Анализ динамики и результативности проведения налоговых проверок по
Пензенской области.
Многие вопросы организации налогового администрирования,
взаимодействия налоговых органов с другими надзорными структурами,
совершенствования контрольной работы налоговых органов в условиях
компьютеризации их деятельности изучены недостаточно. Вопросы
комплексной оценки эффективности контрольной деятельности налоговых
органов также остаются малоизученными. Центральный аппарат и органы
Федеральной налоговой службы России используют различные внутренние
критерии и показатели для оценки российских проверок нижнего уровня.
Однако в настоящее время в России нет единой методологии налоговой оценки
эффективности контрольной работы налоговых органов в целом.
Рассмотрим динамику налоговых проверок в Пензенской области и
динамику налоговых поступлений. В январе-марте 2018 года общая сумма
поступлений с территории Пензенской области составила 58392 млн. рублей, в
том числе поступления доходов от страховых взносов на обязательное
социальное страхование в Российской Федерации, администрируемых
налоговыми органами, составили 9868,4 млн. рублей. В консолидированном
бюджете Российской Федерации в январе-марте 2018 года доходы составили
53343,6 млн рублей, что на 36,8% или 12,387 млн рублей больше, чем в январе-
марте 2017 года. Формирование всех доходов за отчетный период составило
93,8%, что было обеспечено за счет доходов по четырем налогам: НДПИ –
45,3%, НДС - 31,8%, подоходный налог с населения - 8,5%, подоходный налог с
предприятий - 9%. В январе-марте 2017 года на долю этих налогов приходилось
94,1% выручки.
За первый квартал 2018 года с налога на прибыль организаций было
получено 5 243,6 млн рублей, в том числе доходы федерального бюджета
составили 486,3 млн рублей, увеличившись в 1,8 раза или на 245,2 млн рублей.
Поступления в бюджет Пензенской области в январе-марте 2018 года составили
44
4875,6 млн рублей, увеличившись в 1,8 раза по сравнению с аналогичным
периодом 2017 года или на 2398,7 млн рублей.
Налог на доходы физических лиц в консолидированный бюджет
Пензенской области за отчетный период переведен на 3342,6 млн руб., или на
9,6% больше, чем в январе-марте 2017 года. Увеличение в абсолютном
выражении на 421,7 млн руб.
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги),
реализуемые в Российской Федерации в федеральном бюджете за январь-март
2018 года, получил 17 756,4 млн. рублей, что в 1,8 раза или на 6771 млн. рублей
больше по сравнению с январем-мартом 2017 года.
Налог на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию
Российской Федерации в федеральный бюджет, за отчетный период получил
91,1 млн рублей, увеличившись по сравнению с январем-мартом 2017 года в 3
раза или на 58,9 млн рублей.
Поступления от консолидированной группы акцизов на товары,
произведенные в Российской Федерации, в консолидированный бюджет
Российской Федерации за январь-март 2018 года составили 1208,2 млн. рублей,
что на 7,6% или 75,9 млн. рублей больше, чем в январе-марте 2017 года.
По налогу на добычу полезных ископаемых в консолидированный
бюджет Российской Федерации за январь-март 2018 года перечислено 24 237,3
млн рублей. По сравнению с данными за аналогичный период 2017 года темп
прироста составил 118,2%, увеличившись на 4313 млн руб.
В федеральный бюджет за январь-март 2018 года было перечислено
41192,4 миллиона рублей, что в 1,4 раза больше данных за январь-март 2017
года.
В консолидированный бюджет Пензенской области за январь-март 2018
года поступило 10 234,6 млн рублей, что на 27,5% или 24 678,4 млн рублей
больше по сравнению с аналогичным периодом 2017 года.
Формирование доходов консолидированного бюджета Пензенской
области за январь-март 2018 года составляет 85,4% за счет следующих налогов:
45
НДФЛ – 39,5%, налог на прибыль организаций – 37,7%, акцизы на
подакцизные товары, произведенные в Российской Федерации – 8,2%.
Общая сумма поступлений с территории Пензенской области в январе-
марте 2017 года составила 47 345,2 млн. рублей, в том числе поступления
доходов от страховых взносов на обязательное социальное страхование в
Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, составили
6776 млн. рублей.
В целях усиления налогового администрирования, увеличения темпов и
объемов налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации,
поиска резервов для существенного улучшения организации контрольной
работы и ее методов была разработана методика оценки эффективности,
контролирующая работу УФНС России.
Проведем практическое применение методики расчета эффективности
на основе данных ИФНС России по Пензенской области. Для расчета этих
коэффициентов нам понадобятся следующие последние данные о результатах
контрольной работы ИФНС России по городу Пенза на 2018 год (Таблица 4).
Таблица 4
Результаты камеральных и выездных налоговых проверок в
Пензенской области в 2016-2018 гг. в рублях
Показатель
2016г
2017г
2018г
Кол-во выездных проверок всего
354
214
192
Кол-во выездных проверок, выявивших нарушения
351
213
192
Кол-во камеральных проверок всего
267 274
340 316
468 369
Кол-во камеральных проверок, выявивших
нарушения
21 056
22 410
29 517
Сумма платежей, дополнительно начисленных в
результате налоговых проверок
1 476
127
1 907
537
1 764
043
В том числе
В ходе проведения выездных проверок
1 317
790
1 691
855
1 470
741
В ходе проведения камеральных проверок
158 337
215 682
293 302