25
Работодатели обязаны выполнять их.
1.2Методика аудита расчетов по опрате труда и иным операциям
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда начинают с ознакомления
аудитора с внутренними распорядительными документами предприятия,
регулирующими правовые отношения работников предприятия и
администрации. В целях повышения результативности хозяйственной
деятельности любое предприятие должно подвергаться внешнему и
внутреннему финансовому контролю.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность
функционирования организации, оценить и спрогнозировать последствия
принимаемых экономических решений. Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ в ч. 3 ст. 1 дает следующее
определение понятию «аудит»: «Аудит – это независимая проверка
бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения
мнения о достоверности такой отчетности»
23
.
Аудит – это не просто механизм контроля, который обеспечивает
проверку достоверности исходной финансовой информации. Он также
позволяет определить причины, которые являются препятствием к реализации
возможностей компании и разработать предложения по оптимизации ее
хозяйственной деятельности
24
.
Действующая в настоящее время система нормативно-правовых актов,
регламентирующих аудиторскую деятельность, имеет четырехуровневую
систему. Данная система представлена в таблице 2.
23
Об аудиторской деятельности : Федеральный закон от 30.12.2008 № 307- ФЗ (ред. от
01.12.2014) / Консультант Плюс : [сайт справочной системы] - Режим доступа :
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base= LAW;n=175310. ( дата обращения
8.01.2019)
24
Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит [Электронный ресурс] : учебное пособие /
Соколова Е.С., Архарова З.П. – Электрон. текстовые данные. – М. : Евразийский открытый
институт, 2011. – С.98.
26
Таблица 2
Система нормативно-правового регулирования аудиторской
деятельности
№
п/п
Нормативный документ
Содержание
Первый уровень регулирования
1
ФЗ «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008 №
307-ФЗ (ред. от 01.12.2014)
Определяются сущность, цель и
задачи аудита в финансово-
экономической системе
Второй уровень регулирования
2
Федеральные правила
(стандарты) аудиторской
деятельности, утв.
Постановлением Правительства
РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от
22.12.2011)
Определяются общие вопросы
регулирования аудиторской
деятельности. Устанавливаются нормы
проведения аудиторской проверки
3
Законодательные и подзаконные
нормативные акты
Устанавливаются общие положения по
регулированию аудиторской
деятельности для аудиторских
организаций и индивидуальных
аудиторов
Третий уровень регулирования
4
Внутренние правила (стандарты)
саморегулируемых аудиторских
организации
Регулирование специфических
вопросов аудиторской деятельности на
уровне объединений
5
Нормативные документы
министерств и федеральных
служб
Регулирование специфических
особенностей аудита по видам: общий
и банковский
Четвертый уровень регулирования
6
Внутренние регламенты
(аудиторские стандарты)
Используются при проведении
обязательного аудита и
сопутствующих аудиту услуг
Таким образом, можно утверждать, что нормы, регулирующие
проведение аудиторских проверок содержатся в различных
нормативноправовых актах, имеющих как прямое отношение к аудиторской
деятельности, так и косвенное. Некоторые нормативные акты содержат в своем
составе нормы, касающиеся различных сфер деятельности экономического
субъекта, в том числе и аудита.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одной из важных
и достаточно сложных областей аудиторской деятельности. Проверка данного
раздела затруднительна из-за своей трудоемкости, многочисленности операций
27
и специфики нормативной базы. Целью аудита расчетов с персоналом по
оплате труда является не только формирование мнения о достоверности
учетной и отчетной информации о расчетах с персоналом по оплате труда
действующему законодательству. Необходимо также исследовать и дать
оценку состоянию учета и внутреннего контроля расходов на оплату труда,
оценить эффективность применяемой на предприятии системы оплаты труда и
стимулирования, а также дать рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского учета расчетов с персоналом на предприятии.
Аудиторская проверка представляет собой сложную систему, которая
подразделяется на несколько этапов проведения. С позиции наиболее общего
представления процесса аудита целесообразно выделить следующие этапы:
1) подготовительный – планирование аудита;
2) основной – осуществление аудиторской проверки;
3) заключительный – обобщение результатов аудита. Подготовка к
проведению аудита начинается с процедуры документального
оформления сторонами правоотношений по проведению аудиторской
проверки.
После того как установлена цель и задачи аудита между аудиторской и
аудируемой организацией заключается договор на проведение аудиторской
проверки, который определяет объем, сроки, способы и стоимость проведения
поверки
25
.
Учитывая многообразие операций бухгалтерского учета расчетов по
заработной плате, аудит расчетов с персоналом по оплате труда можно
подразделить на несколько взаимосвязанных процедур, осуществление
которых находит свое отражение в плане проведения аудита. Планируемые
процедуры аудита в разрезе проведения аудиторской проверки представлены в
таблице 3.
25
Арабян К.К. Теория аудита и организация аудиторской проверки [Электронный ресурс] :
учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ
и аудит», «Финансы и кредит» / Арабян К.К. – Электрон. текстовые данные. – М. :
ЮНИТИДАНА, 2015. – С .36.
28
Таблица 3
Этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда
№
п/п
аудит расчетов с персоналом по оплате труда
1 этап. Планирование аудиторской проверки расчетов по заработной
плате
1.1.
Сбор информации о деятельности аудируемой организации
1.2.
Оценка системы учета и внутреннего контроля
1.3.
Оценка аудиторского риска и уровня существенности
1.4.
Подготовка плана и программы аудита расчетов с персоналом по оплате
труда
2 этап. Осуществление аудиторской проверки расчетов по заработной
плате
2.1
Аудит соблюдения требований трудового законодательства
2.2
Аудит правильности начисления и выплаты заработной платы
2.3.
Аудит правильности начисления удержаний из заработной платы
2.4
Аудит правильности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
2.5
Аудит соответствия показателей регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности
3 этап. Обобщение результатов аудита расчетов по заработной плате
3.1
Определение значимости искажений и оценка их влияния на
достоверность отчетности
3.2
Составление отчета о проведенной аудиторской проверке и аудиторского
заключения о достоверности данных финансовой отчетности
Этап планирования включает значительное количество процедур,
выполнение которых является необходимым условием разработки плана
(стратегии) и программы (тактики) аудита. На подготовительном этапе аудитор
изучает основные направления финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Знакомится с учредительными документами организации,
локальными актами.
Изучает организационную структуру предприятия. Определяет основные
направления аудиторской проверки. После изучения деятельности аудируемой
организации, аудитор проводит тестирование системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля организации. Тесты средств контроля позволяют
определить, в какой мере аудитор может доверять информации, содержащейся
в учетных записях и документации организации. По полученным данным
рассчитываются аудиторские риски и определяются необходимые процедуры
аудиторской проверки. Помимо этого, аудитор устанавливает приемлемый
29
уровень существенности, в целях выявления существенных искажений
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
База исследования, на которую опирается аудит расчетов с персоналом по
оплате труда, объемна и представляет собой комплекс норм, регулирующих как
аудиторскую деятельность, так и трудовые, налоговые правоотношения, а
также порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии.
Обобщенный перечень документов, регулирующих проведение
аудиторской проверки, представлен в таблице 4.
Таблица 4
Источники информации, используемые при проведении
аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
Источники информации при аудите расчетов с персоналом по
оплате труда
1
Нормативно-правовые акты, в т.ч.:
1.1.
- регулирующие аудиторскую деятельность
1.2.
- регулирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда
2
Локальные нормативные акты организации, в т.ч.:
2.1.
- регулирующие дисциплину труда и систему оплаты труда
2.2
- регулирующие порядок бухгалтерского учета на предприятии
3
Документы по учету труда и его оплаты, в т.ч.:
3.1.
-трудовые договоры
3.2.
-первичные документы по учету труда и его оплаты
4
Регистры аналитического и синтетического учета
5
Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
Таким образом, исходя из цели, которую необходимо достичь аудитору
при проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда,
определяются области аудита. Можно выделить следующие его основные
направления.
1) Соблюдение действующего трудового законодательства в части
оформления трудоустройства работников, учета личного состава
организации, учета труда и его оплаты.
2) Оценка существующей в организации системы оплаты труда, ее
эффективности.
30
3) Оценка правомерности предоставления льгот и удержаний из заработной
платы.
4) Проверка соблюдения порядка расчетов с бюджетом по налогу на доходы
физических лиц, а также внебюджетными фондами по страховым
взносам.
5) Проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по
заработной плате, полноты и своевременности отражения
соответствующих операций.
6) Проверка соответствия показателей регистров аналитического и
синтетического учета показателям бухгалтерской (финансовой
отчетности) организации.
Поскольку расчеты с персоналом по заработной плате влекут за собой
расчеты с бюджетом, следовательно, областью проверки выступают счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», а также счет 68 «Расчеты по налогам
и сборам».
Кроме того, при аудите расчетов с персоналом по оплате труда
проверяется правильность формирования затрат, связанных с начислением
заработной платы и отчислениями страховых взносов. Соответственно
проверке подвергаться должен и счет 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
Наиболее частыми ошибками, встречающимися при проведении аудита
расчетов по заработной плате являются:
1) несоблюдение порядка ведения графика отпусков;
2) неверный расчет среднего заработка;
3) отсутствие резерва на оплату отпусков;
4) оформление первичных документов с ошибками, либо частичное
отсутствие документов по учету труда и его оплаты;
5) несоблюдение порядка ведения кассовых операций;
31
6) ненадлежащее ведение бухгалтерского учета, способствующее
возникновению расхождений между данными аналитического и
синтетического учета.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда имеет высокое
практическое значение. Проведение проверки правильности ведения расчетов
по заработной плате позволит дать оценку системе учета и внутреннего
контроля на предприятии, а также эффективности применяемой на
предприятии системы оплаты труда.
Аудируемые показатели имеют большое значение при подтверждении
достоверности себестоимости продукции (работ, услуг), а также состояния
расчетов, как с работниками организации, так и с бюджетом по налогу,
удерживаемому из заработной платы. Аудит способен выявить проблемные
стороны учета и обнаружить скрытые ошибки и, что особенно ценно,
разработать рекомендации по оптимизации и совершенствованию учета
расчетов с персоналом по оплате труда.
Таким образом, правильное ведение бухгалтерского учета оплаты труда
снижает риски конфликтных ситуаций, как с работниками, так и с
контролирующими органами, а также положительно влияет на финансовое
состояние организации. Данные обстоятельства делают аудит расчетов с
персоналом по оплате труда важнейшим инструментом эффективного
управления предприятием
32
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА И ИНЫМ ОПЕРАЦИЯМ С ПЕРСОНАЛОМ (НА ПРИМЕРЕ ПАО
« РЫБКОЛХОЗ ВЕШЕНСКИЙ»)
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
2.Организация бухгалтерского учета в ООО «Савальское»
2.1.Краткая организационно-экономическая характеристика организации
Полное фирменное наименование организации – Публичное акционерное
общество «Рыбкохоз Вешенский».
Сокращенное фирменное наименование организации – ПАО «Рыбкохоз
Вешенский».
Юридический адрес организации: 346270 , Ростовская область
,Шолоховский район, Станица Вешенская, ул. Шолохова, д. 1 А.
Основным видом деятельности организации ПАО «Рыбкохоз Вешенский»
является выращивание зерновых культур.
Дополнительные виды деятельности организации:
Выращивание зерновых культур;
Выращивание семян масличных культур;
Разведение свиней;
Разведение прочих животных;
Переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков.
ПАО «Рыбкохоз Вешенский» действует на основании Гражданского
кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с
ограниченной отвественностью», настоящего Устава и иных нормативно-
правовых актов Российской Федерации.
Основными факторами рисков, связанными с деятельностью ПАО
«Рыбкохоз Вешенский» являются:
погодные условия;
33
неустойчивая ценовая политика на рынке сбыта
сельскохозяйственной продукции;
социально-экономической ситуация в стране;
дисбаланс цен между сельхозпродукцией и нефтепродуктами.
Организационная структура управления ПАО «Рыбкохоз Вешенский»
представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Организационная структура управления ПАО
«Рыбкохоз Вешенский»
Система управления в ПАО «Рыбкохоз Вешенский» принимает вид
линейно-функциональной структуры управления: в ней наблюдается
специализация управленческого труда по отдельным функциям: финансы,
кадры, растениеводство и механизация. За конечный результат ответственность
несет линейный руководитель, задачами которого является организация
совместной работы функциональных подразделений для достижения общих
целей.
Достоинства этой структуры в том, что в ней привлекаются более
компетентные люди в специализированных областях знаний, которые несу
персональную ответственность за конкретный участок работ. Недостатком
34
структуры является трудность координации подразделений, большая нагрузка
на общего руководителя.
2.2. Бухгалтерский учет оплаты труда на предприятии
Порядок начисления заработной платы работникам всех категорий
регламентируют различные формы и системы заработной платы.
26
Формы и
системы заработной платы - это способ установления зависимости между
количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для
этого используются показатели, которые отражают результаты труда и
фактически отработанное время. Другими словами, форма оплаты труда
устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции,
по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным
результатам деятельности.
27
От того, как форма труда используется на
предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней
условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный
приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального
поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива
бригады, участка, цеха.
28
Труд – это целесообразная деятельность людей, направленная на создание
культурных и материальных ценностей.
29
Труд – это основное и непременное условие жизнедеятельности людей,
воздействующие на окружающую природную среду, изменяя и приспосабливая
ее к своим потребностям. Люди обеспечивают свое существование и создают
26
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с
англ. 3-е изд. М.:Финансы и статистика, 2013// [Электронный ресурс]. URL:
www.consultant.ru ( дата обращения 1.01.2019)
27
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с
англ. 3-е изд. М.:Финансы и статистика, 2013// [Электронный ресурс]. URL:
www.consultant.ru
28
Кибанов А. Я., Митрофанова Е. А., Эсаулова И. А. Экономика управления персоналом:
Учебник / под ред. А. Я. Кибанова. – М: ИНФРА-М, 2013 – 708с.
29
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации/ Л.В. Сотникова.– М.: Институт
профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2013
– 225с.