45
Таким образом, из таблицы 8 мы видим , что оплата труда
сотрудников зависит от их тарифных коэффициентов.
Таблица 9
Единая тарифная сетка работников и рабочих отдела
производства и отдела обслуживания ПАО «Рыбкохоз
Вешенский»
Тарифные
разряды
I
II
III
IV
V
VI
VII
Тарифные коэффициенты
1,00
1,16
1,30
1,51
1,89
2,35
2,63
Тарифные
ставки,
руб./час
16,80
19,50
21,80
27,80
31,70
39,50
45,15
Таким образом, из таблицы 9 мы в практике организации заработной
платы широко использует тарифную систему оплаты труда.
Из существующих видов тарифных ставок особая роль в организации
заработной платы рабочих ПАО «Рыбкохоз Вешенский» принадлежит часовым
тарифным ставкам, т.к. в соответствии с действующим законодательством
определенные виды выплат (доплата за сверхурочную работу, оплата в ночное
время и т.д.) производится на их основе. При организации заработной платы
руководителей и специалистов используется система должностных окладов,
которая представляет собой абсолютный размер месячной заработной платы,
устанавливаемой соответственно занимаемой должности. Динамика фонда
заработной платы работников представлена на рисунке 2.
46
Рисунок 2 – Динамика фонда заработной платы работников ПАО
«Рыбкохоз Вешенский» тыс.руб.
Фонд оплаты труда работников данной коммерческой организации
сокращался с первого по четвертый квартал на 1798,28 тыс. руб. В соответствии
с используемой системой оплаты труда предусмотрена выплата премий, размер
которой прямо пропорционально зависит от выручки от продаж. Резкое
уменьшение выручки от реализации в течение данного периода повлекло за
собой сокращение премиального фонда, а значит и фонда заработной платы в
целом. Подобно выручке снизилась и прибыль предприятия, а некоторые виды
премий выплачиваются за счет чистой прибыли, поэтому администрация
ПАО «Рыбкохоз Вешенский», была вынуждена сократить размер
вознаграждений к концу года. Фонд оплаты труда ПАО «Рыбкохоз Вешенский»
, распределяется между, управляющим персоналом и бригадой, неодинаково.
Это связано с различной численностью каждого подразделения предприятия и
разным размером заработной платы работников. Информация о размере фонда
заработной платы подразделений в течение исследуемого периода представлена
в таблице 6, а также в ней отражены данные о том, какой удельный вес
занимают элементы в структуре общего фонда оплаты труда.
Таблица 10
Сведения о размере и структуре фонда оплаты труда
работников ПАО «Рыбколхоз Вешенский»
Наименование подразделения
предприятия
Значение показателя
Абсолютное, тыс.
руб.
Структура, %
Фонд оплаты труда, в том числе:
111964,04
100,0
административно-управленческий
персонал
13960,1
33,1
47
отдел производства
12574,77
21
отдел обслуживания
12249,24
18,8
отдел кадров
11507,47
12
отдел снабжения
11842,46
15,1
В структуре фонда оплаты труда наибольший удельный вес занимает
отдел административно-управленческий персонал. Доля этого показателя
варьируется с преобладанием на протяжении всего периода. В среднем она
составляет 33,1 % от общего размера ФОТ. Большое значение показателя
объясняется тем, что должностные оклады и размеры премий руководителей и
специалистов выше, чем у рабочих. Работники административно-
управленческого персонала являются квалифицированными сотрудниками,
следовательно, их труд оплачивается высоко.
Второе место в структуре ФОТ занимает отдел производства . Доля
показателя составляет ≈21%, а абсолютное значение размера отдела
производства 12574,77 тыс. руб. Следующими по величине элементами в
структуре ФОТ являются отдел обслуживания и отдел кадров. Удельный вес
этих показателей равен соответственно 18,8% и 15,1%. ФЗП занимает
последнее место в структуре фонда оплаты труда. Данный показатель имеет
наименьший удельный вес (12,0%) и сильного влияния на изменение структуры
не оказывает. Низкий размер фонда заработной платы работников отдела
снабжения обусловлен более низкими тарифными ставками и меньшей
численностью сотрудников. Структура фонда оплаты труда представлена в
виде круговой диаграммы на рисунке 3.
Далее рассматривается, как соотносится между собой средняя зарплата
одного работника по участкам, а также, какова ее величина в целом по
предприятию. Для этого проведены необходимые расчеты в таблице 11, а так
же структура фонда заработной платы работников ПАО «Рыбкохоз
Вешенский» по видам выплат на рисунке 3.
48
Таблица 11
Расчет средней заработной платы работников ПАО
«Рыбколхоз Вешенский»
Показател
и
В целом по
Подразделения
предприятию
админис
тративн
о-
управле
нческий
персона
л
отдел
произво
дства
отдел
обслуж
ивания
отдел
кадров
отдел
снабжен
ия
Фонд
Заработной
11964,04
13960,10
2574,77
2249,24
1507,47
1842,46
платы, тыс.руб.
Численность
56
11
15
12
9
10
работников, чел.
Средняя
заработная плата
17,804
130,001
14,304
15,620
13,958
15,354
1-го работника,
тыс.руб./мес.
Отклонение
от
Среднего
Значения
в
100
169
80
88
78
86
Целом
по
предприятию, %
По данным таблицы следует сделать следующий вывод. В среднем
работник исследуемого предприятии ежемесячно зарабатывал в исследуемом
году 17 804 руб. Однако заработная плата между работниками распределена
неравномерно: у работников административно-управленческого персонала она
на 69% превышает среднюю в целом по предприятию и составляет 130 тыс.
руб., а отдела снабжения зарабатывают в среднем по 13 958 рублей, что на 22%
ниже среднего уровня по предприятию. Заработная плата работников двух
однородных с точки зрения выполняемых работ участков отличается более чем
49
на 1200 рублей. Анализ средней заработной платы показал, что заработная
плата работников неоправданно завышена.
Рисунок 3 - Структура фонда заработной платы работников
ПАО «Рыбкохоз Вешенский» по видам выплат
На основании данных, представленных в таблице 10 и на рисунке 11
можно сделать следующие выводы. В анализируемом периоде фонд заработной
платы составил 111964,04 тыс. руб., большая часть из которого приходится на
заработную плату, начисленную по тарифным ставкам и окладам – 46,5%. На
втором месте по суммам начислений стоят премиальные выплаты – 5036,86
тыс. руб. или 42,1%. Компенсационные, стимулирующие выплаты и оплата
ежегодных отпусков занимают небольшую долю в структуре ФЗП – 1,9%, 4,3%,
5,2% соответственно. Для учета труда и его оплаты в организации
применяются первичные документы, утвержденные ее учетной политикой.
Учет рабочего времени осуществляется поденным способом, в соответствии с
которым, установленное рабочее время точно соответствует норме в течение
рабочего дня. Уч 38 ОД - количество отработанных дней.
Так, Букина О.А. была трудоустроена на должность руководителя отдела
производства с 19.10.2015 г. Оклад работницы составляет 38 000 руб. В октябре
2015 г. 22 рабочих дня, из них сотрудница отработала 10 дней полностью.
Размер начисленной заработной платы за октябрь 2015 г. составит: (38 000 : 22)
х 10 = 17 272,73 руб. Начисление премий работникам производится на
50
основании представлений на поощрение руководителей соответствующих
структурных подразделений. О чем директором предприятия издается приказ о
поощрении по форме № Т-11 или № Т-11а.
Из начисленной заработной платы работникам организации производится
удержание НДФЛ в размере 13% от заработной платы. При расчете НДФЛ
работнику, согласно налоговому законодательству, может быть предоставлен
стандартный налоговый вычет. Налоговый вычет – это сумма, которая
уменьшает размер дохода, так называемую налогооблагаемую базу, с которого
уплачивается налог.
Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:
1) Необлагаемый минимум дохода – для категорий лиц, которым
предусмотрены различные льготы.
2) Расходы на содержание детей. Размер вычета на детей в настоящее
время составляет:
- 1 400 руб. – на первого и второго ребенка в возрасте до 18 лет или
учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет;
- 3 000 руб. – на каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, или
учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет;
- 3 000 руб. – на каждого ребенка, в случае, если ребенок в возрасте до 18
лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения в
возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. В 2015 г.
вычеты предоставлялись, пока заработная плата работника с начала года не
превысит 280 000 руб.
С 1 января 2016 г. лимит составил 350 000 руб. Кроме того, размер
стандартного вычета за каждый месяц на ребенка-инвалида составляет 12 000
руб. для родителей и усыновителей и 6 000 руб. – для опекунов. Учет доходов,
выплаченных гражданами за год, сумм предоставленных налоговых вычетов, а
также сумм исчисленного, удержанного и уплаченного в бюджет НДФЛ
ведется в организации в регистрах налогового учета по налогу на доходы
физических лиц. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по
51
всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам
осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». По кредиту счета отражаются начисления по оплате труда и пособий, а
по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда. Сальдо этого
счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность организации по
заработной плате перед работниками.
Операция по начислению оплаты труда работникам основного
производства, оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 20 субсчет
1 «Основное производство», а оплата труда административно-управленческому
персоналу отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Удержание НДФЛ из начисленной заработной платы отражается по дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 субсчет 1
«Налог на доходы физических лиц».
Так, начальник аналитического отдела Иванова В.А. в июле 2017 г.
отработал весь месяц полностью. 24 июля работник получил 40 аванс за первую
половину месяца в размере 40% от оклада. Оклад работника составляет 36 000
рублей. Премия за этот период не начислялась. Работник имеет двоих
совершеннолетних детей, в возрасте 19 и 22 лет, учащихся по очной форме
обучения в ВУЗе.
Расчет заработной платы работнику и НДФЛ осуществляется следующим
образом:
1) Аванс за первую отработанную половину месяца составит: 36 000 х 40
% = 14 400 руб.
2) Заработная плата за отработанное время составит 36 000 руб., т.к.
работник отработал весь месяц полностью.
3) Следует определить положенные налоговые вычеты. Сначала года
работнику начислена заработная плата в размере 222 800 руб., поэтому
стандартные налоговые вычеты в июле ему полагаются, т.к. порог
предоставления вычетов не превышен.
Сумма вычетов составит: 1 400 х 2 = 2 800 руб.
52
Сумма НДФЛ составит: (36 000 – 2 800) х 13% = 4 316 руб.
Заработная плата, причитающаяся к выплате: (36 000 – 4 316) – 14 400 =
17 284 руб.
Для отражения суммы начисленной заработной платы за месяц в
организации используется расчетная ведомость по форме № Т-51. При выплате
заработной платы работодатель извещает сотрудников о том, какая заработная
плата ему полагается. Для этого каждому работнику выдается расчетный
листок, в котором указываются составные части заработной платы: оклад,
премии, если они причитаются, сумма удержанного НДФЛ и общая сумма к
выплате.
Сумма НДФЛ, рассчитанная со всей суммы заработной платы
удерживается организацией из заработка работников при выплате заработной
платы за вторую половину месяца. В бюджет НДФЛ выплачивается в день
перечисления заработной платы на зарплатные карты работников. Страховые
взносы за работников должны платить все работодатели – плательщики
взносов. Объект обложения – это база страховых взносов, т.е. заработная плата
работников, с которой уплачиваются взносы по различным тарифам.
В 2017 году предусмотрены следующие тарифы страховых взносов:
Взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд России
(ПФР) – 22%. Взносы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального
страхования (ФСС) – 2,9%. Взносы на обязательное медицинское страхование в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) –
5,1%. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний – 0,7%.
Для учета расчетов по страховым взносам в организации используются
следующие счета:
Счет 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».
Счет 69 субсчет 2 объект аналитического учета 1 «Страховая часть
трудовой пенсии».
53
Счет 69 субсчет 3 объект аналитического учета 1 «Федеральный фонд
ОМС».
Счет 69 субсчет 11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Начисленные суммы страховых взносов относятся в дебет тех счетов, на
которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит соответствующих
счетов предназначенных для учета страховых взносов
Далее будут разработаны рекомендации, направленные на
совершенствование учета по оплате труда. Главная цель этих рекомендаций -
это учет важнейших для предприятия факторов в системе оплаты труда, таких
как выполнение плана, соблюдение ТБ и правил внутреннего трудового
распорядка.
2.3. Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям на предприятии
Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ПАО
«Рыбкохоз Вешенский» за 2017 год проведена ООО «ТАЦ» на основании
договора №371 от 15 января 2017 года.
Аудит проведен в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ. Аудиту были подвергнуты следующие документы:
‒ учетная политика Организации;
‒ бухгалтерский баланс (форма № 1);
‒ отчет о прибылях и убытках (форма №2);
‒ главная книга;
‒ ведомости аналитического учета по счетам расчетов по оплате труда и
страховым взносам;
‒ первичные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с
персоналом по оплате труда;
‒ внутренние организационно-распорядительные документы;
‒ налоговые декларации.
54
Аудиторами была предоставлена программа аудита расчетов по оплате
труда на предприятии (таблица 12)
Таблица 12
Программа аудита расчетов по оплате труда
Проверяемая организация
Общество с ограниченной
ответственностью ПАО «Рыбкохоз
Вешенский»
Период аудита
20.01.17 – 28.01.17
Количество человеко-часов
76
Руководитель аудиторской группы
Бондарев А В.
Проверяемая организация
ПАО «Рыбкохоз Вешенский»
Состав аудиторской группы
Бондарев А.В, Хворова С.В
Планируемый уровень
существенности
165,57 тыс. руб.
Перечень
аудиторских
процедур
Период
проведения
Исполнители
Проверяемые документы
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1.
Проверка
правильности
оформления
работников
20.01.17
Бондарев А В.
Приказы, контракты,
трудовые договора, личные
карточки
1.2.
Проверка
правильности
применения
тарифных ставок
при повременной
оплате
20.01.17
Бондарев А В.
Тарификационный список,
штатное расписание,
наряды, алгоритмы
расчетов, правила
внутреннего трудового
распорядка.
1.3. Проверка учета
рабочего времени,
соблюдение режима
работы
21.01.17
Бондарев А В.
Табеля учета расчетов
рабочего времени (ф. № Т-
12), времени (ф. № Т-12),
№ Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной платы