14
звена (потребителя, клиента, покупателя).
Отрицательная роль запасов:
— они замораживают значительные финансовые ресурсы, которые могли
бы быть использованы на другие цели;
— тормозят улучшение качества;
— изолируют звенья логистической цепи и стадии бизнес-процесса;
— являются причиной расходов на содержание специально
оборудованных помещений, а также оплату труда специального персонала;
— создают постоянный риск потерь в связи с возможной порчей или
хищением продукции.
Цели создания запасов:
— страхование сбоев в поставках;
— защита от повышения закупочных цен;
— экономия на оптовых скидках;
— экономия на транспортировке;
— повышение эффективности производства;
— повышение эффективности обслуживания потребителей
Классификации запасов:
По месту нахождения:
— Производственные;
— Товарные.
По видам товарно-материальных ценностей:
— сырье и материалы,
— незавершенное производство;
— готовую продукцию;
— вспомогательные материалы и т.п.
По назначению запасы:
— на текущий;
— страховой (гарантийный);
— резервный;
15
— общий;
— наличный;
— располагаемый.
По цели создания запасов:
— Сезонные
— Рекламные
— Спекулятивные
— Резервный VIP
— Малоподвижный
— Неликвидный
Состояние и эффективность использования производственных
запасов, как самой значительной части оборотного капитала - является одним
из основных условий успешной деятельности предприятия. Развитие
рыночных отношений определяет новые условия их организации. Инфляция,
неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять
свою политику по отношению к производственным запасам, искать новые
источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования
7
.
Поэтому для предприятия все возможные способы рационального
расходования средств, одним из которых является определение оптимальной
величины производственных запасов, приобретают все большую значимость.
Производственные запасы являются материальной частью оборотных активов
организации. Они выполняют следующие важные функции:
— функция накопления;
— функция защиты от изменения цен и инфляции;
— функция управления затратами.
Первая и главная функция запасов – это накопление ресурсов и их
распределение в целях повышения надежности и синхронизации движения и
преобразования материальных потоков на предприятии. Важнейший принцип
7
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.: Учебник/Г.В. Савицкая. – 6-е изд., перераб.
и доп. – Минск.: ООО «Новое знание», 2011. – 427с.
16
при организации движения материальных потоков в производстве —
обеспечение их непрерывности.
Однако практически невозможно организовать полностью непрерывный
производственный цикл на предприятии и внешние поставки синхронизировать
с ходом производства. Таким образом, запасы возникают на разных участках
движения как следствие нарушения непрерывности материальных потоков
8
.
Функция накопления позволяет:
— повысить устойчивость работы предприятия за счет полной или
частичной ликвидации отрицательного воздействия неблагоприятных внешних
и внутренних факторов: колебаний спроса, недобросовестности поставщиков,
внутренних сбоев системы, задержек в пути транспорта, забастовок и др.;
— повысить уровень потребительского сервиса за счет запасов готовой
продукции. Требования клиентов предприятия в реальных условиях редко
могут быть удовлетворены, если в наличии нет необходимого запаса
продукции.
Например, если спрос на продукты производства высок только летом,
фирма может в зимний период пониженного спроса создать запас,
достаточный для того, чтобы удовлетворить высокий летний спрос. Или если
спрос претерпевает существенные колебания, то сгладить их негативное
влияние на организацию поставок продукции клиентам проще всего путем
создания запаса.
— избежать простоев за счет запасов сырья и материалов, т.е.
неэффективного использования оборудования и живого труда, а также потерь,
вызванных последующим недопроизводством товаров. Обычно если
поставщики фирмы организуют поставки нерегулярно, то разумно, пока
отношения с ними не урегулированы, накапливать запасы входных материалов,
чтобы оградить себя от неритмичной работы поставщиков, транспорта и т.п.
Вторая функция запасов заключается в сохранении денежных ресурсов
8
Косьянчикова Г.Ю. Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет (4-е изд.,
перераб. и доп.) – М:АБАК, 2011–288 с.
17
предприятия. Размещая свободные наличные средства в банке, предприятие
может сохранить их и получить крупный доход. С другой стороны, ценность
запаса может расти быстрее, чем деньги, помещенные в банк. Таким образом,
запасы могут рассматриваться в качестве инвестиций для использования в
будущем или перепродажи (спекулятивные запасы). Принимая решение о
создании подобных запасов, необходимо тщательно оценивать затраты и риски
хранения.
Третья функция запасов тесно связана с размером партий, заказываемых
для пополнения запасов, поскольку с ним связана возможность прямого
влияния на уровень ваших затрат. Суть в том, что в процессе управления
запасами решаются два основных вопроса: какой должна быть величина партии
поставки и когда необходимо делать заказ.
А большинство поставщиков предлагают скидки при крупных
заказываемых партиях, в определенные периоды устраивают распродажи.
Транспортные компании также предоставляют скидку при перевозках больших
объемов грузов. Таким образом, разовая закупка больших количеств ресурсов в
определенное время может, по существу, снизить издержки производства.
Производственные запасы могут выбывать с баланса по следующим причинам:
– при отпуске в производство;
– при продаже;
– при безвозмездной передаче;
– при взносе в качестве вклада в уставный капитал;
– при списании со счетов учета при выявлении недостач, хищений или
порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий;
– как пришедшие в негодность по истечении срока хранения;
– как морально устаревшие.
Под отпуском сырья, материалов, конструкций, деталей, топлива и
полуфабрикатов на стройках понимается отпуск этих материалов для
выполнения строительно-монтажных работ
9
. Кроме того, сюда же относятся и
9
Вирабов С.А. Складское и тарное хозяйство. – К.: Высшая школа, 2013. – 232с.
18
отпуск на ремонтные и хозяйственные нужды. Отпуск указанных ценностей на
строительные участки следует рассматривать не как отпуск на производство, а
как перемещение материальных ценностей. Стоимость материалов,
отпущенных для управленческих нужд, относится на счета учета этих расходов.
Производственные запасы должны отпускаться в производство по весу,
объему, или счету, в строгом соответствии с установленными расходными
нормативами и объемом производственной программы.
По мере отпуска материалов со складов на участки, в бригады, их
стоимость списывается со счетов учета материала и зачисляется на
соответствующие счета затрат на производство.
Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов в
подразделения организации могут служить лимитно-заборная карта форма
№М-8, требования-накладная форма №М-11, накладная форма №М-15.
Под отпуском производственных запасов в производство понимается
выдача материалов со склада непосредственно для выполнения строительно-
монтажных работ, а также отпуск материалов для управленческих нужд
организации.
По правилам бухгалтерского учета выбытие производственных запасов
может происходить:
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (метод ФИФО);
– по себестоимости каждой единицы.
Средняя себестоимость материалов, отпускаемых в производство,
определяется путем деления стоимости поступивших в течение месяца
материалов на количество поступивших материалов (с учетом их остатка на
начало месяца в стоимостном и количественном измерении). На практике этот
метод применяется чаще всего, так как соединяет в себе простоту расчетов и
высокую достоверность отчетных данных.
Первичными документами, позволяющими отразить приобретение и
19
выбытие материалов в регистрах бухгалтерского учета, должны служить:
– приходные ордера по форме №М-4 о поступлении материала на склады;
– счета и счета-фактуры от поставщиков;
– требования-накладные по форме №М-11 о передаче материала со
склада к месту работ;
– документы, подтверждающие расход материала на строительство
(отчет по форме №М-29, акт на списание материалов на производство и пр.).
Метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать
неудобства при практическом применении в связи с тем, что цена, как правило,
может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
При оценке материалов по методу ФИФО стоимость остатка материалов
на конец месяца определяется исходя из стоимости последней по времени
приобретения партии материалов
10
.
Стоимость материалов, израсходованных в течение месяца, определяется,
как разница между стоимостью материалов, приобретенных в течение месяца, с
учетом остатка на его начало, и стоимостью материалов, оставшихся на конец
месяца.
При расчете стоимости материалов по методу ФИФО стоимость
материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится
по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в
себестоимости произведенной продукции учитывается себестоимость ранних
по времени приобретений.
По себестоимости каждой единицы материалов, является самым простым,
поскольку каждый из приобретаемых (в единичном количестве или партией)
материалов, приходуется по отдельной позиции и оценивается при отпуске в
производство, по фактической стоимости своего приобретения. Однако если в
течение отчетного периода приобреталось несколько партий одного материала
по различным ценам, то применение этого метода может вызвать значительные
10
Воронина Э.М. Производственный менеджмент: Учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 2013. – 159с.
20
затруднения.
При приобретении, допустим шести ящиков гвоздей одного вида в шести
разных местах по различным ценам, придется отразить их по шести позициям,
хотя фактически они будут храниться на складе на одном стеллаже. При
отпуске гвоздей в производство надо будет вести учет по каждому ящику
отдельно, что вряд ли имеет смысл.
Применение одного из методов по конкретному материал производится в
течение одного года и подлежит закреплению в учетной политике организации.
При этом к разным материалам (или группам материалов) организация имеет
право применять различные методы оценки.
Выбранная организацией учетная политика, должна применяться
последовательно от одного учетного года к другому. Изменения в учетной
политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений
пользователями бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах,
следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их
последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в
бухгалтерской отчетности.
Отсюда следует, что при выборе оптимальных для строительной
организации методов определения стоимости материалов, списываемых на
расходы по производству строительной продукции, необходимо иметь в виду,
что они должны будут применяться в течение ряда лет, а замена их другими
методами повлечет за собой большой объем дополнительной работы, которая в
первую очередь, естественно ляжет на плечи бухгалтерии.
Иногда, организации проще бывает продать материалы, чем хранить их
на складе. В этом случае экономятся затраты на хранение этого имущества,
расходы на уценку материалов, теряющего со временем свои первоначальные
свойства, и бюджет организации пополняется всегда ей необходимыми
денежными средствами.
Для бухгалтерского учета следует различать реализацию товаров и
реализацию производственных запасов организации. Товарами признаются
21
производственные запасы, приобретенные или полученные от других лиц и
предназначенные для продажи.
Материалами признаются производственные запасы, используемые для
производства и реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг
либо для различных хозяйственных нужд организации. Реализация излишков
материалов признается операционными доходами, обороты по реализации
материалов в бухгалтерском учете отражаются по балансовому счету 91
«Прочие доходы и расходы» и в разделе «Прочие доходы и расходы» Отчета о
прибыли и убытках за отчетный период.
Выручка от реализации имущества организации считается доходом от
реализации и при составлении декларации по налогу на прибыль отражается по
строке 010 «Доходы от реализации» листа 02 «Расчет налога на прибыль».
Приобретенные материалы не подвергаются в организации
дополнительной обработке, в результате которой они утрачивают некие
характеристики и получают другие. В каком виде эти материалы были
приобретены, в таком же их и продали, а, следовательно, считать их готовой
продукцией нельзя.
Таким образом, реализацию материалов, которая в бухгалтерском учете
признается прочими доходами, для целей налогообложения можно признать
реализацией покупного товара.
Одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью
собственности является инвентаризация, при которой проверяется сохранность
ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского
учета. Инвентаризация служит средством проверки организации материальной
ответственности, условий хранения ценностей, правильности цен,
достоверности бухгалтерского учета.
В ходе ревизии проверяют правильность составления расчетов по
списанию потерь в пределах норм естественной убыли (перечень документов,
утверждающих нормы естественной убыли в строительных организациях
приведен в Таблице 2 и сверх этих норм. Списание потерь должно
22
производиться по надлежаще оформленным документам с разрешения
руководителя по утвержденным нормам естественной убыли.
При выявлении недостачи отдельных ценностей, как исключение,
допускается зачет недостач излишками, образовавшимися в результате
пересортицы. О допущенной пересортице материально ответственные лица
представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в
установленном порядке, все же не устранена недостача ценностей, норм
естественной убыли должны выполняться только по тому наименованию
ценностей, по которому была выявлена недостача. При отсутствии норм убыль
рассматривается как недостача сверх норм
11
.
Следовательно, организация имеет право отнести на уменьшение
финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете выявленную
недостачу в пределах действующих норм. Выявленные при инвентаризации
расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского
учета регулируются в следующем порядке.
Если недостача либо порча производственных запасов произошла по
вине предприятия (бесхозяйственности, запущенности в учете и др.), то она
списывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Суммы, установленные в результате инвентаризации просроченной
дебиторской и кредиторской задолженности, зачисляются на финансовые
результаты отчетного года.
Производственные запасы, утраченные в результате стихийных бедствий,
пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита
счетов учета запасов в дебет «Недостачи и потери от порчи ценностей» по
фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете
11
Колчина Н.В. Финансы предприятий: Учебник для вузов / Под ред. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2012. – 447 с.
23
учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы
12
.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации
расхождений фактического наличия производственных запасов и данных
бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителя
строительной организации, который принимает решение о зачете.
Результаты по инвентаризации должны быть отражены в учете и
отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по
годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.
1.3. Основные методы управления запасами предприятия
Управление запасами — это процесс определения и поддержания
оптимального размера запасов, а также обеспечение их финансирования.
Система управления запасами включает в себя ряд последовательно
выполняемых процессов, основными из которых являются:
1. Анализ запасов в предшествующем периоде. Главная задача –
определить уровень обеспеченности ими производства и оценка эффективности
их использования.
2. Формулировка целей создания запаса. Они могут быть следующими:
обеспечение производственной деятельности в настоящий момент;
обеспечение деятельности в области сбыта в настоящий момент;
создание сезонных запасов, которые будут обеспечивать процесс
производства в предстоящем периоде.
3. Оптимизация размеров основных групп текущих запасов. Для этого
применяется ряд моделей, из которых наиболее распространенная - "Модель
экономически обоснованного размера заказа". Она основана на оптимизации
всех операционных затрат предприятия по закупке и хранению запасов. В
данной модели операционные затраты подразделяются на:
12
Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник– М.: Просвет, 2012. –
424 с.