5
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО
ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ…………………………………….9
1.1 Основы бухгалтерского учета по оплате труда и иным операциям….………9
1.2. Методика аудита расчетов по опрате труда и иным операциям ……..…….25
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ С ПЕРСОНАЛОМ (НА ПРИМЕРЕ ПАО
«РЫБКОЛХОЗ ВЕШЕНСКИЙ»…………………………………………………32
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия……...…....32
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятия……………………….....34
2.3. Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям на предприятии……55
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ, И
ИСПРАВЛЕНИЮ ОШИБОК, ВЫЯВЛЕННЫХ ПРИ АУДИТЕ……………..…59
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда и иным операциям………………………………………..………....59
3.2. Рекомендации по исправлению ошибок, выявленных при аудите расчетов
по оплате труда и иным операциям на предприятии………………………….....65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………..………71
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ…...……..........76
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС……………………………......77
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Одной из наиболее важных проблем нынешнего
бухгалтерского учета считаются операции по учету расчетов с персоналом по
оплате труда, так как затраты на оплату труда во многих организациях имеют
существенную долю в себестоимости продукции.
В условиях рыночной экономики вклад каждого работника в конечные
результаты деятельности предприятия очень высок, что обуславливает
значимость поиска эффективных способов организации и управления труда для
каждого предприятия, не зависимо от его организационно-правовой формы.
Ключевым моментом в организации и управлении труда является мотивация и
стимулирование сотрудников. Для того, чтобы сотрудник выполнял
поставленные перед ним задачи и порученную ему работу добросовестно,
необходимо заинтересовать его в этом. Отсутствие мотивации или её
неэффективность может привести к неудовлетворенности сотрудников, что
приводит к снижению производительности труда и текучести кадров.
Эффективная система мотивации, в свою очередь, способствует повышению
производительности труда и вовлеченности персонала в достижение целей
предприятия, повышая эффективность труда.
Следует отметить, что эффективная организация оплаты труда
сотрудников помимо всего выше перечисленного является одним из наиболее
существенных факторов конкурентоспособности современных предприятий.
В настоящее время регулирование в сфере оплаты труда претерпевает
значительные изменения. Так многие функции по определению форм, систем и
размеров заработной платы, а также материальному стимулированию
результатов труда выполняются непосредственно работодателями-фирмами, а
не государством. Понятие «заработная плата» включает в себя многочисленные
виды и формы заработков, надбавок, льгот и др.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда охватывает огромный объем
информации и имеет место на каждом предприятии, что подчеркивает особую
актуальность выбранной темы дипломной работы, так как не одно предприятие
7
не может существовать без работников. Правильное понимание и полный учет
особенностей, сущности и содержания, функций и принципов организации
заработной платы могут способствовать построению научно обоснованных
моделей и концепций оплаты труда, заинтересовывающих работников в
максимальных конечных результатах и экономическом росте.
Немаловажную роль в деятельности организации играет анализ
эффективности использования имеющихся трудовых ресурсов, который
позволит выявить резервы снижения затрат на трудовой ресурс, а также
резервы повышения производительности труда.
Актуальность выбранной темы исследования также обуславливается тем,
что уровень заработной платы непосредственно влияет на уровень жизни
населения страны, так как для большинства граждан заработная плата является
основным и чуть ли не единственным видом дохода.
Таким образом, проблемы, связанные с оплатой труда, являются одними
из наиболее важных как для работников, так и для работодателей.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по совершенствованию учета расчетов по оплате труда и иным
операциям в ПАО «Рыбколхоз Вешенский». В связи с поставленной целью в
качестве основных были определенны следующие задачи:
1. Рассмотреть понятие и сущность оплаты труда;
2. Изучить методики аудита расчетов по опрате труда и иным операциям;
3. Обрисовать организационно-экономическую характеристику ПАО
«Рыбколхоз Вешенский»;
4. Рассмотреть процесс учета ПАО «Рыбколхоз Вешенский»;
5. Изучить аудит заработной платы ПАО «Рыбколхоз Вешенский».;
6. Охарактеризовать основные направления совершенствования системы
оплаты труда работников;
7. Разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда и иным операциям;
8
8. Разработать рекомендации по исправлению ошибок, выявленных при
аудите расчетов по оплате труда и иным операциям на предприятии.
Предметом исследования являются методы и приемы учета расчетов
оплаты труда на ПАО «Рыбколхоз Вешенский».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является, бухгалтерский учет и процесс оплаты труда на ПАО «Рыбколхоз
Вешенский».
Степень изученности темы. При написании выпускной
квалификационной работы использовались различные законодательные акты,
нормативные документы и труды таких бухгалтеров и экономистов, как Б.М.
Генкина,
1
В.Н. Парушиной,
2
В.А. Плехановой,
3
Л.В. Сотниковой,
4
А.Я.
Кибанова, Е.А. Митрофановой, И.А. Эсауловой
5
и другие.
Методологическая основа. При написании выпускной
квалификационной работы использовались следующие научные методы –
дедукции и индукции, метод сравнения, методы группировок, а также методы
экономического анализа.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав разделенных
на параграфы, заключения и списка используемой литературы.
1
Генкин Б. М. Организация, нормирование и оплата труда на промышленных предприятиях–
М.: Норма, 2013 – 480с.
2
Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами.
«Аудитор» №1, 2015 – 477с.
3
Плеханова В.А. Материальная помощь включается в зарплату: налоги и взносы // Зарплата –
2014 г. - № 11.
4
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации/ Л.В. Сотникова.– М.: Институт
профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2013
– 225с.
5
Кибанов А. Я., Митрофанова Е. А., Эсаулова И. А. Экономика управления персоналом:
Учебник / под ред. А. Я. Кибанова. – М: ИНФРА-М, 2013 – 708с.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ
1.1 Основы бухгалтерского учета по оплате труда и иным операциям
Заработная плата целого ряда хозяйственных субъектов торговой отрасли
является одной из основных статей затрат, а значит напрямую воздействует на
уровень себестоимости, цен, прибыли и в конечном итоге на эффективность
деятельности предприятия и конкурентоспособность его продукции.
В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии
страны существенно меняется и политика в области социальной поддержки и
защиты работников. Одна из острейших социально-экономических проблем в
нашем государстве связана с социальным страхованием и обеспечением. При
возрастающем числе получателей пенсий, состоящих на учете в системе
Пенсионного фонда Российской Федерации, численность занятых в экономике
постоянно уменьшается. Формирование трудового потенциала России
в настоящее время происходит под влиянием абсолютного сокращения
трудового населения в связи со вступлением в трудоспособный возраст
малочисленного поколения россиян, родившихся в 90-х гг. прошлого века.
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению занимают
значительное место в хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Все организации обязаны уплачивать установленные платежи в Пенсионный
фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд
социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на
обязательное медицинское страхование. От этого зависит не только состояние
экономики страны, но и благосостояние обычных граждан. Как сказал В. В.
Путин 1 декабря 2016 года в своем ежегодном послании к Федеральному
Собранию, «…мы продолжим изменения в социальной сфере, чтобы она
становилась ближе к людям, к их запросам, была более современной и
10
справедливой».
Важным элементом в организации оплаты труда и социальных выплат
является бухгалтерский учет, обеспечивающий его информационную
поддержку. Также следует отметить, что анализ расходования средств на
оплату труда, аудит обоснованности социальных выплат и правильности
определения их величины позволяют оптимизировать уровень затрат на оплату
труда и обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды, чтобы у
предприятия оставались средства на получение как можно большего размера
прибыли.
В Трудовом Кодексе РФ соответствии со ст. 129, оплата труда – это
система отношений, которые связаны с обеспечением установления и
осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с
законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми
договорами.
6
Выплата заработной платы осуществляется в денежной форме в валюте
Российской Федерации (в рублях), согласно со статьей 131 ТК РФ. Согласно с
трудовым или коллективным договором по письменному заявлению работника,
не противоречащих закону Российской Федерации, оплата труда может
производиться и в иных формах. Дол заработной платы, которая выплачивается
в неденежной форме, не должна превышать 20 % от общей суммы заработной
платы.
7
Оплата труда – это компенсация работодателем труда наемного
работника в организации, которая соответствует качеству и количеству
выполненной им работы.
Плата за труд – это и есть оплата труда. С одной стороны, оплата должна
6
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)[Электронный ресурс]//
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/( дата обращения 8.01.2019)
7
Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)[Электронный ресурс]//
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/( дата обращения 8.01.2019)
11
компенсировать расход физических и интеллектуальных сил работника, с
другой, - работник не должен чувствовать себя ущербным, сравнивая оплату
своего труда с оплатой аналогичного труда на родственном предприятии.
Главный основополагающий законодательный документ нашей страны –
Конституция Российской Федерации – имеет в своем составе статьи, полностью
посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что каждый имеет право на
свободное использование своих способностей и имущества для
предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности.
Работнику по трудовому договору гарантируются установленные федеральным
законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни,
оплачиваемый ежегодный отпуск. Основным сводом законодательных
установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой
Кодекс Российской Федерации (ТК РФ), принятый Государственной Думой 21
декабря 2001 года.
Статья 1 ТК РФ формулирует задачи трудового законодательства. Одним
Трудовым кодексом РФ законодательство нашей страны не ограничивается – в
дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов,
касающихся организации и учета оплаты труда, представленный в приложении
Б. Налоговый кодекс РФ регулирует взаимоотношения предприятия с
налоговыми органами: порядок расчетов порядок расчетов и уплаты налогов,
ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых
органов19 . Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г.
№ 402-ФЗ, устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и
отчетности, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского
учета.
Таким образом, можно утверждать, что учет расчетов с персоналом по
оплате труда регулируется во всех четырех уровнях нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Все эти
нормативно-правовые источники позволяют предприятию грамотно и
правильно вести бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате.
12
Государство гарантирует всем работникам без исключения независимо от того,
в организации какой формы собственности они работают, соблюдение
определенных правил, установленных ТК РФ. Следовательно, эти правила
обязательны для всех работодателей.
Трудовой кодекс Российской Федерации дает определение понятию
«заработная плата», которое закреплено в ст. 129 ТК РФ. Проанализировав
нормы данной статьи можно выделить основное экономическое содержание
данного термина. Заработная плата – вознаграждение за труд работника, в том
числе компенсационные и стимулирующие выплаты. Вознаграждение за труд
зависит от квалификации работника, сложности, количества и качества
выполняемой работы. Таким образом, основная составляющая заработной
платы – это тарифная ставка или оклад, которые являются ее базовой и
неизменной частью. Размер оклада фиксируется в штатном расписании
работодателя. К компенсационным выплатам, входящим в состав заработной
платы относятся надбавки и доплаты, которые компенсируют отклонения от
нормальных условий работы. К ним относятся: выполнение работ различной 9
квалификации, совмещение профессий (должностей), сверхурочная работа,
работа в ночное время и прочие
8
.
В качестве стимулирующих ч. 1 ст. 129 ТК РФ выделяет доплаты и
надбавки, премии и иные поощрительные выплаты, стимулирующие работника
к повышению результативности труда. Оклад может быть и единственной
составляющей заработной платы в тех случаях, когда для работника законом
или локальными актами организации не предусмотрены компенсации за работу
в отклоняющихся от нормы условиях или премии.
Перед бухгалтерским учетом оплаты труда стоят следующие задачи:
1) начисление заработной платы согласно первичной документации;
8
Удержания из заработной платы : инструкция для бухгалтера [Электронный ресурс] :
информ.-аналитичекий журнал. – Электрон. текстовые данные. – Налоговый учет для
бухгалтера, 2015, № 7. – Режим доступа : Справочно-правовая система Консультант Плюс,
по паролю.
13
2) проведение удержаний из заработной платы налога на доходы
физических лиц и других видов платежей;
3) проведение расчетов с персоналом по оплате труда, а также с бюджетом
и внебюджетными фондами по налогам и страховым взносам;
4) отнесение в себестоимость продукции или выполненных работ сумм
начисленной заработной платы;
5) сбор и группировка показателей по труду и заработной плате, для
составления необходимой отчетности
9
.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской
Федерации (РФ) базируется на четырехуровневой системе. Нормы,
затрагивающие расчеты по оплате труда, содержатся в трудовом
законодательстве и иных законодательных актах, призваны упорядочить
данную область трудовых отношений. Нормативно-правовое регулирование
расчетов по оплате труда систематизировано по уровням регулирования и
представлено в соответствующих таблицах.
Первый уровень – законы РФ, указы Президента РФ и постановления
Правительства РФ. Устанавливают единые правовые и методологические
основы организации и ведения бухгалтерского учета в России.
Таблица 1
Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с
персоналом по оплате труда первого уровня
Нормативный документ
Сфера регулирования
Конституция Российской Федерации от
12.12.1993 (ред. от 21.07.2014)
Основополагающий законодательный
акт РФ, в котором определены
основные принципы трудового права
Трудовой кодекс Российской
Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ
(ред. от 13.07.2015)
Регулирует трудовые отношения
между работником и работодателем.
Устанавливает гарантии, защищает
права сторон трудового договора.
Основные нормы, связанные с оплатой
9
Сунгатуллина Л.Б. Бухгалтерский управленческий учет расходов на вознаграждения
работников [Электронный ресурс] : Монография / Л.Б. Сунгатуллина. – Электрон. текстовые
данные. – М. : ИНФРА-М, 2015. – 212 с. – Режим доступа: Справочно-правовая система
Консультант Плюс, по паролю.
14
труда, установлены главой 21 ТК РФ
Гражданский кодекс Российской
Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от
29.06.2015)
Регулирует отношения по договорам
гражданско-правового характера
Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть первая) от 31.07.
1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.11.2015)
Регулирует порядок расчетов и уплаты
налогов, ставки налогов, а также
права и обязанности налоговых
органов и налогоплательщиков
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред.
от 04.11.2014)
Устанавливает единые требования к
бухгалтерскому учету и отчетности
Федеральный закон «О минимальном
размере оплаты труда» от 19.06.2000
№ 82-ФЗ (ред. от 14.12.2015)
Устанавливает минимальный размер
оплаты труда в Российской Федерации
Федеральный закон «О
государственных пособиях гражданам,
имеющим детей» от 19.05.1995 № 81-
ФЗ (с изм. от 06.04.2015)
Устанавливает основы обязательного
пенсионного страхования в РФ.
Обеспечивает гарантированную
государственную денежную
материальную поддержку
материнства, отцовства и детства
Федеральный закон « Об
обязательном социальном страховании
на случай временной
нетрудоспособности и в связи с
материнством» от 29.12.2006 № 255-
ФЗ (ред. от 31.12.2014)
Определяет условия, размеры и
порядок обеспечения пособиями по
временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, ежемесячными
пособиями по уходу за ребенком
Постановление Правительства РФ «Об
особенностях порядка исчисления
средней заработной платы» от
24.12.2007 г. № 922 (ред. от
15.10.2014)
Устанавливает особенности порядка
исчисления средней заработной платы
для всех случаев определения ее
размера, предусмотренных ТК РФ
Таким образом, можно утверждать, что учет расчетов с персоналом по
оплате труда основательно регулируется на первом уровне нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Второй уровень – Положения по бухгалтерскому учету и отчетности
(российские стандарты), утверждаемые Министерством финансов РФ
Устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта бухгалтерского
учета. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от
29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) устанавливает порядок организации и
ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской
отчетности.