55
2.1. Проверка
обоснованности
начислений
заработной платы
21.01.17
Бондарев А В.
Положение по
оплате труда,
личные карточки,
расчетно-
платежные ведомости,
табели
учета рабочего
времени, штатное
расписание
2.2. Проверка
обоснованности и
правильности
начисления
дополнительных
выплат
21.01.17
Бондарев А В.
Приказы по личному
составу, лицевые счета,
больничные листы
2.3 Проверка
правильности расчета
среднего заработка
для различных целей
25.01.17
Бондарев А В.
База для расчета
среднего заработка,
расчетно-
платежные
ведомости, табели
учета рабочего
времени
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной
платы
3.1. Проверка
правомерности
применения вычетов и
льгот для исчисления
налога на доходы
физических лиц
26.01.17
Бондарев А В.
Документы,
предоставленные
сотрудником на
использование налоговых
социальных вычетов,
форма 2-НДФЛ, налоговая
карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка
правильности
удержаний по
исполнительным
листам
26.01.16
Бондарев А В.
Наличие исполнительных
листов, регистратор листов,
правильность расчета
листов в вкладном деле к
Исполнительному листу,
облагаемая база для
удержания, лицевые счета
3.4. Проверка
правильности
определения
совокупного дохода
для целей
налогообложения
физических лиц
26.01.17
Бондарев А В.
Форма 2-НДФЛ, налоговая
карточка 1-НДФЛ,
облагаемая база (виды
начислений входящие в
облагаемую
базу
НДФЛ)
3.5. Проверка
правильности
удержания
27.01.17
Бондарев А В.
Авансовые отчеты и
первичные документы к
ним, кассовые документы
56
подотчетных сумм
(ПКО и РКО)
3.6. Проверка
депонированных сумм
по заработной плате
27.01.17
Бондарев А В.
Книга аналитического
учета депонированной
заработной платы, касса
Были проведены следующие проверки:
‒ правильности оформления работников;
‒ учета рабочего времени;
‒ обоснованности начислений заработной платы и расчета среднего
заработка;
‒ удержаний из заработной платы и налогов;
‒ ведения аналитического и синтетического учета расчетов по физическим
лицам.
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий
недостаток: отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой
службы (Форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении
отпуска (форма Т-6). Найденные нарушения представлены в таблице 13.
Таблица 13
Выявленные нарушения в процессе аудита
Виды нарушений,
выявленных в документах
Наименование
документа, по
которому выявлено
нарушение
Дата
(период)
составления
документа
№
документа
Отсутствует подпись
работника инженера
Наряд на проведение
монтажных работ на
складе
2017г.
1
Неверно указанно
количество отработанных
дней водителю Зворыгину
А.В.
- табель учета
рабочего времени,
- приказ об отпуске
2017 г.
№17
Имеются неоговоренные
исправления. Корнев
Договор подряда
2017 г.
б\н
57
Леонид Петрович.
Изначально было указано:
Корнев Леонид Павлович
Отсутствует ксерокопия
справки подтверждающей
инвалидность 2-й группы
Маркина П.Р.
Регистратор и
подшивка
документов по
инвалидам
2017 г.
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной
ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и
расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении
начисленных сумм присутствуют.
Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому
работнику.
Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты
заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.
Проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна.
На основе проведенной аудиторской проверки были сделаны следующие
выводы:
Положительные:
‒ Бухгалтерский учет организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском
учете» 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.
‒ аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому
работнику.
‒ синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты
заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.
Недостатки:
‒ в оформлении первичных документов имеют место недостатки.
Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.
‒ не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
‒ не ведутся табели учета рабочего времени ;
58
‒ не включались в совокупный доход работающих суммы премий и
выданных подарков;
‒ неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;
‒ неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат и т.п.
‒ система бухгалтерского учета и контроля расчетов с персоналом по
оплате труда организована на среднем уровне, поэтому недостаточно
надежна
‒ Не утверждено положение о защите персональных данных работников
‒ Не утверждено положение об оплате труда и премировании
‒ В трудовом договоре определяется период выплаты заработной платы
‒ Личные карточки оформлены ненадлежащим образом
‒ Не утверждены самостоятельно разработанные первичные документы по
учету труда и его оплаты, а также внутренняя отчетность
‒ Не соблюдены сроки выплаты заработной платы за декабрь 2016 г.
‒ Установлено несущественное расхождение показателей кредиторской
задолженности по данным регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности
‒ На основании проведенной проверки было составлено аудиторское
заключение.
Таким образом, мы видим , что система учета оплаты труда в ресторане
требует совершенствования , это было доказано внутренней аудиторской
проверкой.
59
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И
ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ, И ИСПРАВЛЕНИЮ ОШИБОК, ВЫЯВЛЕННЫХ
ПРИ АУДИТЕ
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
расчетов по оплате труда и иным операциям
По результатам проведенной аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда определена значимость выявленных ошибок в
учете исследуемой организации и предложены меры по совершенствованию
учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.
Рекомендации по оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля расчетов с персоналом по оплате труда:
1) Создать комиссию по проведению внутреннего аудита, в обязанности
которой будет входить проведение аудита и инвентаризации имущества и
обязательств;
2) Разработать и утвердить график документооборота.
Рекомендации по соблюдению требований трудового законодательства
1) Разработать и утвердить данное положение
2) Разработать и утвердить данное положение
3) Установить конкретные дни выплаты заработной платы
4) Дополнить недостающими сведениями
Рекомендации по правильности начисления и выплаты заработной платы
1) Утвердить данные формы учетной политикой организации
2) Выплатить компенсацию за задержку выплаты заработной платы
Рекомендации по соответствию показателей регистров бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности
1) Усилить внутренний контроль за организацией бухгалтерского учета на
предприятии
60
2) С целью организации процесса контроля над порядком и сроками
составления, обращения и хранения первичных документов, на
основании которых отражаются хозяйственные операции в
бухгалтерском и налоговом учете, целесообразно составить и утвердить
график документооборота.
О том, что движение первичных документов должно происходить в
соответствии с графиком документооборота, указано в п. 8 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
Единой, определенной законодательством, формы графика документооборота
не существует.
Предприятию следует разработать график самостоятельно, исходя из
особенностей осуществляемой деятельности. В график документооборота
целесообразно включить весь перечень первичных документов, указать сроки
проведения операций с ними, а также ответственных лиц за составление и их
движение в организации. Исполнители графика документооборота должны
быть ознакомлены с ним под роспись. Контроль над соблюдением графика
документооборота предлагается возложить на главного бухгалтера
организации. Наряду с графиком документооборота, в учетной политике
организации необходимо утвердить самостоятельно разработанные формы
первичных документов при проведении хозяйственных операций, для
оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных
документов.
Следует обратить внимание на то, что первичный документ должен
содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9
Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. В
соответствии со ст. 87 Трудового кодекса Российской Федерации.
Утвердить положение о защите персональных данных работников.
Данный локальный акт является обязательным и должен содержать полный
перечень документов организации, которые содержат персональные данные
61
работников, определять порядок доступа к таким данным, а также требования к
порядку их сбора, передачи, хранения и уничтожения. Всех работников
организации необходимо письменно ознакомить с данным положением. При
выполнении своих должностных обязанностей доступ к персональным данным
работников организации получают непосредственные руководители
структурных подразделений и сотрудники бухгалтерии. В связи с этим
представляется необходимым закрепить право на получение персональных
данных вышеуказанными лицами документально.
Помимо этого, следует оформить с данными лицами обязательства о
неразглашении персональных данных работников организации. Кроме того,
согласно п. 1 ст. 22.1 Федерального закона «О персональных данных» от
27.07.2006 г. № 152-ФЗ (в ред. от 21.07.2014 г.) работодателю необходимо
назначить ответственного сотрудника за организацию обработки персональных
данных. Данному лицу надлежит контролировать соблюдение работодателем и
его работниками законодательства о персональных данных. В соответствии со
ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации на предприятии необходимо
утвердить положение об оплате труда и премировании. Данное положение
является обязательным и призвано закрепить на предприятии систему оплаты
труда, сделать ее прозрачной и понятной для работников организации. Всех
работников организации необходимо письменно ознакомить с данным
положением. При этом важно оформить нормы о премировании юридически
грамотно.
Документирование показателей и условий премирования и их
выполнение работником, позволит работодателю аргументировать решение о
назначении и выплате премии в отношении каждого работника.
Организации, применяющие УСН, с объектом доходы минус расходы
имеют право снижать налоговую базу на расходы на оплату труда. Согласно п.
2 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату
труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
62
высокие достижения в труде и иные подобные показатели. При этом
рекомендуется обратить особое внимание на то, что в расходы разрешается
включать премии, только если они начислены за трудовые показатели. Разовые
премии, не связанные с выполнением работником его трудовых обязанностей,
не уменьшают налоговую базу по УСН. Данные премии не направлены на
получение дохода, а значит, в соответствии с налоговым законодательством, не
соответствуют критерию экономической обоснованности затрат. Кроме того,
они не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми
показателями, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты
труда.
С учетом требований статьи 136 ТК РФ предлагается установить порядок
выплаты заработной платы в правилах внутреннего трудового распорядка или
вновь утвержденном положении об оплате труда и премировании, с
соответствующей ссылкой на это в трудовом договоре. Данные документы
являются локальным нормативным актами организации и обязательны для
соблюдения, как работодателем, так и всеми работниками предприятия.
Трудовой договор регулирует отношения с конкретными работниками. В
случае изменения порядка и сроков выплаты заработной платы, достаточно
будет внести изменения только в указанные акты.
Необходимости заключать дополнительные соглашения к трудовому
договору с каждым работником не возникнет. Не смотря на то, что в Трудовом
кодексе РФ отсутствуют указания на конкретные даты выплаты заработной
платы, а установлен лишь предельно допустимый интервал выплат – каждые
полмесяца, во избежание возможных нареканий со стороны трудовой
инспекции, сроки данных выплат следует изменить. День выплаты аванса – 25
число месяца и заработной платы – 10 число месяца в определенных случаях
может нарушать нормы трудового права. Так, работнику, трудоустроенному в
организации с 1 числа месяца аванс за первую отработанную его половину
будет выплачен только 25 числа, практически в конце месяца. В данном случае
это будет являться нарушением ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ, которая
63
устанавливает обязанность работодателя выплачивать заработную плату
каждые полмесяца. В связи с данными обстоятельствами, оптимальным сроком
выплаты заработной платы может считаться интервал дат: аванс – 20 числа
текущего месяца и заработная плата – 5 числа месяца следующего за
расчетным. В таком случае нарушение сроков выплаты аванса в рассмотренной
ситуации будет минимальным. Заработную плату за декабрь необходимо
выплачивать в декабре. Срок выплаты заработной платы за декабрь,
установленный в организации, в январе приходится на нерабочие праздничные
дни.
Согласно п. 8 ст. 136 ТК РФ, если срок выплаты заработной платы
приходится на выходные или нерабочие праздничные дни производиться
выплата должна накануне этого дня, соответственно 31 декабря. Работодатель,
нарушивший установленные сроки выплаты заработной платы обязан
начислить компенсацию за каждый день просрочки.
В связи с данными обстоятельствами организации рекомендуется
выплатить компенсацию за задержку заработной платы за декабрь 2016 г.
Рассчитать ее необходимо исходя из 1/300 ставки рефинансирования
Центрального Банка России, действовавшей на момент задержки заработной
платы. Выплата данной компенсации не связана с расходами по обычным
видам деятельности и представляет собой санкцию за нарушение условий
трудового договора. В бухгалтерском учете данную выплату необходимо
учесть в составе прочих расходов.
В связи с тем, что выплата компенсации не связана с расчетами по оплате
труда отразить ее следует на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям». Соответственно, на сумму компенсации необходимо составить
следующую проводку: Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит
счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - начислена
компенсация за задержку заработной платы. НДФЛ данная выплата не
облагается, однако на ее сумму необходимо начислить страховые взносы.
Поскольку компенсация за задержку заработной платы не связана с условиями
64
труда в расходах на оплату труда учесть ее нельзя, соответственно
налогооблагаемую базу она не уменьшает. Поскольку на исследуемом
предприятии, внутренний контроль за его деятельностью не сформирован в
единую систему и не упорядочены правила его ведения, соответственно, в
бухгалтерском учете допускаются ошибки.
В связи с данными обстоятельствами и для достижения правильного,
соответствующего требованиям законодательства, бухгалтерского учета,
представляется целесообразным создание на предприятии специальной
комиссии по проведению внутреннего аудита из числа работников
администрации исследуемого предприятия. В обязанности данной комиссии
следует включить организацию и проведение мероприятий внутреннего
финансового контроля (аудита), а также проведение инвентаризации
имущества и обязательств. Свою деятельность данная комиссия должна
осуществлять на основании утвержденного руководителем организации
положения о комиссии, а также программ или правил осуществления проверок,
устанавливающих общие требования к среде, в которой организуется и ведется
бухгалтерский учет, порядку взаимодействия подразделений организации и
принятия решений по вопросам бухгалтерского учета.
В связи с чем, исследуемому предприятию рекомендуется разработать и
утвердить данные документы. Исследуемому предприятию надлежит
предусмотреть следующие правила проверки осуществления внутреннего
контроля:
- проведение на регулярной основе, но не реже одного раза в полугодие,
внутренних проверок организации и ведения бухгалтерского учета, а также
выполнения правил внутреннего контроля;
- представление руководителю организации письменных отчетов о
проведенных проверках;
- принятие мер, направленных на устранение выявленных по результатам
проверок нарушений. Стандартная форма отчета внутреннего контроля
законодательно не определена, организации следует разработать его